唐靜 中石化南光（上海）實(shí)業(yè)有限公司

引言

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展所需的重要資源。隨著國有企業(yè)改革不斷推進(jìn)，國企加速發(fā)展，由于技術(shù)進(jìn)步、裝置更新，加速折舊等多因素的影響，被更新淘汰及報(bào)廢的固定資產(chǎn)需要及時(shí)處置。國有企業(yè)的報(bào)廢資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，確保其處置經(jīng)濟(jì)利益最大化有利于減少國有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢評(píng)估及處置全過程的管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，有利于確保國家和企業(yè)利益最大化。

一、固定資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的原因

（一）上級(jí)管理部門明確要求

一般來說，國有企業(yè)上級(jí)管理部門對(duì)下級(jí)單位資產(chǎn)處置有嚴(yán)格的要求，對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)處置前要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估也有著明確的規(guī)定：在實(shí)施報(bào)廢資產(chǎn)處置時(shí)，價(jià)值達(dá)到一定金額以上的資產(chǎn)，應(yīng)聘請(qǐng)具有資質(zhì)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，形成評(píng)估報(bào)告后，根據(jù)評(píng)估價(jià)值設(shè)定最低價(jià)保留價(jià)，通過拍賣、招標(biāo)、詢比價(jià)等公開方式銷售處置，并將處置結(jié)果報(bào)上級(jí)主管部門審核備案。為提高評(píng)估質(zhì)量，上級(jí)主管部門往往對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)及范圍選擇也有明確要求。

（二）處置報(bào)廢資產(chǎn)時(shí)評(píng)估的作用

報(bào)廢固定資產(chǎn)處置就是對(duì)報(bào)廢的各類資產(chǎn)進(jìn)行銷售變賣，最大限度地變現(xiàn)回收殘值，減少浪費(fèi)。國有企業(yè)報(bào)廢資產(chǎn)銷售變賣的核心是如何定價(jià)的問題，以往多采用賬面凈值定價(jià)，賬面凈值為采用固定資產(chǎn)入賬時(shí)歷史成本扣除折舊減值等，由于歷史久遠(yuǎn)，且未考慮時(shí)間價(jià)值，多缺乏公允性。處置定價(jià)不準(zhǔn)，要么被低價(jià)賤賣，發(fā)生潛在的資產(chǎn)流失；要么因?yàn)槎▋r(jià)太高，無人購買，導(dǎo)致無法處置出售，在實(shí)際上造成更多報(bào)廢資產(chǎn)的積壓以及自然損耗。所以，定價(jià)是整個(gè)資產(chǎn)處置的前提、是決定資產(chǎn)處置成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)科學(xué)、公正的評(píng)估，得到報(bào)廢資產(chǎn)的公允價(jià)值，為后續(xù)銷售處置做參考，實(shí)現(xiàn)成功交易。

二、固定資產(chǎn)報(bào)廢評(píng)估主要程序

（一）委托第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，簽訂資產(chǎn)評(píng)估委托合同

評(píng)估前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估及國有資產(chǎn)處置有關(guān)知識(shí)及財(cái)經(jīng)政策深入學(xué)習(xí)，做到心中有數(shù)。在此基礎(chǔ)上，與評(píng)估機(jī)構(gòu)接洽，確定評(píng)估的目的、范圍等基本信息。由于一種廢舊資產(chǎn)具有多種回收用途，比如一臺(tái)廢舊機(jī)器設(shè)備，有回收原資產(chǎn)還能重新加工使用的，有原設(shè)備拆解為廢銅廢鋼廢鐵等不具有原使用形態(tài)的，兩種方式評(píng)估價(jià)格完全不一樣，因此應(yīng)按最優(yōu)使用原則進(jìn)行評(píng)估估價(jià)。開始評(píng)估前，還應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)主管部門要求，認(rèn)真審核評(píng)估項(xiàng)目，并做好國有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作。在第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的選擇過程中，實(shí)踐中，為切實(shí)保證資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量，上級(jí)主管部門常根據(jù)中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的年度綜合排名及企業(yè)以往的資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)結(jié)果，公開擬定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)備選庫，由上級(jí)主管部門定期組織開展服務(wù)評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整備選庫中評(píng)估機(jī)構(gòu)的名單，要求下級(jí)單位必須在備選庫中，根據(jù)評(píng)估費(fèi)金額分別采用招標(biāo)、電子商務(wù)網(wǎng)詢比價(jià)等公開方式產(chǎn)生中選評(píng)估機(jī)構(gòu)，簽訂評(píng)估委托合同。

（二）收集評(píng)估資料，由被評(píng)估單位提供待評(píng)估資產(chǎn)資料

評(píng)估工作開展以后，收集充分的評(píng)估資料有益于評(píng)估的開展，被評(píng)估單位向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供評(píng)估資產(chǎn)的具體情況，包括資產(chǎn)明細(xì)、資產(chǎn)型號(hào)規(guī)格、生產(chǎn)廠家，原始購買價(jià)值、已提折舊、減值、資產(chǎn)權(quán)證等原始資料；評(píng)估機(jī)構(gòu)制定評(píng)估方案和評(píng)估計(jì)劃。

（三）對(duì)待評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)

評(píng)估機(jī)構(gòu)人員進(jìn)入現(xiàn)場調(diào)查，該階段為評(píng)估機(jī)構(gòu)核實(shí)待報(bào)廢資產(chǎn)階段，該過程應(yīng)由評(píng)估人員親自進(jìn)行，不可完全輕信企業(yè)自己提供的數(shù)據(jù)。要求評(píng)估人員核對(duì)賬實(shí)相符、權(quán)屬相符、規(guī)格型號(hào)相符等。評(píng)估人員進(jìn)行記錄及核實(shí)，并留有現(xiàn)場影像資料。

（四）評(píng)定估算

評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)清查核實(shí)情況和所收集到的有關(guān)資料，選擇適用的評(píng)估方法，確定合理的評(píng)估假設(shè)、選擇關(guān)鍵評(píng)估參數(shù)、設(shè)置評(píng)估公式等，并開展市場調(diào)研、詢價(jià)工作。提供評(píng)估方法依據(jù)的詳細(xì)情況說明，按所確定的方法對(duì)待評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行評(píng)定估算。

（五）編制和提交評(píng)估報(bào)告

在完成上述評(píng)估程序后，形成初步評(píng)估結(jié)論。在不影響評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立判斷下，根據(jù)雙方溝通結(jié)果進(jìn)行修改完善，形成正式評(píng)估報(bào)告，企業(yè)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核，審核無誤后對(duì)評(píng)估結(jié)果予以認(rèn)定。為提高資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量，企業(yè)相關(guān)管理及財(cái)務(wù)部門等應(yīng)加強(qiáng)對(duì)評(píng)估報(bào)告的審核研究，防止國有資產(chǎn)價(jià)值被低估。

（六）支付評(píng)估費(fèi)用

對(duì)于評(píng)估費(fèi)用，國家財(cái)政部、國家發(fā)改委對(duì)資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定，有按件收費(fèi)、按時(shí)收費(fèi)或按件與按時(shí)收費(fèi)結(jié)合等方式，具體收費(fèi)金額，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際標(biāo)的，工作量大小，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行審核，防止不合理收費(fèi)。

三、報(bào)廢固定資產(chǎn)采用的評(píng)估方法及運(yùn)用

固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)價(jià)的方法一般包括成本法、市場法、收益法和清算價(jià)格法。當(dāng)待報(bào)廢資產(chǎn)以上評(píng)估方法都可運(yùn)用時(shí)，評(píng)估結(jié)論不應(yīng)偏差太大，應(yīng)基本保持一致。由于清算價(jià)格只發(fā)生在特殊固定資產(chǎn)當(dāng)中，如企業(yè)破產(chǎn)清算等，不是本文討論的重點(diǎn)，因此本文重點(diǎn)分析成本法、市場法、收益法。

（一）成本法

成本法是資產(chǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)方法，成本法的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)歷史成本計(jì)量。主要是用重置成本扣除各種貶值如實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值等得到的成本價(jià)值。成本法使用的條件是以上參數(shù)都能夠可靠計(jì)量。這種方法沒有完全考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，評(píng)估得出的結(jié)論與實(shí)際價(jià)值偏差經(jīng)常會(huì)很大。在實(shí)踐中少數(shù)不具有廣泛市場，少量不易出售的報(bào)廢固定資產(chǎn)采用這種方法評(píng)估。

（二）市場法

市場法是指利用市場上相同或類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格作為參考，確定評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。前提是存在一個(gè)相似的完全公開活躍的交易市場。當(dāng)市場上存在越多相似的同類時(shí)，得到的評(píng)估結(jié)論越接近實(shí)際價(jià)值。實(shí)踐中，如果特定固定資產(chǎn)的評(píng)估，公開市場上并沒有足夠的可比參照物，就不適用市場法，又例如報(bào)廢機(jī)械設(shè)備，多采用市場法評(píng)估，因?yàn)閳?bào)廢的機(jī)械設(shè)備多由銅、鋼、鐵等構(gòu)成，銅、鋼這些大宗原材材料存在活躍的交易市場，市場價(jià)格也往往瞬息變化，尤其疫情期間，大宗原材料價(jià)格大幅上漲，例如近期筆者單位對(duì)二十年前購買的機(jī)械設(shè)備報(bào)廢，由于機(jī)械設(shè)備含有大量銅、鋼材等大宗原材料金屬，最后拍出的處置交易價(jià)，遠(yuǎn)高于殘值。這種情況下，也檢驗(yàn)了采用市場法評(píng)估較為合適。

（三）收益法

收益法是通過估計(jì)被評(píng)估資產(chǎn)未來預(yù)期收益現(xiàn)金流并用合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)來確定待評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的方法。收益法主要引入了貨幣的時(shí)間價(jià)值理論，計(jì)算包括收益現(xiàn)金流，折現(xiàn)率和收益期。由于測算預(yù)期收益現(xiàn)金流工作較難，折現(xiàn)率的修正及使用年限也是估測，主觀色彩較大，企業(yè)審核中很難達(dá)成一致意見，在實(shí)踐中，企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)處置評(píng)估中很少選用該種方法。

實(shí)際工作中，評(píng)估不具有使用價(jià)值的報(bào)廢固定資產(chǎn)，當(dāng)無法運(yùn)用成本法評(píng)估；由于收益不確定，無法采用收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，且待報(bào)廢固定資產(chǎn)處置是為了早日變現(xiàn)時(shí)，估價(jià)人員通過分析權(quán)衡，常常采用市場法評(píng)估。

四、國有企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)公開處置平臺(tái)建設(shè)

（一）國有企業(yè)廢舊物資處置平臺(tái)產(chǎn)生的背景

報(bào)廢固定資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估價(jià)值作為銷售處置的保留最低價(jià)格，下一步是進(jìn)行公開處置，交易變現(xiàn)。過去報(bào)廢處置資產(chǎn)流失的一個(gè)重要原因是欠缺公開性和競爭性的廢舊物資交易市場，企業(yè)報(bào)廢金額小、數(shù)量大的固定資產(chǎn)往往不會(huì)去大型國有產(chǎn)權(quán)交易所，除手續(xù)成本高，流程與大型國有產(chǎn)權(quán)交易一樣，一個(gè)不少外，占用較多公共資源也不太被大型國有產(chǎn)權(quán)交易所接受。為了公開處置，企業(yè)也會(huì)采用招標(biāo)方式，但這種方式受眾有限，欠缺廢舊物資交易市場的充分競爭。目前，社會(huì)上大型網(wǎng)站也建立有拍賣網(wǎng)，企業(yè)也可以委托拍賣行進(jìn)行拍賣，但委托外部機(jī)構(gòu)拍賣，除手續(xù)費(fèi)外，國有固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批與拍賣、發(fā)貨、收款等流程仍然未實(shí)現(xiàn)全流程線上一體化。為了促使交易的公開、公平，實(shí)現(xiàn)對(duì)拍賣物資的市場充分競爭，有必要規(guī)范交易市場，建立國有企業(yè)自己的廢舊物資公開處置交易平臺(tái)。

實(shí)踐中，為規(guī)范報(bào)廢固定資產(chǎn)等廢舊物資處置，不少大型國有企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)完成了統(tǒng)一廢舊物資網(wǎng)上競價(jià)平臺(tái)建設(shè)，并進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化提升。

（二）國有企業(yè)廢舊物資處置平臺(tái)實(shí)踐運(yùn)用舉例

以石化企業(yè)處置廢舊物資為例，以往很多采用線下方式處置，存在流程不規(guī)范、處置效率低、部分不公開透明、隨意處置的問題，且處置成本高，又由于購買商受眾有限，且多聚集于處置企業(yè)周邊地區(qū)，很多外地的處置實(shí)力強(qiáng)的購買商不了解處置信息，參與熱情低，導(dǎo)致不能充分競價(jià)，處置價(jià)格偏低，溢價(jià)較少。2020年9月30日，YPK平臺(tái)正式啟動(dòng)了廢舊物資處置專區(qū)的上線試運(yùn)營。啟動(dòng)以來，平臺(tái)單次競價(jià)最多報(bào)價(jià)次數(shù)600余次，平均溢價(jià)率達(dá)46%。

在石化工業(yè)品電商平臺(tái)YPK官網(wǎng)，打開“廢舊物資處置”專欄，各種報(bào)廢設(shè)備，甚至生產(chǎn)邊角廢料等都可以搬上平臺(tái)公開處置。企業(yè)有報(bào)廢需求，即在平臺(tái)提報(bào)，經(jīng)審批后，由企業(yè)發(fā)布面向全社會(huì)拍賣公告，公開開盤價(jià)、競價(jià)時(shí)間、貨物所在地，現(xiàn)場看貨時(shí)間等拍賣關(guān)鍵信息，拍賣公告可上傳處置資產(chǎn)現(xiàn)場圖片及視頻，方便外地競買商網(wǎng)上看貨。保證金支付、競價(jià)均可在手機(jī)APP完成。整個(gè)廢舊物資處置平臺(tái)，包括了企業(yè)物資處置申請(qǐng)及審批、處置方案編制及審批、處置公告審批及公開發(fā)布、處置收款、發(fā)貨等廢舊物資處置全流程，不僅加快了處置流程，而且為企業(yè)節(jié)省了處置費(fèi)用，增加了處置收益。

實(shí)踐中，筆者單位2021年有一批報(bào)廢配電設(shè)備經(jīng)過第三方評(píng)估后，在YPK廢舊物資處置平臺(tái)公開拍賣，公告發(fā)布后，在YPK平臺(tái)報(bào)名參與公開競價(jià)單位共計(jì)40家，繳納保證金有效報(bào)名25家，競價(jià)次數(shù)170次，經(jīng)過市場的充分競價(jià)，也由于疫情防控期間大宗商品市場價(jià)格大幅上漲，成交價(jià)溢價(jià)率超過100%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該批固定資產(chǎn)賬面殘值。網(wǎng)上競拍成功，競拍款到賬后，線上發(fā)貨現(xiàn)場提貨，及時(shí)收回了拍賣款項(xiàng)。

五、報(bào)廢固定資產(chǎn)銷售處置的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控

財(cái)務(wù)部根據(jù)處置實(shí)際回收的金額和實(shí)物管理部門提交的報(bào)廢固定資產(chǎn)清理報(bào)告進(jìn)行賬務(wù)處理。通過“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，處置的凈損益為處置收入扣除固定資產(chǎn)的凈值以及處置稅費(fèi)后的余額。由于處置不當(dāng)，還容易產(chǎn)生一系列的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：

風(fēng)險(xiǎn)一、由于報(bào)廢固定資產(chǎn)處置收入未入賬，導(dǎo)致賬務(wù)核算不清，利潤核算不準(zhǔn)確，甚至邊角料廢品處置賬務(wù)處理不當(dāng)影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，進(jìn)而影響公司產(chǎn)品銷售價(jià)格的制定。

風(fēng)險(xiǎn)二、由于監(jiān)管不嚴(yán)，有的企業(yè)可能存在銷售廢舊固定資產(chǎn)、邊角料及廢品沒有入賬，坐支現(xiàn)金，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)三、由于未記賬或稅法理解不清，導(dǎo)致公司存在偷漏增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，按照稅法的規(guī)定銷售廢舊物資要依法繳納增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)四、由于公司未確認(rèn)收入，公司存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，按照稅法的規(guī)定銷售廢舊物資要依法繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)五、由于都是處理以前的“固定資產(chǎn)”，銷售處置報(bào)廢固定資產(chǎn)容易和對(duì)外銷售使用過的固定資產(chǎn)相混淆，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)報(bào)廢后，一般銷售的是廢舊物資，比如廢銅、廢鋼、廢鐵等，一般納稅人是適用13%的稅率。收到處置收入時(shí)，能否按照銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定，適用簡易計(jì)稅辦法按照3%的征收率計(jì)算銷售額，并減按2%的征收率征收增值稅政策。

實(shí)務(wù)中存在分歧，有人認(rèn)為，處置報(bào)廢的固定資產(chǎn)按銷售一般貨物的適用稅率，不適用簡易計(jì)稅政策。原因是認(rèn)為銷售處置報(bào)廢固定資產(chǎn)，已無原來的使用價(jià)值，不視其為固定資產(chǎn)。但也有人認(rèn)為，處置報(bào)廢固定資產(chǎn)，同樣適用銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的相關(guān)增值稅規(guī)定。在實(shí)踐中，為避免分歧，企業(yè)往往采用較高稅率繳納增值稅，比如銷售處置報(bào)廢機(jī)械設(shè)備等，一般納稅人采用13%的稅率。

結(jié)語

綜上，實(shí)現(xiàn)國有報(bào)廢固定資產(chǎn)處置收益最大化，首先要求有一份評(píng)估質(zhì)量良好的第三方評(píng)估報(bào)告，選擇評(píng)估機(jī)構(gòu)的全過程堅(jiān)持公平、公開、公正的原則，從源頭上保證評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量。資產(chǎn)評(píng)估過程中防范違規(guī)操作的出現(xiàn)，保證評(píng)估報(bào)告的公允性。

評(píng)估是價(jià)格底線，競賣是價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制，國有廢舊物資處置平臺(tái)建設(shè)及功能不斷完善是保證處置價(jià)值最大化的信息技術(shù)手段，平臺(tái)的建設(shè)有利于“互聯(lián)網(wǎng)+舊貨”與“互聯(lián)網(wǎng)+資源循環(huán)”，有利于廢舊資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)現(xiàn)。國有廢舊物資處置平臺(tái)向全社會(huì)公開報(bào)廢國有固定資產(chǎn)拍賣信息，消除信息不對(duì)稱，簡化社會(huì)公眾參與競拍的流程，競價(jià)過程在線實(shí)時(shí)記錄及監(jiān)控，不僅可以加快處置變現(xiàn)、降低交易費(fèi)用，還可以加強(qiáng)對(duì)國有報(bào)廢固定資產(chǎn)線上處置的監(jiān)控及管理，實(shí)現(xiàn)全流程公開、透明、可追溯。

實(shí)物管理部門以及固定資產(chǎn)的價(jià)值管理部門財(cái)務(wù)部，在固定資產(chǎn)報(bào)廢評(píng)估及處置過程中都有著重要的責(zé)任。實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)管理實(shí)物資產(chǎn)，保證實(shí)物完整性，財(cái)務(wù)部門在固定資產(chǎn)處置過程中做好價(jià)值管理及價(jià)值審核工作，避免廢舊物資銷售處置過程中可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)財(cái)融合，防止報(bào)廢國有資產(chǎn)被低估賤賣損害國家和企業(yè)利益，共同助力推進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。