張鈺清 山東省濰坊市壽光市公路事業(yè)發(fā)展中心

引言

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钤缭诎l(fā)達國家出現(xiàn)并投入實際應(yīng)用，目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為歐美國家非常普遍的一種審計方式。由于我國的審計工作起步較晚，基礎(chǔ)工作比較薄弱，對審計工作的全面研究與探索的力度不夠，審計工作要趕超歐美發(fā)達國家必須加強先進管理理念與管理模式的學(xué)習(xí)與應(yīng)用。然而，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H代表著當(dāng)前世界審計行業(yè)的潮流，而且具有一定的科學(xué)性和有效性。因此，在我國現(xiàn)階段公路建設(shè)維護工程項的審計中，不僅要發(fā)揮傳統(tǒng)審計工作方式的優(yōu)勢，而且可以導(dǎo)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，實現(xiàn)公路建設(shè)維護工程項目審計工作創(chuàng)新，為推進國家審計事業(yè)發(fā)展貢獻應(yīng)有力量。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摱x及形成過程和特點

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€審計專用術(shù)語，是在審計工作中采用戰(zhàn)略理念和系統(tǒng)化手段，充分發(fā)揮審計風(fēng)險模型的作用，規(guī)范審計工作流程，合理有效評估重大風(fēng)險，尤其是規(guī)避財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險，更好地促進項目的資金管理，從而提高工程項目的整體管理水平。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男纬蛇^程

我國的內(nèi)部審計的發(fā)展歷程了多個發(fā)展階段，從一開始的萌芽形成到經(jīng)歷以財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等為導(dǎo)向的審計，一共可以劃分為四個歷史發(fā)展階段，雖然審計工作的水平一直在提升，但是，由于受限于內(nèi)部審計理論未實現(xiàn)重大突破，內(nèi)部審計工作的重點主要限于分析企業(yè)財務(wù)、會計、具體業(yè)務(wù)等方面。然而，隨著時間的推移，審計工作的弊端日益漸顯，尤其是在經(jīng)濟國際化進程加快，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，市場競爭日益激烈，企業(yè)所處的環(huán)境日益復(fù)雜和面臨的各種管理風(fēng)險日益上升。在這一情況下，企業(yè)決策層為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生的巨大變化，逐步認識到內(nèi)部審計工作的重要性，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋找媸艿皆絹碓蕉嗥髽I(yè)的重視，并應(yīng)用到實際審計工作之中，給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來新的改觀。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T通過充分掌握被審計單位內(nèi)控的實際情況，借助審計風(fēng)險模型，綜合評價掌握被審計單位項目管理存在的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險程度的大小指導(dǎo)幫助被審計單位有效規(guī)避項目管理風(fēng)險，最大限度地減少項目管理失誤帶來的經(jīng)濟損失。在實際審計工作中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c主要是放在高風(fēng)險區(qū)域，根據(jù)高風(fēng)險區(qū)域的風(fēng)險因素特征，采取差異化審計策略，測試高風(fēng)險點的本質(zhì)特點，從而指導(dǎo)幫助企業(yè)采取有力的措施與手段控制項目管理風(fēng)險。

二、公路工程建設(shè)維護項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕獌?nèi)容

公路工程建設(shè)維護項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲裱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，并與傳統(tǒng)的財務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向等內(nèi)部審計方式相結(jié)合，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，對公路工程建設(shè)維護項目實現(xiàn)科學(xué)有效審計。具體包括以下幾方面內(nèi)容：

（一）財務(wù)收入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

第一，審計建設(shè)資金的來源渠道。一般來說，公路工程建設(shè)維護項目資金是通過國家、當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)的投資而獲取，也可以通過銀行、金融機構(gòu)的貸款等多種方式獲取，在審計過程中必須理清資金的來源途徑以及真實、合理性等要素，為審計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

第二，審計建設(shè)資金的去向。不管是通過什么渠道獲取的項目投資，關(guān)鍵在于獲取資金的方式是否規(guī)范、合理，并將資金及時撥付到公路建設(shè)維護項目之中，這是項目初期審計的重要內(nèi)容，這一點直接關(guān)系到建設(shè)資金是否能夠滿足公路建設(shè)維護施工的需求，并影響到項目建設(shè)的最終成效。

第三，審計項目收入。項目收入審計的目的在于評估項目收入是否符合相關(guān)規(guī)定，在項目完工之后應(yīng)該通過對公路的車流、公路的收費等情況進行測試，驗證公路建設(shè)維護項目投用后是否能夠達到設(shè)計要求，具體性論證項目投用后與設(shè)計兩者出現(xiàn)偏差，最終評判出項目建設(shè)的經(jīng)濟價值。

（二）項目支出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

首先，應(yīng)該從建設(shè)單位的資金支出情況出發(fā)，客觀全面了解其整體的支出形式，并全面了解其在項目工程、設(shè)備、應(yīng)收賬款、預(yù)付工資賬款等方面的實際支出情況。其次，從合理性角度開展支出審計。綜合審核公路建設(shè)維護項目所有支出，判斷各項支出中是否存在去向不明、夾雜其他項目支出等問題，以此評估支出的合理性。另外，從規(guī)范性著手，重點審核公路工程建設(shè)項目在費用支出方面是否符合有關(guān)規(guī)定要求，重點審計施工單位、建設(shè)單位之間存在的資金往來，了解工程項目款項的走向和相關(guān)資金的使用情況。

（三）項目成本風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

在公路維護工程項目總成本中，建設(shè)工程成本支出所占比重較大。所以說，一個項目最終的經(jīng)濟效益，受到成本支出的直接影響。所以在審核工程造價過程中，應(yīng)該重點評估套用定額是否符合相關(guān)規(guī)定，工程量是否達到對應(yīng)要求；必須審核是否存在多計工程量、套用定額費用等情況，是否因為項目資金被占用、均攤費用過于隨意、獎金費用所占比重較高等問題；同時，必須審查采購工程設(shè)備、材料是否符合規(guī)定，在這一過程中是否存在價格不合理，導(dǎo)致成本增加等問題，確保材料價格在市場價格合理的波動范圍內(nèi)。

（四）預(yù)算定額、單價套用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

對于公路建設(shè)維護項目而言，通過對預(yù)算單價費用、預(yù)算定額等方面的審核，可以判斷其整個預(yù)算實踐是否符合審批要求。從預(yù)算定額劃分類別可知，定額預(yù)算包括項目、安裝項目等多種形式，不同形式的預(yù)算定額，所對應(yīng)的區(qū)域存在一定的區(qū)別。因而應(yīng)該從工程項目自身特性出發(fā)，確定定額類型。計算定額費用時還應(yīng)該綜合考慮人工、設(shè)備的價格和建設(shè)工程量等數(shù)據(jù)，最終獲取準確的定額費用。

（五）其他有關(guān)費用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

在預(yù)算定額之中，定額直接費用是套用費用的有機組成部分，也就是說，在項目建設(shè)過程中，是通過人工、機械等定額直接費用支出來推進工程建設(shè)的，但支出必須按套用費用標(biāo)準進行。在定額之外，出現(xiàn)的包括夜間施工、特殊環(huán)境施工等方面產(chǎn)生的費用，稱之為其他直接費用。在項目管理過程中，其他間接活動中產(chǎn)生的費用，以及因為市場主客觀原因影響導(dǎo)致材料出現(xiàn)價格波動而產(chǎn)生的費用，稱之為綜合費用。在定額費用的編制過程中，材料采購的價格可能會受市場價格波動而產(chǎn)生一定的價格差，會影響公路項目工程造價評估，這一因素必須予以考慮，才能保證預(yù)算定額的準確性和合理性。

三、公路工程建設(shè)維護項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/h2>

按照審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)理論，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿１仨毘浞挚紤]檢查風(fēng)險和重大財務(wù)錯報風(fēng)險這兩種類型的風(fēng)險，并對審計風(fēng)險模型的內(nèi)容進行具體劃分。檢查風(fēng)險主要是指在資金管理中不能在第一時間識別某一個賬號或者交易類型出現(xiàn)重大錯報或者漏報等情況，這是在檢查風(fēng)險時必須關(guān)注的內(nèi)容；重大錯報風(fēng)險主要應(yīng)該從財務(wù)報表、認定等多個層次出發(fā)，充分評估重大錯報風(fēng)險發(fā)生情況。在審計風(fēng)險既定情況下，可以根據(jù)檢查風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果和負面影響等情況，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ停扇∽陨隙碌墓ぷ鞣椒?，根?jù)公路建設(shè)維修項目各個區(qū)域風(fēng)險的特性，有計劃、分步驟、高質(zhì)量、快節(jié)奏地完成審計工作任務(wù)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿Ｖ?，主要包含如下?nèi)容：

（一）設(shè)定期望審計風(fēng)險

在公路工程建設(shè)維護項目進行審計中，必須充分考慮政策、市場環(huán)境、審計人員的能力水平等多方面因素的影響，實施差異性的審計策略。審計人員必須以嚴謹?shù)膽B(tài)度開展有關(guān)的調(diào)查，客觀全面地了解被審計單位的情況，以此為前提合理設(shè)定所期望審計風(fēng)險，并根據(jù)實際情況，對期望審計風(fēng)險作出合理的調(diào)整。

（二）確定重大錯報風(fēng)險評估程序

公路工程建設(shè)維護施工項目具有點多面廣、現(xiàn)場環(huán)境非常復(fù)雜等特點，在實際審計中必須依照三個程序進行，主要包括客觀全面掌握審計單位以及所處環(huán)境的有關(guān)信息；全面剖析公路工程建設(shè)維護重大錯報風(fēng)險；進行風(fēng)險評價的創(chuàng)建工作。在審計風(fēng)險管控水平提高的同時，重大錯報風(fēng)險就會下降，兩者呈現(xiàn)出反比的關(guān)系。

（三）設(shè)立審計的基本步驟

在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校仨毥Y(jié)合公路工程建設(shè)維護項目施工的具體實際設(shè)立審計的基本步驟，可以從以下五個方面開展工作：第一，采取評估、調(diào)查等方法，了解掌握公路工程建設(shè)維護項目的基本情況，確定審計標(biāo)準，確認公路工程建設(shè)維護項目的審計范圍，統(tǒng)籌規(guī)劃審計工作方案，為審計下一步的工作打好堅實基礎(chǔ)；第二，確定獲取評判資料的途徑，查找無法精準獲取資料的薄弱環(huán)節(jié)，采取有力措施予以解決，為公路工程建設(shè)維護項目提供有力的資料支撐；第三，全方位調(diào)查了解公路工程建設(shè)維護施工單位內(nèi)部情況，得出初期評價。綜合分析固有風(fēng)險，初步評估必須控制的風(fēng)險；第四，擬定審計計劃并狠抓落實，掌握審計有關(guān)數(shù)據(jù)，綜合控制并評估公路工程建設(shè)維護施工過程中存在的風(fēng)險；第五，歸納整理工作底稿，全方位評估審計結(jié)論，匯總成書面文件，并擬定對應(yīng)的審計工作報告。

四、公路工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用案例分析

以某道路維修工程的審計報告為例，在意見稿中，分析了多計工程造價問題，工程合同索賠涉及金額超過400萬元，不過審計決定中，僅扣回不足50萬的金額，建立這筆金額出發(fā)點在于這筆損失是因為工程管理不到位造成的，因而索賠50萬元，歸屬于多計量的范疇，不在業(yè)主承擔(dān)范圍內(nèi)。但是，因為缺乏合理的定性和定量問題分析，導(dǎo)致審計報告中問題數(shù)字和處理的數(shù)字存在較大的出入。施工單位具有索賠權(quán)利，該工程是因為業(yè)務(wù)缺乏標(biāo)準管理，施工單位不符合施工條件進場，最終導(dǎo)致索賠情況發(fā)生。因而在索賠款已經(jīng)支付400萬元的情況下，對于不合理索賠的50萬元，應(yīng)體現(xiàn)在工程造價問題中。而另外造成的超過350萬元損失問題，可將其視為單獨和其他共性問題，體現(xiàn)在工程管理中。

優(yōu)化策略：編制審計底稿的核心點在于將事實陳述出來，確保證據(jù)、數(shù)據(jù)的準確完整性。通過客觀分析審計底稿、預(yù)算表之間存在本質(zhì)的區(qū)別，不僅包含數(shù)據(jù)的匯總結(jié)果，還需要有對應(yīng)的文字說明。審計組在完成審計報告之后，還需要用文字進行完整的描述，采用文字陳述形成問題依據(jù)，完善相關(guān)資料，并采取定性與定量相結(jié)合的方式分析問題，提出相關(guān)意見和建議。

五、公路工程建設(shè)維護項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ鸵?，將審計的重點放在結(jié)算、財務(wù)支出管理等方面，對工程管理與財務(wù)支出管理必須進行合理有效的控制；全面了解工程招投標(biāo)、發(fā)承包以及履行合同等情況，從根本上規(guī)避工程建設(shè)維護項目可能發(fā)生的風(fēng)險，將有限的項目資金用在刀刃上，發(fā)揮出項目管理的最大效能。具體來講，必須做好如下幾個方面的工作：

（一）注重搜集好相關(guān)資料

在項目審計中，會審紀要、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、招標(biāo)答疑等資料內(nèi)容的資料非常重要，必須認真搜集，妥善保管，通過這些資料可以全面了解投標(biāo)文件、合同綱要、標(biāo)準規(guī)定等相關(guān)事項，在全方位了解資料內(nèi)容基礎(chǔ)上，核對相關(guān)信息，才能精確判斷驗證工程價款結(jié)算是否真實、合法、合規(guī)。

（二）加強工程各參建人員的溝通交流

堅持加強與監(jiān)理、設(shè)計、審計事務(wù)所、施工單位等相關(guān)人員進行溝通交流。采取座談的方式，全面了解工程管理模式、作業(yè)流程等內(nèi)容，準確分析項目管理中的不足和問題，從而才能把握審計重點，高效推進審計工作，確保審計工作目標(biāo)實現(xiàn)。

（三）堅持重點審計與全面審計相結(jié)合

公路建設(shè)維護項目的施工過程非常煩瑣，僅在很短的時間內(nèi)很難完成全面的審計，受限于時間、人力等主客觀因素影響，必須堅持重點審計與全面審計相結(jié)合的方針，切實抓住重點，由點及面分析問題，才能取得最好的審計成效。

（四）注重工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合

在審計工作中應(yīng)該綜合考慮工程和財務(wù)等審計內(nèi)容，把審計的重點放在了解建立單位實際支付給設(shè)計、監(jiān)理和施工等單位的款項上，同時還包括索賠、獎金等相關(guān)事項目等內(nèi)容，從而可以達到有效規(guī)避資金風(fēng)險的目的。

結(jié)語

作為公路管理部門，在公路建設(shè)維護項目內(nèi)審實踐過程中，想要實現(xiàn)高效審核，必須堅持內(nèi)部審計工作方法創(chuàng)新，采取先進的風(fēng)險導(dǎo)向模型開展內(nèi)部審計工作，第一時間警示在項目運營階段的風(fēng)險，并采取有效辦法規(guī)避化解風(fēng)險，確保公路建設(shè)維護項目管理取得應(yīng)有的成效。