周傳飛

(國家稅務(wù)總局上海市浦東新區(qū)稅務(wù)局， 上海 200122)

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的典型特征在于依托平臺(tái)進(jìn)行交易，其魅力在于凝聚資源，有利于提高全社會(huì)資源配置效率，推動(dòng)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)加速變革，促使社會(huì)分工更加細(xì)致，創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì)等。正因如此，各個(gè)國家對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的重視程度也越來越高。阿里研究院報(bào)告預(yù)計(jì)，在相應(yīng)的扶持性政策框架到位的條件下，2030年中國平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)模將突破100萬億。2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出：“堅(jiān)持包容審慎原則，積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康發(fā)展，以問題為導(dǎo)向完善稅務(wù)執(zhí)法，促進(jìn)依法納稅和公平競(jìng)爭(zhēng)。”2021年12月，國家發(fā)展改革委等部門《關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》提出：“強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強(qiáng)平臺(tái)企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為?！鄙鲜鲞@些為稅收支撐平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展指明了方向。

一、我國目前平臺(tái)經(jīng)濟(jì)征收管理現(xiàn)狀及困境

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)按照涉及的交易雙方類型來劃分，既有企業(yè)，也有個(gè)人；按照交易對(duì)象來劃分，既有商品類的，如淘寶平臺(tái)上銷售的大部分為實(shí)物商品，又有服務(wù)類的，如滴滴打車、騰訊課堂等。隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，消費(fèi)者接受服務(wù)的形式也出現(xiàn)了線下和線上相結(jié)合的形式，如遠(yuǎn)程醫(yī)療、遠(yuǎn)程教育等。從平臺(tái)在上、下游交易雙方中所起的作用來劃分，有三種模式：第一，第三方平臺(tái)模式，即第三方平臺(tái)在其中起著“牽線搭橋”的作用，商品或者服務(wù)的提供商直接將交易對(duì)象銷售或者提供給消費(fèi)者，如美團(tuán)外賣、滴滴出行等；第二，轉(zhuǎn)售模式，即商品或者服務(wù)的提供商通過將商品或者服務(wù)轉(zhuǎn)售給平臺(tái)運(yùn)營商，再由平臺(tái)運(yùn)營商銷售或者提供給消費(fèi)者，如Amazon等，自營平臺(tái)也可以看成是轉(zhuǎn)售模式的一種特殊形式；第三，混合模式，即采用第三方平臺(tái)模式和轉(zhuǎn)售模式相結(jié)合的方式，如京東，既有本公司的自營商品，又為其他商家提供交易平臺(tái)，將兩種模式結(jié)合起來，給予消費(fèi)者更多的選擇。由于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有跨地域、隱蔽性、虛擬化等一系列特點(diǎn)，給目前的稅收政策、稅收征管等都帶來了一定的挑戰(zhàn)。

1.征稅對(duì)象類型界定較難把握。增值稅的征稅對(duì)象分為貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。不同的征稅對(duì)象，其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率不同，增值稅優(yōu)惠政策也不同。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下，貨物與服務(wù)、無形資產(chǎn)之間的界限較為模糊，難以沿用現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，在實(shí)踐中容易產(chǎn)生政策口徑執(zhí)行不一致的問題。部分平臺(tái)推出的代金券，既可以購買貨物，也可以消費(fèi)餐飲，那么在銷售代金券時(shí)，要不要征收增值稅，如果征收增值稅，究竟是按照貨物征稅，還是按照服務(wù)征稅，存在爭(zhēng)議。

2.納稅主體認(rèn)定存在一定難度。提供商品或者服務(wù)的平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者可能是企業(yè)，也可能是個(gè)體工商戶，也可能是其他個(gè)人。針對(duì)企業(yè)或者個(gè)體工商戶，由于在市場(chǎng)監(jiān)督管理等部門已經(jīng)登記，理論上來說，納入了監(jiān)管范圍，但實(shí)際上，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的隱蔽性等因素加劇了稅收征管信息的不對(duì)稱；針對(duì)其他個(gè)人，即大量的自由職業(yè)者，由于在平臺(tái)中簡(jiǎn)單注冊(cè)即可成為貨物、勞務(wù)或者服務(wù)等提供者，發(fā)生了納稅義務(wù)，而大多沒有辦理商事登記，游離在監(jiān)管之外。上述因素給稅收征管實(shí)踐中納稅主體的認(rèn)定帶來了較大的困難。

3.存在潛在的發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票是核算的原始憑證，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或者所得稅扣除的依據(jù)。同時(shí)，發(fā)票也往往是個(gè)人消費(fèi)者保護(hù)權(quán)益的憑證。在B2B或者B2C模式下，商品或者服務(wù)的經(jīng)營者是辦理過商事登記的納稅人，應(yīng)該開具發(fā)票不會(huì)存在問題，但是為了減輕納稅義務(wù)，不開具或者少開具發(fā)票的現(xiàn)象是常常存在的。在C2B或者C2C模式下，大多沒有固定的經(jīng)營場(chǎng)所，沒有辦理商事登記，在很大程度上不開具發(fā)票；商品或者服務(wù)的接受對(duì)象如果是企業(yè)納稅人，則存在入賬的問題，這種情形下存在另行尋找其他企業(yè)代為虛開發(fā)票的潛在隱患。綜上分析，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)較高。

4.納稅地點(diǎn)不確定帶來的稅收管轄隱患。增值稅的納稅地點(diǎn)，根據(jù)不同情形有機(jī)構(gòu)所在地或者居住地、貨物銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地以及應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地等。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下，由于平臺(tái)中的注冊(cè)用戶相關(guān)信息的隱蔽性、交易的靈活性等，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握納稅人的納稅地點(diǎn)。商品或者服務(wù)的經(jīng)營者在已辦理商事登記的情況下，其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于無法掌握經(jīng)營者的交易信息，無法實(shí)施有效監(jiān)管；平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒有渠道掌握商事登記和稅務(wù)相關(guān)信息，在稅收征管方面同樣面臨著困境；貨物銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地以及應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無從下手。上述情形容易造成稅收管轄的“真空地帶”。未辦理商事登記的情形更是加大了征管的難度。

造成上述現(xiàn)象的因素較多，包括目前針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收政策和征管機(jī)制不夠完善、缺乏有效的第三方平臺(tái)數(shù)據(jù)共享、納稅人特別是自然人依法納稅意識(shí)淡薄、稅收的社會(huì)共治格局尚需進(jìn)一步完善等。上述因素帶來的稅收征管挑戰(zhàn)一定程度上影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。在加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉稅主體的管理方面，國內(nèi)有部分省市進(jìn)行了積極有效的探索，在商事登記方面，天津市推出線上秒批個(gè)體工商戶電子營業(yè)執(zhí)照，方便自然人辦理；在稅收征管方面，海南省先行先試，與平臺(tái)企業(yè)簽訂委托代征協(xié)議，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)增值稅征收管理的國際比較

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展給跨境交易和國內(nèi)跨區(qū)域交易的稅收征管都帶來了一定的難度。如何發(fā)揮好數(shù)字平臺(tái)在稅收征管中的作用，一直是討論的熱門話題。OECD曾經(jīng)在2017年12月提出，數(shù)字平臺(tái)在線上銷售貨物或者提供數(shù)字服務(wù)可以發(fā)揮三種作用：一是完全責(zé)任，將數(shù)字平臺(tái)視同商品或者服務(wù)的經(jīng)營者，通過其進(jìn)行的在線交易需由數(shù)字平臺(tái)繳納增值稅；二是連帶責(zé)任，與商品或者服務(wù)的經(jīng)營者一起承擔(dān)繳納增值稅的責(zé)任；三是代扣代繳責(zé)任，對(duì)商品或者服務(wù)的經(jīng)營者發(fā)生的增值稅納稅義務(wù)進(jìn)行代扣代繳。上述責(zé)任模式主要針對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)和低價(jià)值的進(jìn)口貨物。盡管OECD在后來的討論中，著重強(qiáng)調(diào)數(shù)字平臺(tái)的完全責(zé)任制度，但是，并沒有完全否認(rèn)連帶責(zé)任和代扣代繳責(zé)任。在稅收實(shí)踐中，各個(gè)國家為了便于數(shù)字平臺(tái)發(fā)揮作用及如何發(fā)揮數(shù)字平臺(tái)作用，大致有以下一些做法。

1.在保持稅收中性的目標(biāo)中出臺(tái)相關(guān)政策。從電子商務(wù)發(fā)展到數(shù)字經(jīng)濟(jì)，世界各個(gè)國家逐步認(rèn)識(shí)到對(duì)其加強(qiáng)稅收征管的必要性，以保持稅收中性。如美國最早對(duì)網(wǎng)上交易采取免稅政策，到后來頒布《市場(chǎng)公平法案》，并給予一定的稅收優(yōu)惠，再到目前實(shí)行網(wǎng)上交易與實(shí)體交易同等稅收待遇。日本針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)稅收中性、稅收公平。印度是率先對(duì)電子商務(wù)征稅的國家之一，主張對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式征收關(guān)稅和增值稅，加強(qiáng)稅收征管。除了在整體稅收監(jiān)管方面，對(duì)于具體的稅收政策也不同程度地體現(xiàn)了稅收中性原則，如統(tǒng)一電子出版物和紙質(zhì)出版物的增值稅稅率等。奧地利自2020年1月1日起，消除紙質(zhì)書刊與電子書刊稅率間的差異，統(tǒng)一適用10%的增值稅低稅率。

2.采取便于稅收征管的簡(jiǎn)化措施。為了降低納稅人的遵從負(fù)擔(dān)，相關(guān)國家簡(jiǎn)化登記、申報(bào)等流程操作，構(gòu)建簡(jiǎn)化的遵從體系。挪威引入了電子服務(wù)的簡(jiǎn)化登記和報(bào)告機(jī)制，便于非居民數(shù)字平臺(tái)和其他經(jīng)營者在挪威進(jìn)行注冊(cè)登記。澳大利亞設(shè)計(jì)非居民貨勞稅簡(jiǎn)化登記制度，專為非居民快速、便捷地進(jìn)行電子登記、申報(bào)和繳稅；同時(shí)，由法律明確規(guī)定，納稅人識(shí)別號(hào)作為自然人商業(yè)行為的標(biāo)識(shí)，要求每個(gè)公民都必須申請(qǐng)納稅人識(shí)別號(hào)，強(qiáng)大的痕跡管理機(jī)制助力稅收征管。美國作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的重要發(fā)源地之一，同樣具有完善的納稅人識(shí)別號(hào)制度，同時(shí)對(duì)平臺(tái)中交易金額較小或偶爾交易的從業(yè)者免除納稅義務(wù)。

3.通過數(shù)字平臺(tái)加強(qiáng)稅收征管。前已述及，大致分為三種模式。一是完全責(zé)任模式。將電子交易平臺(tái)或中介代理商等作為增值稅納稅人，由平臺(tái)承擔(dān)在線銷售的增值稅或貨物勞務(wù)稅申報(bào)繳納義務(wù)。挪威在其《增值稅法案》中，認(rèn)定由作為中間商的數(shù)字平臺(tái)承擔(dān)增值稅申報(bào)繳納義務(wù)。新加坡規(guī)定了數(shù)字平臺(tái)符合一定的條件則被視為數(shù)字產(chǎn)品或者服務(wù)的經(jīng)營者，需履行增值稅納稅義務(wù)。二是連帶責(zé)任模式。當(dāng)數(shù)字平臺(tái)已知線上供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增值稅登記卻未登記，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)通知數(shù)字平臺(tái)某線上供應(yīng)商存在特定的不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)字平臺(tái)并未阻止或者繼續(xù)促進(jìn)線上供應(yīng)商的經(jīng)營行為或者增值稅欺詐行為，此時(shí)將承擔(dān)連帶責(zé)任。英國稅務(wù)機(jī)關(guān)——皇家稅務(wù)海關(guān)總署(HMRC)為了應(yīng)對(duì)外國企業(yè)通過英國線上平臺(tái)在英國銷售卻不繳納增值稅的情形，要求線上平臺(tái)承擔(dān)增值稅連帶義務(wù)。三是代扣代繳責(zé)任模式。美國要求第三方平臺(tái)對(duì)超過最低服務(wù)限制的從業(yè)者承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳稅款。歐盟提出平臺(tái)代扣代繳等稅收征管制度，以確保經(jīng)營者在最終消費(fèi)者所在的國家繳納增值稅。印度強(qiáng)化對(duì)跨境電子商務(wù)交易的商品和服務(wù)的稅收征管，規(guī)定包括電商平臺(tái)、打車平臺(tái)以及外賣平臺(tái)等在內(nèi)的所有互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，有責(zé)任落實(shí)平臺(tái)代扣代繳義務(wù)。

4.通過數(shù)字平臺(tái)加強(qiáng)第三方數(shù)據(jù)獲取。要求數(shù)字平臺(tái)提供數(shù)據(jù)的情形，既有指導(dǎo)性的、義務(wù)性的，也有自愿通過簽署協(xié)議開展合作的。2020年7月3日，OECD在其發(fā)布的全球稅收?qǐng)?bào)告框架中規(guī)定的模型規(guī)則，要求數(shù)字平臺(tái)將收集的信息報(bào)告給稅務(wù)機(jī)關(guān)。2021年3月22日，歐盟理事會(huì)修訂了稅收方面的行政合作指令，即《歐盟稅收行政合作指令》。按照新規(guī)，無論是設(shè)立在歐盟內(nèi)或外的數(shù)字平臺(tái)均需承擔(dān)一項(xiàng)新的報(bào)告義務(wù)。法國國會(huì)發(fā)布的《法國共享經(jīng)濟(jì)稅收法案》中增加了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)營商的自動(dòng)報(bào)告義務(wù)，經(jīng)用戶同意后由平臺(tái)提供相關(guān)信息。愛沙尼亞稅務(wù)和海關(guān)局(ETCB)與兩個(gè)著名的共享信息平臺(tái)簽訂了合作協(xié)議，平臺(tái)首先要求司機(jī)同意將收入信息與ETCB共享。

5.發(fā)揮數(shù)字平臺(tái)的溝通協(xié)作功能。充分發(fā)揮數(shù)字平臺(tái)作為溝通渠道的作用，向平臺(tái)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營者開展稅法宣傳教育，提供有關(guān)納稅義務(wù)的準(zhǔn)確信息，使得納稅人能夠容易獲得便于理解的稅收政策和操作流程輔導(dǎo)，對(duì)于引導(dǎo)納稅人稅收合規(guī)、提高稅收遵從度有著很大的影響。加拿大稅務(wù)局與一個(gè)大型住宿共享平臺(tái)合作，使用該平臺(tái)自己的通信工具，向平臺(tái)用戶提供有關(guān)其納稅義務(wù)的信息，并計(jì)劃與較小的平臺(tái)繼續(xù)開展類似的合作。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與數(shù)字平臺(tái)齊力合作的過程中，可能的稅法教育及宣傳措施包括：宣傳稅收指引，提供履行納稅義務(wù)指導(dǎo)，組織網(wǎng)絡(luò)研討會(huì)以分享相關(guān)稅收知識(shí)等。近期，OECD發(fā)布報(bào)告應(yīng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)的增值稅挑戰(zhàn)，明確共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的一部分，指出平臺(tái)在這些業(yè)務(wù)模型中起著核心作用，建議一國或地區(qū)在制定任何解決方案時(shí)應(yīng)該邀請(qǐng)平臺(tái)參與進(jìn)來，為進(jìn)一步發(fā)揮好數(shù)字平臺(tái)的作用提供了原則性指導(dǎo)。

三、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)征收管理國際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示

無論貨物銷售、服務(wù)提供等增值稅應(yīng)稅行為是跨境的還是在境內(nèi)的，國外在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國解決平臺(tái)經(jīng)濟(jì)境內(nèi)業(yè)務(wù)征收管理中存在的問題，具有重要的意義。按照貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，對(duì)接《中華人民共和國電子商務(wù)法》，從便于平臺(tái)發(fā)揮作用的角度來分析，主要是明確相關(guān)稅收政策，確保稅收中性，且能被正確理解，簡(jiǎn)化流程和操作，降低遵從成本；從平臺(tái)本身如何發(fā)揮作用的角度來看，主要是加強(qiáng)平臺(tái)數(shù)據(jù)獲取，發(fā)揮平臺(tái)的稅收宣傳、提示輔導(dǎo)等功能；同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收合作，拓寬協(xié)同共治之路。

1.進(jìn)一步完善增值稅稅收政策。逐步簡(jiǎn)化稅制設(shè)計(jì)，簡(jiǎn)并增值稅稅率，完善增值稅稅收政策，適時(shí)調(diào)整涉及數(shù)字服務(wù)的增值稅稅目，準(zhǔn)確界定數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易行為的內(nèi)涵和外延，明確數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的稅率，確保線上、線下具有相同特征的產(chǎn)品和服務(wù)適用相同的稅收政策規(guī)定和稅收優(yōu)惠等，統(tǒng)一線上、線下產(chǎn)品和服務(wù)的稅收待遇，保持稅收中性，從而確保稅負(fù)公平。貫徹增值稅的消費(fèi)地原則，準(zhǔn)確界定納稅主體，結(jié)合平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)，進(jìn)一步明確平臺(tái)、經(jīng)營者等相應(yīng)的納稅義務(wù)。以增值稅立法為契機(jī)，將相關(guān)稅收政策制度化，完善稅收政策規(guī)定，穩(wěn)定納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于稅收政策和制度的預(yù)期。同時(shí)，將相關(guān)監(jiān)管要求規(guī)范化，針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等特殊經(jīng)營業(yè)態(tài)，按照前面提及的三種責(zé)任模式，明確平臺(tái)責(zé)任與義務(wù)、信息提供與監(jiān)管要求等，為平臺(tái)如何承擔(dān)義務(wù)奠定法律基礎(chǔ)和制度保障，有效應(yīng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)帶來的新挑戰(zhàn)。

2.簡(jiǎn)化稅收征管和流程操作。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)因?yàn)槠浔旧砭哂械暮芏鄡?yōu)點(diǎn)，吸引了大量的社會(huì)資源，其中不僅包含數(shù)量眾多的企業(yè)納稅人，同時(shí)包含大量的自然人納稅人，為解決社會(huì)就業(yè)問題提供了很好的機(jī)會(huì)。為了進(jìn)一步提升稅收征管效率，降低征管成本，借鑒上述國家的經(jīng)驗(yàn)做法，確定增值稅登記和征收門檻，充分發(fā)揮數(shù)字平臺(tái)的“中介”作用，對(duì)尚未辦理市場(chǎng)主體登記和稅務(wù)信息確認(rèn)的納稅人，通過平臺(tái)提示納稅人進(jìn)行簡(jiǎn)化登記和報(bào)告有關(guān)從業(yè)信息等，對(duì)已辦理市場(chǎng)主體登記和稅務(wù)信息確認(rèn)的納稅人，要求提供相關(guān)已登記信息，優(yōu)化辦理方式。對(duì)通過平臺(tái)進(jìn)行小金額交易或者偶爾從事交易的從業(yè)者免除納稅義務(wù)，完善增值稅納稅起征點(diǎn)制度。借力新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，進(jìn)一步完善自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度。

3.充分發(fā)揮數(shù)字平臺(tái)的稅收征管作用。針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的C2B、C2C類型業(yè)務(wù)，經(jīng)營主體是自然人等個(gè)體納稅人，建議通過代扣代繳模式來進(jìn)行稅收管理，逐步提升自然人的依法納稅意識(shí)；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過完善委托代征制度，委托符合一定條件的平臺(tái)企業(yè)代征稅款、代開發(fā)票。針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的B2C、B2B類型業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營主體是企業(yè)納稅人，本身是納入市場(chǎng)監(jiān)管范圍，建議通過連帶責(zé)任模式來加強(qiáng)稅收征管，借鑒英國的做法，明確數(shù)據(jù)平臺(tái)的相關(guān)義務(wù)，進(jìn)一步提升企業(yè)納稅人的遵從度。完全責(zé)任模式在跨境服務(wù)中存在弊端，主要原因是不同國家對(duì)于稅收征管力度的不同，造成平臺(tái)之間、線上線下業(yè)務(wù)的稅負(fù)不同，會(huì)加大平臺(tái)逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)于境內(nèi)銷售貨物或者提供服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，由于稅收政策和征管操作的統(tǒng)一，這種影響相對(duì)來說較小。因此，筆者建議，完全責(zé)任模式可以適度應(yīng)用，如在提供服務(wù)時(shí)與服務(wù)提供方一起或共同參與了銷售“服務(wù)”，對(duì)于平臺(tái)承擔(dān)部分或者全部責(zé)任的形式，可以引入“服務(wù)轉(zhuǎn)售”的概念，即服務(wù)提供商將服務(wù)銷售給平臺(tái)，平臺(tái)再銷售給最終消費(fèi)者，平臺(tái)承擔(dān)完全責(zé)任，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)，對(duì)數(shù)字平臺(tái)實(shí)行分類管理，借助涉稅中介的信用評(píng)價(jià)管理辦法對(duì)數(shù)字平臺(tái)開展信用評(píng)價(jià)，引導(dǎo)數(shù)字平臺(tái)自身遵從稅法的同時(shí)，由數(shù)字平臺(tái)幫助平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者自覺遵從稅法。

4.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與數(shù)字平臺(tái)之間的合作。在信息共享方面，多渠道獲取第三方信息以加強(qiáng)稅收征管的“呼聲”越來越高，要求數(shù)字平臺(tái)提供有關(guān)納稅人登記信息、經(jīng)營信息等數(shù)據(jù)，其作用不言而喻。建議以稅收征管法修訂為契機(jī)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)充分的涉稅信息獲取權(quán)力，要求平臺(tái)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息，加強(qiáng)與平臺(tái)的信息共享，形成常態(tài)化數(shù)據(jù)共享機(jī)制，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)納稅人貨物、勞務(wù)以及服務(wù)交易等信息的共享，作為核實(shí)申報(bào)納稅準(zhǔn)確性的參考。稅務(wù)機(jī)關(guān)依托稅收大數(shù)據(jù)等技術(shù)，充分利用第三方平臺(tái)數(shù)據(jù)和其他渠道(政府機(jī)關(guān)、銀行等)獲取的數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)展示，便于全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享，以實(shí)施有效的稅收管轄；同時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，加強(qiáng)對(duì)B2B、B2C類型業(yè)務(wù)的監(jiān)管，提升大數(shù)據(jù)稅收治理能力。在納稅服務(wù)和政策宣傳方面，通過數(shù)字平臺(tái)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅義務(wù)提醒、開展稅收政策宣傳和普法教育等，幫助納稅人提高稅務(wù)合規(guī)水平，強(qiáng)化自然人的依法納稅意識(shí)。