晁 炎 陳秋云

基于成本核算的高校水電收費困境及改進措施探討

晁 炎 陳秋云

[中山大學(xué)]

水電管理是高校后勤工作的重要內(nèi)容，隨著近年來高校規(guī)模的不斷擴大、校區(qū)分散、學(xué)科多元，水電費開支呈現(xiàn)高幅度增長的態(tài)勢，財政支付壓力越來越大，以往“學(xué)校包攬”的粗狂式管理模式已不再適用。另一方面，隨著政府會計制度改革的不斷深化，高校成本核算從制度理論到實踐指引均已明確，成本核算作為成本管控的重要抓手已具備相應(yīng)的實施基礎(chǔ)。本文通過對高校水電成本核算實施的必要性、實施的困難以及改進措施等方面進行分析，探索改變高校水電管理體制、明確成本主體，進而推進校園節(jié)能減排的實施路徑。

高校; 成本核算; 水電收費

近年來，我國高校規(guī)模不斷擴大，在校師生人數(shù)持續(xù)增加，相應(yīng)的辦學(xué)面積、院系、學(xué)科也隨著社會發(fā)展不斷豐富，高校的水電費支出急劇增加，尤其是電費支出逐年高幅度增長；財政資金壓力較大。另一方面，水電費作為學(xué)校后勤保障的基本支出，一直以來均由學(xué)校直接全額支付，少部分進行后續(xù)回收，管理責任不明確、管理主體單一，節(jié)能意識淡薄，導(dǎo)致浪費現(xiàn)象普遍，與綠色節(jié)能減排、建設(shè)節(jié)約型校園的要求相差較大。因此，改變高校水電管理的現(xiàn)有體制機制，對水電費進行全面成本核算，明確具體支出對象，有效落實節(jié)能減排，是當下高校的普遍迫切需要。

一、高校水電成本核算實施的必要性

（一）政府會計改革和成本控制的要求

《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》明確指出，“條件成熟時，推行政府成本會計，規(guī)定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務(wù)支出的財務(wù)信息?！盵1]隨著教育體制改革不斷深化和國家對高等教育投入力度的不斷擴大，有關(guān)各方對加強高校成本核算工作的要求越來越迫切。高校作為事業(yè)單位已于2019年1月1日起全面實施政府會計制度，權(quán)責發(fā)生制下的財務(wù)會計信息為高校開展內(nèi)部成本核算堅定了制度基礎(chǔ)。

為促進事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平，夯實績效管理基礎(chǔ)，財政部已發(fā)布實施《事業(yè)單位成本核算基本指引》，指引不僅對單位履職中發(fā)生的各類耗費的成本歸集、分配進行了相關(guān)規(guī)定，也指出“成本控制”是單位進行成本核算的主要成本信息需求之一。[2]只有完整、準確地核算清楚了特定對象的成本，清晰反映了成本的發(fā)生和形成過程，我們才能對影響成本的各種因素、條件施加影響或者管控，進而將實際成本控制在預(yù)期范圍以內(nèi)。[3-4]

（二）高校提升內(nèi)部管理水平的需要

國內(nèi)高校普遍按照“大院”模式進行物業(yè)、水電等管理，由學(xué)校后勤部門統(tǒng)一進行日常維護及費用收繳。管理模式比較粗放，在管理制度上普遍缺少激勵和獎懲約束，院系認為水電是開展教學(xué)、科研的基礎(chǔ)條件保障，學(xué)校理應(yīng)進行全額補貼，師生缺少節(jié)能節(jié)約的主觀能動性，導(dǎo)致“人走燈不滅”、空調(diào)電燈常開等浪費現(xiàn)象嚴重。[5-6]學(xué)校水電費的支出與各院系、各部門切身利益沒有直接關(guān)系，水電用戶不需要對水電使用情況進行負責，導(dǎo)致學(xué)校水電費支出常年居高不下。

以筆者所在高校為例，學(xué)校水電費年度總支出從2017年的6742萬元，增長到2021年的12458萬元，增幅高達85%。水電費作為學(xué)校日常運行的剛性支出，只有進行合理的成本核算及分攤，才能形成有效的成本控制機制。

二、高校水電核算和收費存在的困難

（一）科學(xué)、準確計量存在困難

學(xué)校作為一個“小社會”，水電用戶類型多、水電管網(wǎng)結(jié)構(gòu)錯綜復(fù)雜，準確計量各用戶單位的用水用電量存在較大困難。國內(nèi)大多數(shù)高校都有五、六十年的辦學(xué)歷史，百年歷史的校園也不少，各類公共建筑物的計量總表基本不健全，更談不上以“房間”為單位的計量。此外，校園內(nèi)各類供水供電設(shè)施路線使用多年，老舊嚴重，線路維修改造規(guī)范性不足，部分樓棟、樓層即使安裝了電表，也由于線路不準確，導(dǎo)致電表計量對象錯誤的情況時有發(fā)生。

高校對水電設(shè)施的投入普遍不足，絕大多數(shù)的樓棟都做不到用水用電的遠程智能抄表；后勤社會化改革后，水電日常管理和抄表工作委托給第三方物業(yè)公司人員開展，每個月或每個季度的人工統(tǒng)計費時費力，數(shù)據(jù)具有較大的滯后性。

此外，近年來高校的辦學(xué)面積普遍大規(guī)模增長，學(xué)校校區(qū)分散，樓宇眾多，部分樓宇為多個單位混合使用，樓宇內(nèi)部公攤水電費難以用統(tǒng)一的分配方案執(zhí)行，統(tǒng)計各院系的水電用量存在較大的困難。[7-8]

（二）分類定額指標設(shè)定存在困難

高校水電收費的基本原則是“分類管理、指標核定”，即對不同類型的用戶進行分類管理，每個類別根據(jù)不同的指標核定學(xué)校下達的水電補貼，院系超額自付。學(xué)校水電收費能否順利推行，補貼指標核定的科學(xué)合理性尤為重要。但設(shè)立科學(xué)合理的指標體系需要幾個前提條件：一是全面掌握學(xué)校各單位人員情況及水電設(shè)備，根據(jù)各類設(shè)備特點及使用情況測算出各單位的能源消耗指標；二是定期到各單位實際測量，采集水電運行的準確數(shù)據(jù)；三是收集各單位往年水電運行數(shù)據(jù)。對以上三組數(shù)據(jù)綜合分析后核定各單位的定額指標。[9-10]

但現(xiàn)實中，高校水電計量的基礎(chǔ)差，學(xué)科、學(xué)院調(diào)整常態(tài)化，較難收集到以上準確數(shù)據(jù)，導(dǎo)致分類定額指標核定時粗線條，很難平衡學(xué)科差異。即使考慮學(xué)科差異，也較難科學(xué)合理設(shè)定文、理、醫(yī)、工的具體差異系數(shù)。

（三）院系交費來源存在困難

院系作為學(xué)校的教學(xué)、科研單位，經(jīng)費主要分為三個部分：一是學(xué)校下?lián)艿倪\行經(jīng)費，二是院系從外部獲取的科研經(jīng)費，三是成本補償和經(jīng)濟政策調(diào)節(jié)下的創(chuàng)收返還經(jīng)費。

從學(xué)校整體成本控制和財務(wù)管理的視角來看，學(xué)校已經(jīng)下?lián)芩娰M補貼作為基本保障，超額自付的水電費不應(yīng)該再從學(xué)校的經(jīng)費中支出。

從院系的視角來看，創(chuàng)收返還經(jīng)費、科研間接經(jīng)費作為院系工資績效的補充經(jīng)費，院系不愿意用來交水電費?？蒲薪?jīng)費的直接經(jīng)費雖然在政策上允許開支燃料動力費，但使用要求高、比較麻煩。部分老師認為科研經(jīng)費是自己辛辛苦苦爭取來的，是自己個人的經(jīng)費，水電費作為公用支出應(yīng)該由院系或?qū)W校承擔，不應(yīng)該分攤到老師的科研項目中。

三、落實高校水電收費的相應(yīng)改進措施

（一）明確共識，改變“學(xué)校包攬”的慣性思維

隨著高等教育的快速發(fā)展，強化高校成本意識，建設(shè)節(jié)約型校園，即是高等教育高質(zhì)量發(fā)展的需要，也是高校人才培養(yǎng)、履行社會責任的需要。高校要樹立成本管理理念，強化成本意識，節(jié)約費用開支，提高資金使用績效，自覺增加成本管理內(nèi)功。[11]

在推進水電收費的過程中，學(xué)校后勤部門、財務(wù)部門需要從“節(jié)能減排”“成本控制”等多個維度、采用多種形式做好調(diào)研、宣傳工作，達到形成共識和行為自覺的目標。

（二）科學(xué)設(shè)立、動態(tài)調(diào)整定額指標

根據(jù)學(xué)校水電用戶的類型，對水電費收繳工作進行分類管理，可按照以下幾個類別進行分類。

1.職能部門和公共服務(wù)場所，如：學(xué)校行政辦公樓、公共教室、教學(xué)實驗室、圖書館、檔案館、博物館、體育館以及路燈、消防、綠化等公共配套設(shè)施的用水用電，可根據(jù)上一年度的實際使用量結(jié)合節(jié)能目標核定本年度水電定額指標，節(jié)余額度管理單位可留用，超額部分作為年度考核指標納入部門整體績效考核綜合核減。

2.院系用水用電，可根據(jù)學(xué)院在崗教職工人數(shù)和在冊學(xué)生人數(shù)，結(jié)合學(xué)科差異系數(shù)，以定量標準核定年度水電定額補貼，定額補貼應(yīng)可以覆蓋院系正常教學(xué)和行政辦公水電支出。院系科研用水用電應(yīng)按照實際使用量向?qū)W校全額繳納水電費，對于學(xué)校需重點支持的科研平臺或科研項目，由學(xué)校科研部門下?lián)芙?jīng)費到院系進行相應(yīng)水電費補助。

3.學(xué)校教職工住宅（含房改房和周轉(zhuǎn)房等）條件成熟的盡量實行社會化管理，用戶直接向政府水電部門繳費；受基礎(chǔ)條件限制，暫不能社會化管理的，用戶按照使用量和相應(yīng)計費規(guī)則向?qū)W校全額繳納水電費。

4.學(xué)生宿舍、學(xué)生食堂及校外單位或個人（商鋪或施工用水用電等）場所的用水用電，用戶按照使用量和相應(yīng)計費規(guī)則向?qū)W校全額繳納水電費。

（三）明確各類區(qū)域的水電分攤原則

受限于高校水電基礎(chǔ)設(shè)施，各類用水用電均存在不同程度的無法單獨計量的情況，在具體工作中可明確分攤的基本原則有三條。

1．教工住宅區(qū)的分攤原則。對于水電可與校園其他區(qū)域完全分開的教工住宅區(qū)，住宅區(qū)范圍內(nèi)的全部用水用電應(yīng)由用戶分攤，相關(guān)分攤方案由物業(yè)管理公司或業(yè)務(wù)委員會制定后執(zhí)行；對于水電確實無法與校園其他區(qū)域完全分開的教工住宅，可由學(xué)校承擔樓棟外公用水電費用，樓棟內(nèi)公用水電費用由用戶分攤。

2.學(xué)生宿舍區(qū)：由學(xué)校承擔樓棟內(nèi)、外公用水電費用，學(xué)生承擔房間內(nèi)水電費。

3.教學(xué)、科研、行政辦公區(qū)：由學(xué)校承擔樓棟外公用水電費用，樓棟內(nèi)公用水電費用由樓內(nèi)各單位按照房屋使用面積分攤。

（四）擴寬院系水電費繳費資金來源

教學(xué)及行政辦公的用水用電，作為高校履職的基本保障，主要通過科學(xué)測算補貼和目標完成情況考核來實現(xiàn)成本管控?？蒲杏盟秒娛歉咝Ｋ娛召M的重點和難點。以科技縱向經(jīng)費為例，可開支水電費的預(yù)算有兩部分：燃料動力費和間接經(jīng)費。

燃料動力費作為直接費用的支出科目，是指在科研項目實施過程中直接使用的相關(guān)儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。而間接經(jīng)費是指學(xué)校在組織實施項目過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用，主要包括學(xué)校為項目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋占用、日常水電氣暖消耗，以及激勵科研人員的績效支出等。

從兩者的開支范圍不難發(fā)現(xiàn)，目前高校中大量的科研用水用電理論上可歸屬為燃料動力費的開支范圍，但由于高校設(shè)備使用管理、水電計量等基礎(chǔ)性工作難以達到科研委托單位的審計檢查要求，導(dǎo)致學(xué)校、學(xué)院只能最簡單的從間接經(jīng)費中扣減水電費。但隨著高?？蒲杏盟秒娏康牟粩嘣黾雍涂蒲腥藛T績效支出的訴求越來越強，從間接經(jīng)費中開支水電費的額度非常有限。[12]高校需要不斷完善設(shè)備使用登記和水電計量，將科研耗能準確反映，才能逐漸擴大水電費的繳費來源。

[1]國務(wù)院.國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知[Z].國發(fā)〔2014〕63號,2014(12).

[2]財政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知[Z].財會〔2019〕25號,2019(12).

[3]陳健美. 新財務(wù)和會計制度背景下高校成本管理探究[J].財會通訊,2019(17):79-82.

[4]趙建新.政府會計制度下高校成本核算辦法的研究——以教育成本為例[J].經(jīng)濟師,2022(03): 65-66.

[5]趙雙全. 高校后勤水電管理中存在的缺陷與應(yīng)對策略[J].市場周刊,2019(05):17-18.

[6]李剛. 水電指標定額管理在高校水電管理中的應(yīng)用[J].中國水運,2013(10):60-61.

[7]高蒿. 高校能耗定額指標管理改革探索[J].科學(xué)管理,2018(11):157.

[8]朱峰,張建橋. 加強水電管理 建設(shè)節(jié)約型校園[J].高校后勤研究,2008(03):101-102.

[9]徐喆. 高校水電指標化定額管理應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代物業(yè).現(xiàn)代經(jīng)濟,2012(11):14-15.

[10]章榮偉. 高校水電指標定額管理應(yīng)用探討[J].高校后勤研究,2016(06):75-77.

[11]郭秀國,范玲玲. 高校辦學(xué)成本核算現(xiàn)狀及實施路徑研究[J].財會學(xué)習,2021(31):97-99.

[12]李雄平,蹇瑾潔,朱家位. 淺談中國高?？蒲虚g接費用的現(xiàn)狀及對策[J].經(jīng)濟師,2015(05): 186-187.

（責任編輯：盧彩晨）