朱憶玫 上海理工大學(xué)

引言

當前數(shù)字化背景下的信息技術(shù)水平不斷發(fā)展使得審計工作效率不斷提升，但同時也帶來了新的審計風(fēng)險。就我國當前復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境而言，審計風(fēng)險發(fā)生的概率是較大的，其中，信息系統(tǒng)使用效率不高導(dǎo)致的審計信息化整體水平偏低是主要的風(fēng)險因素。因此，必須加強審計信息化建設(shè)的速度和質(zhì)量，為降低審計風(fēng)險提供堅實支撐?？傮w來看，與國外發(fā)達國家相比，我國在防范審計風(fēng)險方面的研究起步要稍晚一些，盡管在近些年來一直在推進審計信息化工作，但不可避免地存在許多漏洞，增加了審計信息化工作建設(shè)的難度，提高了審計工作的風(fēng)險。因此，在信息化發(fā)展的前提下，應(yīng)加強對審計風(fēng)險防范的重視，采取有效措施，降低審計風(fēng)險的發(fā)生概率。

一、審計信息化的內(nèi)容及意義

（一）審計信息化的內(nèi)容

審計信息化的內(nèi)容有廣義與狹義之分。廣義的審計信息化是指現(xiàn)代社會審計人員運用一切現(xiàn)代化、信息化的技術(shù)手段開展審計工作。從狹義的角度來看，審計信息化的實施主體是專業(yè)的審計人員，實施載體為計算機網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)的審計系統(tǒng)軟件，工作流程是收集被審計單位的數(shù)據(jù)信息，并對這些數(shù)據(jù)信息進行進一步的統(tǒng)計和分析，輸出相應(yīng)的審計報告。由此一來，就能夠形成一個完整的審計工作閉環(huán)。

（二）審計信息化的意義

隨著云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，高校的信息化程度日益增強，高校內(nèi)部呈現(xiàn)出信息傳送數(shù)據(jù)化、業(yè)務(wù)處理電子化、支付手段現(xiàn)代化等，審計所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生很大改變。加快推進高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)和實施，開創(chuàng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級新局面，具有重要的現(xiàn)實意義。適應(yīng)校園信息化發(fā)展的必然趨勢從目前發(fā)展來看，高校信息化水平持續(xù)、不斷地提升，使得高校的業(yè)務(wù)和管理，比如財務(wù)、資產(chǎn)、科研、教務(wù)、學(xué)工和校園消費等基本實現(xiàn)了信息化，與之相關(guān)的數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程、辦事辦會等都通過信息化系統(tǒng)進行存儲、傳輸、審批和歸檔，已形成較好的信息化基礎(chǔ)環(huán)境，傳統(tǒng)的手工審計，或者是簡單利用Word、Excel等辦公軟件進行輔助審計的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)這種新變化的要求。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)審計信息化，才能與學(xué)校其他業(yè)務(wù)事項、業(yè)務(wù)流程、相關(guān)部門深度融合，才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，從而規(guī)范內(nèi)部審計流程，提升審計質(zhì)量和管理水平，切實發(fā)揮審計工作對加強管理、防范風(fēng)險、提高績效的作用。

二、審計信息化帶來的積極影響

（一）加速審計信息的交流

審計信息化可以直觀地反映高校的經(jīng)濟發(fā)展情況，通過審計信息化的不斷發(fā)展，打破了以往時間和空間對傳統(tǒng)審計模式的制約和控制。無紙化的審計逐漸將有紙化審計替代，甚至占領(lǐng)主導(dǎo)地位，沒有了時間和空間的約束，審計單位和被審計單位之間有關(guān)的審計信息交流頻率和效率越來越高，更加能夠滿足數(shù)字化校園建設(shè)的要求。而且，審計信息化的發(fā)展不僅使審計信息之間高度共享，還會對審計信息進行更加高效的收集、交流和處理。被審計單位的內(nèi)部管理和發(fā)展情況能夠更好地反映在各項數(shù)據(jù)中，對于提升高校治理能力和完善治理水平都有很大的幫助。

（二）進一步增強了審計的監(jiān)督能力

審計是一門古老的職業(yè)，監(jiān)督是審計與生俱來的職能，高校審計的職責(zé)是對高校治理和經(jīng)濟發(fā)展情況進行監(jiān)察。自金審工程實施以來，我國的信息化建設(shè)取得了矚目的發(fā)展，高校內(nèi)部審計工作模式也隨著高校治理進程和經(jīng)濟發(fā)展不斷更新。由此，審計的監(jiān)察職能得到了飛躍的提升，可以有效防范我國經(jīng)濟發(fā)展運行過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，有效揭示被審計單位內(nèi)部的真實管理情況，促進被審計單位內(nèi)部高質(zhì)量健康發(fā)展。審計信息化工作有利于審計監(jiān)察能力的不斷提升，便于及時發(fā)現(xiàn)各項問題，通過審計整改，不斷促進高校治理能力和體系的完善。

（三）避免了人工審計的失誤

在傳統(tǒng)審計中，審計工作的整個過程是自審計人員開始，至出具審計報告結(jié)束。復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境存在各種利益影響，包括一些違背職業(yè)道德的行為，如對審計人員進行的賄賂。同時枯燥的審計工作以及審計工作人員自身的主觀情緒也會影響作出的審計判斷，容易出現(xiàn)人工審計的失誤操作。然而審計信息化的發(fā)展，可以很大程度上避免人工審計的失誤。審計信息化提升了審計工作的效率，減少了審計人員用“眼睛”去實施的審計內(nèi)容和流程，減輕了審計人員的重復(fù)勞動。使得審計人員能全身心投入對從系統(tǒng)中提取的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量。

三、數(shù)字化校園背景下的高校審計信息化存在的問題

（一）思想觀念轉(zhuǎn)變不及時

審計信息化工作要發(fā)展和進步，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思路和方法。從現(xiàn)實情況來看，固化的思維方式依然在阻礙著審計人員技能水平的提升，當審計信息化相關(guān)問題出現(xiàn)時，不會去主動探求其中的原因，而是懷疑審計信息化這一方式的實用價值。對于審計信息化，許多高校內(nèi)部審計部門一直在不斷觀望，很少花時間和精力投入到審計系統(tǒng)的建設(shè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，更加難以聘請外部的專業(yè)機構(gòu)對內(nèi)部審計人員進行專門的培訓(xùn)。這種落后的觀念會阻礙審計信息化的發(fā)展，也不能滿足信息化的時代要求。同時審計人員對信息化審計工作的思想觀念不能及時更新，信息技術(shù)操作水平較低，對審計信息化工作的不重視等都會降低審計效率，長此以往，審計人員會對審計信息化工作產(chǎn)生抵觸的心理，不利于數(shù)字化校園的建設(shè)。

（二）對現(xiàn)行審計標準和準則提出了挑戰(zhàn)

審計信息化的發(fā)展使得審計的內(nèi)容和范圍更加擴大，同時，審計要求也不斷提高。現(xiàn)階段頒布的有關(guān)審計法律法規(guī)、實行的制度準則很難適應(yīng)當前的審計信息化工作要求與目標，阻礙了審計信息化的推廣和建設(shè)，我國針對審計已經(jīng)頒布的法律法規(guī)、制度準則等還需要不斷地更新和完善，學(xué)習(xí)借鑒國外先進審計信息化工作經(jīng)驗，建立一套符合我國國情的審計信息化工作標準，從而對審計機構(gòu)人員現(xiàn)存的概念模糊、方向不明、審計信息化操作能力欠缺等的問題，通過建章立制僅進行根源性的解決。

（三）審計系統(tǒng)軟件開發(fā)進度較慢

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，極大地提高了審計信息化內(nèi)容的普及。審計人員要保證審計的質(zhì)量和效率，就需要使用高效的軟件系統(tǒng)作為支撐。由于信息化技術(shù)的更新升級迅速，審計人員在工作中經(jīng)常要與大量的電子數(shù)據(jù)信息接觸，不僅要求審計人員短時間里快速熟悉和掌握軟件的操作和運行功能，能夠?qū)浖占臄?shù)據(jù)信息進行判斷和分析，還需要對其采集來的數(shù)據(jù)真實性可靠性進行分析辨認，當前高校審計部門的信息系統(tǒng)建設(shè)速度普遍偏慢，信息化水平普遍偏低，造成審計信息化工作推進較慢。

（四）加大了發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的難度

對于審計人員而言，收集審計證據(jù)是開展審計工作的關(guān)鍵。由于審計信息化飛躍式的發(fā)展，使大量的審計信息數(shù)據(jù)通過電子化的云端匯集在一起，造成了數(shù)據(jù)內(nèi)容信息量多而繁雜的特點。如果各個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)無法建立有效連接，審計人員尋找和發(fā)現(xiàn)存在于高校各類報表、文件或其他資料中的審計證據(jù)難度增大，難以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的真實性與合法性做出判斷。同時電子化的數(shù)據(jù)信息如果沒有對系統(tǒng)權(quán)限進行良好的控制，很容易被不留痕跡地篡改，審計人員很難察覺到數(shù)據(jù)信息的篡改，審計風(fēng)險也不斷地提高。

（五）信息系統(tǒng)安全性建設(shè)有待提高

在計算機運行環(huán)境中，存在許多分化隱患，例如，外界不法分子對系統(tǒng)的入侵和攻擊，系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)自身防御能力不強、安全性測試不達標和審計人員的操作不合規(guī)，都容易造成系統(tǒng)安全管理出現(xiàn)問題。外界網(wǎng)絡(luò)中傳播的各類計算機病毒，也會使得系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)癱瘓，內(nèi)部數(shù)據(jù)資料被泄露和惡意篡改，以至于對有關(guān)審計機構(gòu)儲存的文件信息資料造成破壞，產(chǎn)生不必要的損失，因此要加強提高信息系統(tǒng)的安全性功能建設(shè)及測試和審計人員在工作中的合規(guī)操作意識。

四、數(shù)字化校園背景下的高校審計信息化建設(shè)策略研究

（一）變革審計方式

一定意義上，利用數(shù)字化技術(shù)進行高校審計是一種審計思路的創(chuàng)新，是審計人員實現(xiàn)審計目標的重要途徑和手段。利用系統(tǒng)工具，能大大提高審計的數(shù)據(jù)處理效率，我們應(yīng)注重審計思路的創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變審計人員工作思維，不能讓信息系統(tǒng)僅用作編制底稿、制作取證等基礎(chǔ)工作開展的工具，而是要注重在高校審計的領(lǐng)域廣泛地應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)，將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用到傳統(tǒng)審計中，在結(jié)合中進行方法創(chuàng)新，發(fā)揮數(shù)字化技術(shù)審計更深更廣的作用和優(yōu)勢。當前，隨著信息化技術(shù)水平的不斷提高，審計人員既要順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，也要不斷地強化創(chuàng)新審計的思維方法。首先，對審計思路進行創(chuàng)新。務(wù)必把之前做過的審計項目工作經(jīng)驗進行歸納。對審計工作的組織實施方案進行創(chuàng)新，從根本上提高管理的效率與質(zhì)量。其次，應(yīng)該不斷地改進和完善信息化背景下的審計取證方式，對審計軟件和其他系統(tǒng)的接口進行統(tǒng)一，將各種審計數(shù)據(jù)資料采用統(tǒng)一的格式保存，便于更有效地進行審計工作。最后，要實時對數(shù)據(jù)資料進行測試，實現(xiàn)對信息審計的全面覆蓋、動態(tài)監(jiān)控，進一步挖掘被隱藏的審計證據(jù)，降低審計工作過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。

（二）完善審計準則、優(yōu)化內(nèi)部審計制度

我國的審計信息化仍處于發(fā)展階段，審計工作的復(fù)雜性導(dǎo)致了不同行業(yè)對審計的要求也不同，這就導(dǎo)致了控制審計風(fēng)險的難度增大，特別是高校教育審計領(lǐng)域，需要更加完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，加快審計信息化相關(guān)制度建設(shè)，從制度和準則對審計信息工作內(nèi)容進行規(guī)范和強化。上級審計部門要不斷地完善規(guī)范審計準則的頂層設(shè)計，高校的審計部門根據(jù)實際情況去制定和完善校內(nèi)審計準則，因地制宜，有利于加快完善審計信息化制度依據(jù)，促進審計信息化建章立制，建立符合單位具體情況的內(nèi)部審計信息化制度，降低審計風(fēng)險，以制度促建設(shè)，提高審計工作的效率和效果，加強審計工作科學(xué)性和規(guī)范性，促進高校治理能力和水平的提升。

（三）加強審計人才隊伍建設(shè)

對于審計信息化工作而言，人才的作用是十分明顯的，也是推動審計工作順利開展的基礎(chǔ)。由于審計工作需要與數(shù)據(jù)大量的接觸，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)非常依賴，而人才是數(shù)據(jù)收集、分析、統(tǒng)計的實施主體，所以要加快打造審計專業(yè)人才隊伍的步伐，提升數(shù)據(jù)分析能力和信息化技術(shù)應(yīng)用水平。要以系統(tǒng)審計活動為載體，努力培養(yǎng)復(fù)合型人才，轉(zhuǎn)變審計人員的思維，注意調(diào)整審計人才的結(jié)構(gòu)，爭取實現(xiàn)人才的多項能力，使各類審計風(fēng)險得到有效防范。審計人員還應(yīng)定期參加審計信息化相關(guān)能力培訓(xùn)，切實增強其職業(yè)水準和道德修養(yǎng)，使審計人員意識到自身進步對工作的重要性，同時審計人員要樹立審計工作專業(yè)性觀念，工作過程中要做到公平公正、誠實守信，保證審計工作質(zhì)量。

（四）建立完善的數(shù)據(jù)共享機制

審計工作在利用信息環(huán)境帶來便利的同時，更要注重日常風(fēng)險控制管理，加快推進信息化平臺的建設(shè)步伐。審計數(shù)據(jù)平臺的建立對信息交流、傳遞具有不可估量的作用。為了信息的及時傳遞和數(shù)據(jù)的有效獲取，高校應(yīng)當設(shè)立數(shù)字化校園數(shù)據(jù)共享中心。在數(shù)據(jù)存儲和管理方面，審計機構(gòu)獨立建設(shè)相關(guān)管理中心，同時與校內(nèi)其他相關(guān)系統(tǒng)建立對接，提高審計工作的質(zhì)量和效率。在實踐中，堅持“以人為本”的思想，建立數(shù)據(jù)共享機制，提高審計管理人員自身的技術(shù)水平，同時也要加大對員工工作過程中審計證據(jù)收集、處理、分析和管理能力的培訓(xùn)力度。對于數(shù)據(jù)信息涉及不同學(xué)院和職能部門的，要確保數(shù)據(jù)之間的口徑一致和準確統(tǒng)一，防止出現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提取錯誤和混淆。

結(jié)語

總之，要確保高校內(nèi)部治理能力和水平的提高，審計監(jiān)督是其中重要的推動力量。信息化給審計帶來了機遇與挑戰(zhàn)，也暴露了現(xiàn)階段存在的審計風(fēng)險。我們應(yīng)當注意到，審計風(fēng)險是在多個因素的影響下產(chǎn)生的，如經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變、審計信息系統(tǒng)的建設(shè)水平、審計信息化準則的建立完善、審計人員的職業(yè)修養(yǎng)以及審計信息化技術(shù)的操作能力等因素都會影響審計風(fēng)險。信息化審計的發(fā)展是不可阻擋的，審計工作人員要不斷地在工作中總結(jié)經(jīng)驗，提升自身審計工作的專業(yè)性，降低審計風(fēng)險的發(fā)生。結(jié)合審計信息化的特點，實施應(yīng)對審計風(fēng)險的對策建議，為切實提升審計信息化水平、有效規(guī)避審計風(fēng)險提供參考和幫助。