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引言

我國企業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，創(chuàng)新研發(fā)能力得到顯著增強。但仍有部分企業(yè)對研發(fā)工作缺乏高度關(guān)注，對研發(fā)工作投入的資金較少，加上創(chuàng)新研發(fā)機制不完善，導(dǎo)致其創(chuàng)新研發(fā)能力較為薄弱。為增強核心競爭力，企業(yè)有必要高度重視并有效加強研發(fā)工作，增加對研發(fā)工作的資金投入。同時，為減少稅負，企業(yè)要契合自身實際，采取有效策略針對研發(fā)支出開展科學(xué)可行的稅收籌劃。

一、企業(yè)研發(fā)支出管理現(xiàn)狀

（一）項目預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性

企業(yè)研發(fā)支出缺乏對項目需求的全面考量，未能形成準(zhǔn)確預(yù)算。項目負責(zé)人需綜合考慮調(diào)研、研發(fā)方向和內(nèi)容、會議、培訓(xùn)、差旅等各項業(yè)務(wù)需求，對委外合作、場地、設(shè)備、材料、人力資源等各項投入進行全面考量，形成準(zhǔn)確的研發(fā)項目預(yù)算[1]。

（二）資源分配使用效能較低

企業(yè)對研發(fā)支出需要進行內(nèi)部審批，需經(jīng)過煩瑣的手續(xù)。一般情況下，在立項階段，需經(jīng)過前期研究——立項必要性論證——項目申報簡表（預(yù)算總費用）——評審——申報（預(yù)算明細）——專家評審等審批程序。立項過程過于繁雜，降低了研發(fā)效率。賦予項目負責(zé)人一定的資源使用權(quán)限，可提高部分資源使用效能[2]。

（三）財務(wù)核算對資源投入缺乏精準(zhǔn)反映

企業(yè)對研發(fā)支出形成的財務(wù)核算對資源投入缺乏準(zhǔn)確反映。企業(yè)需綜合考慮機器、設(shè)備、材料、能源消耗、人工成本等各項投入在各研發(fā)項目中所占據(jù)的比例，在各研發(fā)項目間合理分攤。在實務(wù)中，財務(wù)人員很難準(zhǔn)確地取得針對某一特定研發(fā)項目的機器工時、能源消耗、人工工時等數(shù)據(jù)，因此也難以精準(zhǔn)歸集該研發(fā)項目的實際成本。企業(yè)要依據(jù)研發(fā)工作的實際耗費，形成對應(yīng)項目成本的準(zhǔn)確反映，據(jù)此編制準(zhǔn)確的項目經(jīng)費執(zhí)行數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確計量研發(fā)效益[3]。

（四）缺乏完整的研發(fā)支出證據(jù)鏈

為鼓勵企業(yè)開展科技創(chuàng)新，我國對企業(yè)研發(fā)活動頒行了稅收優(yōu)惠政策，通過增加稅前扣除、降低稅率、加計抵減、加計扣除等方式從稅收層面上對企業(yè)研發(fā)工作的開展提供支持。企業(yè)在實施研發(fā)工作的過程中，在財務(wù)核算、稅務(wù)處理等方面缺乏規(guī)范操作，缺乏完整的研發(fā)支出證據(jù)鏈，難以參與加計抵減、加計扣除[4]。

二、企業(yè)研發(fā)支出稅收籌劃存在的問題

（一）對稅收優(yōu)惠政策缺乏全面深入了解

企業(yè)在對研發(fā)支出實施稅收籌劃的過程中，對相關(guān)優(yōu)惠政策缺乏全面深入了解，未能獲取全面準(zhǔn)確的外部信息，未能編制合理的稅收籌劃方案，難以最大化享受優(yōu)惠政策。近年來，國家為鼓勵企業(yè)加大科研投入，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，財務(wù)人員未能及時深入解讀稅收優(yōu)惠政策，未能及時申報，導(dǎo)致未能享受國家給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

（二）缺乏清晰的研發(fā)支出界面

企業(yè)將研發(fā)工作作為重點，對研發(fā)工作投入的精力、資金較多，但企業(yè)對研發(fā)支出實施稅收籌劃時，未能形成明確定義，缺乏清晰的研發(fā)支出界面，無法靈活運用各項稅收優(yōu)惠。例如，企業(yè)設(shè)立專門的研發(fā)中心，負責(zé)對新產(chǎn)品進行研發(fā)、申請專利權(quán)、優(yōu)化改革產(chǎn)品研發(fā)、方案設(shè)計以及質(zhì)量檢測等，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新等。在這過程中發(fā)生的費用缺乏在生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)兩類費用之間進行合理鑒定。例如企業(yè)將研發(fā)工作使用的儀器設(shè)備用于各類非研發(fā)工作，對儀器設(shè)備的實際使用情況缺乏必要記錄，對于實際發(fā)生的檢測費、租賃費以及能源消耗等未能按照合理口徑，比如按實際工時占比等，在生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)兩類費用之間進行合理分配，影響對此類費用的加計扣除。

（三）缺乏完善的申報資料

企業(yè)財務(wù)人員在對研發(fā)支出實施稅收籌劃時，未能提前深入解讀相關(guān)稅收政策，且未與研發(fā)部門展開對技術(shù)資料的銜接，研發(fā)部門立項時未能形成相應(yīng)文件、未能獲取全面的文件數(shù)據(jù)、未能在立項書上對研發(fā)內(nèi)容作出具體標(biāo)記，導(dǎo)致立項書缺乏項目預(yù)算、研發(fā)周期以及重要技術(shù)成果歸屬等內(nèi)容信息。企業(yè)在研發(fā)工作實踐中，缺乏妥善管理，未能準(zhǔn)確記錄工作實際情況，在分配研發(fā)費用時缺乏相關(guān)依據(jù)。企業(yè)對研發(fā)支出實施稅收籌劃，缺乏完善的申報資料，極易引發(fā)涉稅風(fēng)險。

（四）研發(fā)費用歸集存在問題

部分企業(yè)高度重視研發(fā)投入，研發(fā)支出在企業(yè)主營業(yè)收入中占據(jù)較大比重，但部分企業(yè)開展研發(fā)工作的時間較短，且缺乏完備的管理理念，難以準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用。主要存在的問題如下：（1）未能準(zhǔn)確設(shè)置合理的會計輔助核算項目。企業(yè)未能根據(jù)立項文件對研發(fā)項目設(shè)置項目輔助核算，如某研發(fā)項目雖然已發(fā)生直接人工和間接人工，且領(lǐng)用了相關(guān)材料，但仍未能將這些費用在該項目下歸集，從而影響對研發(fā)支出的加計扣除。（2）企業(yè)未能正確區(qū)分研發(fā)項目所處的階段，難以實現(xiàn)準(zhǔn)確的賬務(wù)處理。部分企業(yè)為簡化核算程序，將開發(fā)階段形成產(chǎn)品的成本全部列入研發(fā)費用而直接費用化，難以實現(xiàn)對研發(fā)支出的準(zhǔn)確歸集。（3）企業(yè)未能準(zhǔn)確區(qū)分費用化和資本化的研發(fā)支出，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（五）內(nèi)控預(yù)算管理存在問題

部分企業(yè)缺乏強有力的內(nèi)控預(yù)算管理，導(dǎo)致某些費用超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)如在差旅費、專家咨詢費等方面費用超過整個項目支出10%，超支部分費用不僅不得享受加計扣除，還要在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)增，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。

三、企業(yè)研發(fā)支出稅收籌劃策略

企業(yè)對研發(fā)支出開展稅收籌劃，要做好基礎(chǔ)工作，企業(yè)應(yīng)提高解讀各項稅收政策認識和能力，針對研發(fā)項目構(gòu)建合理規(guī)范的明細賬及輔助賬，完善各項研發(fā)支出稅前扣除相應(yīng)的證據(jù)鏈條，并在開展研發(fā)工作的過程中，對各項資料進行及時搜集和妥善保管，在適用稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)最大化的稅收籌劃效益。

（一）加深對稅收政策的了解

企業(yè)要加深對稅收政策的了解，對稅收政策進行深入準(zhǔn)確的解讀，在此基礎(chǔ)上合理制定稅收籌劃的可行方案?？紤]到我國為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)工作，對研發(fā)支出頒行了一系列稅收優(yōu)惠政策，對研發(fā)支出實施加計扣除。企業(yè)要基于對稅收優(yōu)惠政策的深入準(zhǔn)確解讀，合理使用優(yōu)惠政策，實現(xiàn)最大化的稅后效益。企業(yè)要充分了解自身所屬的產(chǎn)業(yè)范疇，對稅收優(yōu)惠政策進行靈活應(yīng)用，如納稅身份是科技型中小企業(yè)還是其他企業(yè)，優(yōu)惠的幅度是不同的，經(jīng)過籌劃，合理選擇納稅身份，減少稅負。企業(yè)財會人員應(yīng)與技術(shù)研發(fā)人員加強信息交互，對研發(fā)技術(shù)歸類實施信息交底，對稅收優(yōu)惠政策進行準(zhǔn)確把握，據(jù)此對研發(fā)支出展開合理的稅收籌劃。企業(yè)在開展研發(fā)工作以及項目確定歸集時，要對研發(fā)成效開展科學(xué)的財務(wù)評估。財務(wù)人員要對相關(guān)稅法進行準(zhǔn)確把控，適當(dāng)運用會計處理方法，對研發(fā)費用進行準(zhǔn)確加計扣除，確保企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠福利，形成最小化的稅務(wù)支出。

（二）對研發(fā)支出做出清晰界定

企業(yè)要對研發(fā)支出做出清晰界定，具體可從如下方面著手：（1）設(shè)定“費用化研發(fā)支出”和“資本化研發(fā)支出”二級科目。企業(yè)要對研發(fā)支出做出清晰界定，對“研發(fā)支出”設(shè)置“費用化”和“資本化”二級科目，根據(jù)研發(fā)支出的“八大項”內(nèi)容設(shè)置三級科目，同時根據(jù)具體的研發(fā)項目設(shè)置輔助核算，從多維度對研發(fā)支出進行歸集核算。在月末，將費用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入“管理費用—研發(fā)支出”。在項目開發(fā)的階段，要合理辨別是否形成資產(chǎn)，對符合資本化要求的相關(guān)費用實施資本化處理，對應(yīng)“無形資產(chǎn)”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。（2）科學(xué)劃分不同研發(fā)項目的各項費用。企業(yè)要對不同研發(fā)項目產(chǎn)生的、材料費用、人員費用、設(shè)備及能源費用做出科學(xué)劃分，按照實際工時占比等，真實展現(xiàn)不同研發(fā)項目支出的實際情況。例如，企業(yè)應(yīng)對臨時工和在職人員進行科學(xué)劃分，對在職人員繳納社保公積金的情況進行如實記錄，并對參與研發(fā)項目的研發(fā)人員的研發(fā)重點和工作情況作出區(qū)分，根據(jù)不同研發(fā)項目的規(guī)模，對人工費用進行劃分，對研發(fā)過程產(chǎn)生的水電費、場地費以及設(shè)備費等進行準(zhǔn)確確定，對研發(fā)項目形成的料、工、費進行科學(xué)劃分。（3）企業(yè)要加強核算管理。在立項階段，企業(yè)要對研發(fā)項目涉及的各項費用編制精準(zhǔn)的預(yù)算，盡可能減少加計扣除范圍外的支出。企業(yè)要針對研發(fā)支出設(shè)置輔助臺賬，并形成匯總表，將折舊與攤銷、直接投入、人員費用等三級科目標(biāo)記于臺賬中，通過臺賬記錄，有效把控研發(fā)費用。（4）企業(yè)要選用適宜方式靈活處理研發(fā)支出。例如，企業(yè)在實施研發(fā)項目的過程中，若按照費用化形式對研發(fā)支出進行處理，相當(dāng)于將該筆費用計入當(dāng)期損益中，可從當(dāng)期應(yīng)繳納所得額中扣除。若根據(jù)資本化方式對該筆費用進行處理，需要分幾年才能準(zhǔn)予扣除。換言之，若企業(yè)當(dāng)年預(yù)期的效益目標(biāo)已完成，為減少所得稅繳納，應(yīng)在遵守稅法的前提下，實施費用化處理，據(jù)此實現(xiàn)最大化的稅收效益。企業(yè)應(yīng)加強對固定資產(chǎn)折舊的重視，在計提折舊時摒棄直線法，通過加速折舊，對當(dāng)期成本費用進行增加，進而實現(xiàn)當(dāng)期加計扣除金額的增加[5]。

（三）增加可加計扣除金額

企業(yè)要對研發(fā)支出加計扣除項目進行多維度篩選，對可以加計扣除的具體研發(fā)項目，根據(jù)優(yōu)惠備查相關(guān)資料清單，按照不同情況實施分類處理。企業(yè)要對研發(fā)支出加計扣除相應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料進行系統(tǒng)收集和歸納整理，在此過程中形成明確的分工，合理設(shè)置清晰的時間節(jié)點，獲取完善的證據(jù)資料。另外，企業(yè)要按時完成加計扣除流程。企業(yè)要遵守稅法規(guī)定，在規(guī)定時間節(jié)點內(nèi)，完成稅收優(yōu)惠的申報，按時完成加計扣除的相關(guān)流程，確保加計扣除研發(fā)費用的時效性。

（四）對研發(fā)人員工時進行分類核算

企業(yè)在開展研發(fā)工作的實踐過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)研發(fā)人員對不同研發(fā)項目進行交叉參與的現(xiàn)象，對此，要根據(jù)實際情況，為研發(fā)項目參與人員設(shè)計合理的工時分配表，按照參與研發(fā)項目的具體程度，對人員費用進行分類核算，方便對加計扣除金額進行計算。預(yù)算外人員對研發(fā)項目進行參與時，企業(yè)研發(fā)部門要對人員變動文件進行及時調(diào)整并通知財務(wù)，對不同研發(fā)項目實施合理的工時分配。企業(yè)要對人員配置成本進行充分考慮，對同時參與多個研發(fā)項目的人員，對其投入每個項目的具體工時加以統(tǒng)計。企業(yè)要對參與研發(fā)項目的人員工時分配表進行科學(xué)編制。若研發(fā)人員同時對多個研發(fā)項目進行參與，應(yīng)按照參與研發(fā)項目的實際工時，對工時分配表進行編制，根據(jù)實際參與研發(fā)項目的工時，對研發(fā)人員實施合理的薪資分配，并留存工時分配表備查。對于少數(shù)非研發(fā)人員參與研發(fā)項目，且同時從事其他崗位工作的人員，要合理編制工時分配表，對此類人員每月參與研發(fā)項目的具體時間進行匯總，據(jù)此對此類人員相應(yīng)的人工費用進行合理歸集和分配。

（五）對臺賬管理進行完善

企業(yè)要對儀器、設(shè)備的使用記錄進行完善，并對研發(fā)與生產(chǎn)兼用的儀器設(shè)備、專用于研發(fā)的儀器設(shè)備在不同研發(fā)項目間形成折損折耗進行單獨核算。企業(yè)要完善對臺賬的管理，設(shè)計專門的研發(fā)臺賬，對研發(fā)部門使用儀器設(shè)備、能源消耗、材料領(lǐng)用等的情況進行單獨記錄，為財務(wù)部門定期歸集分攤固定資產(chǎn)費用、能源費用、材料費用提供準(zhǔn)確依據(jù)。

（六）做好資料管理

企業(yè)對研發(fā)支出實施稅收籌劃，要做好資料管理。企業(yè)要對各項資料進行嚴(yán)格審核。企業(yè)在對研發(fā)相關(guān)資料進行整理備查的過程中，要落實崗位責(zé)任制，明確各部門在加計扣除工作中的角色分工。由專業(yè)部門負責(zé)審核各類資料，發(fā)現(xiàn)問題，及時溝通調(diào)整，確保資料的完整準(zhǔn)確。企業(yè)財務(wù)部門要加強與研發(fā)部門的協(xié)作配合，研究分析申報流程，系統(tǒng)收集并妥善保存相關(guān)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格遵守稅法要求，對留存?zhèn)浒纲Y料進行歸檔。同時，企業(yè)要妥善保存研發(fā)項目相應(yīng)的立項計劃書、決議文件以及研發(fā)人員名單等相關(guān)數(shù)據(jù)資料。企業(yè)要對立項審批加強管理，確保屆時將留存?zhèn)浒傅耐暾Y料提供給稅務(wù)部門，落實加計扣除具體工作，同時，確保研發(fā)工作合理合法，規(guī)避可能引發(fā)研發(fā)工作失敗的各項因素，增強研發(fā)工作的科學(xué)性和規(guī)范性。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)研發(fā)支出管理現(xiàn)狀體現(xiàn)為項目預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性、資源分配使用效能較低、財務(wù)核算對資源投入缺乏精準(zhǔn)反映、缺乏完整的研發(fā)支出證據(jù)鏈。企業(yè)研發(fā)支出稅收籌劃存在的問題主要體現(xiàn)為對稅收優(yōu)惠政策缺乏全面深入了解、缺乏清晰的研發(fā)支出界面、缺乏完善的申報資料、研發(fā)費用歸集存在問題、內(nèi)控預(yù)算管理存在問題。對此，企業(yè)要通過加深對稅收政策的解讀、對研發(fā)支出做出清晰界定、增加可加計扣除金額、對研發(fā)人員工時進行分類核算、對臺賬管理進行完善、做好資料管理等策略，做好研發(fā)支出稅收籌劃。