陜西航天建設(shè)集團(tuán)有限公司 王錦慧

根據(jù)新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)的要求來看，其與舊的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大不同，不管是在確認(rèn)條件還是范圍上，都更加科學(xué)，也更精準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)規(guī)范發(fā)展以及行業(yè)的統(tǒng)一管理來說，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及時(shí)調(diào)整收入準(zhǔn)則，能夠更好地保證為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平，保證財(cái)政稅收的穩(wěn)定。因而，在新時(shí)代探索新的收入準(zhǔn)則的變化以及企業(yè)會(huì)計(jì)的工作管理，對(duì)于企業(yè)來說意義重大。

一、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的重要變革

（一）收入確認(rèn)適用范圍更廣泛

舊收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只明確了四類交易收入，僅僅包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、建造合同收入以及資產(chǎn)讓渡收入，會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)差別較大，存在很明顯的局限性。隨著時(shí)代的發(fā)展變化，各行各業(yè)的交融越來越明顯，行業(yè)之間交叉發(fā)展的現(xiàn)象十分普遍，比如，目前在各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，都有建造合同，但是其具體分支卻非常多，這也導(dǎo)致了收入確認(rèn)的條件以及報(bào)表編制等差異越來越小，誤差越來越多。新收入準(zhǔn)則的調(diào)整能夠結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)原有收入準(zhǔn)則中的一些不當(dāng)條件進(jìn)行調(diào)整，將收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為“合同收入”，更高效，也更規(guī)范。

（二）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更客觀

按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的依據(jù)，來判斷是否進(jìn)行收入確認(rèn)。但是，當(dāng)今商業(yè)市場(chǎng)中，經(jīng)濟(jì)交易往來越來越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移判斷難度越來越大，并且存在很多主觀性的因素，甚至很多時(shí)候還需要財(cái)會(huì)人員根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)來判斷，沒有一個(gè)具體的、客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理結(jié)果往往存在較大差異，甚至可能出現(xiàn)誤差。對(duì)于這一不足之處，以及模糊不清的界定問題，在新收入準(zhǔn)則中，有明確的調(diào)整，將其明確為“控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移”。也就是說，當(dāng)合同簽訂之前，合同標(biāo)的物的支配權(quán)是否轉(zhuǎn)移？相比較舊的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移能夠更清晰地界定，一些合同文件或商務(wù)程序都是清晰明了的參考資料，能夠保證會(huì)計(jì)人員清晰的界定控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，這種操作方式更客觀，也能夠保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（三）對(duì)非貨幣性交易資產(chǎn)的影響

非貨幣性資產(chǎn)包括很多種類，如企業(yè)的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等，都屬于企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)。在新收入準(zhǔn)則中，也將存貨換取其他非貨幣性資產(chǎn)的交易納入范圍內(nèi)，同時(shí)，財(cái)政部也發(fā)布了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的政策要求。

如果企業(yè)換入資產(chǎn)符合非貨幣資產(chǎn)定義，同時(shí)也滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行收入確認(rèn)。若換出資產(chǎn)，還應(yīng)該提前確認(rèn)其是否符合資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，之后才能夠做收入確認(rèn)。對(duì)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致的情況，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際情況靈活處理。比如，如果換入資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件，但換出資產(chǎn)卻不滿足確認(rèn)條件，可以將換出資產(chǎn)的履約義務(wù)作為負(fù)債處理。如果換入資產(chǎn)不滿足條件，但是換出資產(chǎn)卻滿足條件，應(yīng)該在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)，將其視為資產(chǎn)進(jìn)行處理。如果非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)具備了商業(yè)性實(shí)質(zhì)，同時(shí)，交易資產(chǎn)的價(jià)值如果能被準(zhǔn)確計(jì)量，在做收入確認(rèn)的時(shí)候，還應(yīng)參考相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值，以公允價(jià)值為準(zhǔn)來做收入確認(rèn)。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)納稅籌劃的影響

1.確認(rèn)原則不同

應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)的條件明確為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，從稅法以及舊收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)角度來看，確認(rèn)條件幾乎沒有什么變化，但新收入準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)”這一點(diǎn)語義模糊的條件去掉了，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，沒有將這一條納入新收入原則中，恰好體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性和剛性，保證財(cái)政稅收的足額。從另一個(gè)角度來看，如果商品的所有權(quán)是一次性轉(zhuǎn)移的，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)收入確認(rèn)時(shí)的稅會(huì)差異，如果一些商品銷售條件比較特殊，這種差異還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。在新收入準(zhǔn)則下，會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)本期會(huì)計(jì)利潤增加的現(xiàn)象，并且還會(huì)大于應(yīng)納稅所得額。

2.時(shí)段與時(shí)點(diǎn)確認(rèn)不同

稅法對(duì)于收入確認(rèn)有明確的規(guī)定，一般規(guī)定收入確認(rèn)應(yīng)該有一個(gè)具體的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，只有當(dāng)勞務(wù)提供方式出現(xiàn)在特定條件下，才能夠在某一具體時(shí)段來進(jìn)行收入確認(rèn)。從新收入準(zhǔn)則來看，其主要的依據(jù)是履約義務(wù)情況，能夠以時(shí)段來作為普遍交易的確認(rèn)依據(jù)。舉個(gè)例子，在履約期間，客戶對(duì)商品有控制權(quán)，對(duì)應(yīng)新收入準(zhǔn)則要求，輸入計(jì)量方法主要分為兩種，分別是產(chǎn)出法和投入法，但是在稅法中，規(guī)定了應(yīng)該采取完工進(jìn)度法，這一差別也導(dǎo)致必然會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在新收入準(zhǔn)則下，增加了很多會(huì)計(jì)科目，如“合同取得成本”“合同負(fù)債” “合同資產(chǎn)”等都是新增科目，并且很多科目的核算方式也發(fā)生了較大變化。比如，在舊收入準(zhǔn)則下，應(yīng)該是“預(yù)收賬款”，但是在新收入準(zhǔn)則下卻搖身一變成為“合同負(fù)債”，二者有明顯差異，“應(yīng)收賬款”是對(duì)已收回對(duì)價(jià)后的履約義務(wù)的核算，而“合同負(fù)債”科目則只需要確認(rèn)是否能夠收回對(duì)價(jià)。

綜合來看，新收入準(zhǔn)則更加充實(shí)，對(duì)于一些不合理的舊的條款也有了補(bǔ)充和調(diào)整，能夠確保會(huì)計(jì)核算結(jié)果更加精確。但是有一點(diǎn)卻令會(huì)計(jì)人員十分苦惱，就是新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)他們而言是加大了工作量，并且難度也更高，要求他們具備更高的專業(yè)性。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的影響

在新的發(fā)展時(shí)期，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，合同類型與文件也非常多，需要企業(yè)會(huì)計(jì)來做的收入確認(rèn)和稅務(wù)籌劃工作難度也會(huì)相應(yīng)提高，相應(yīng)工作量也逐漸增加，但是，很多財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)并沒有與時(shí)俱進(jìn)，也并不能真正地結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作需求進(jìn)行定制化調(diào)整，導(dǎo)致合同信息和原始會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度還有待商榷。

除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還應(yīng)該做好對(duì)企業(yè)合同履約期間的潛在風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控工作，保證能夠在企業(yè)面臨潛在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)之前，做出及時(shí)有效的預(yù)測(cè)以及應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的收入確認(rèn)和納稅籌劃，盡最大努力為企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)利益。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響

新收入確認(rèn)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量更多了，工作內(nèi)容也更加復(fù)雜，且工作要求也更高，除了應(yīng)該做好日常的會(huì)計(jì)工作之外，還要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)，做好識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)的工作。如果會(huì)計(jì)人員的合同管理意識(shí)不強(qiáng)，不能夠清晰地統(tǒng)計(jì)管理收支數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況做好整體財(cái)務(wù)籌劃，必然會(huì)導(dǎo)致在無形之中對(duì)企業(yè)利益產(chǎn)生損害。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該不斷提高個(gè)人能力與素質(zhì)，并積極探索管理會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，不斷提高會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確度，保證工作質(zhì)量。

三、企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的策略探討

（一）健全合同專項(xiàng)管理制度

在新收入準(zhǔn)則調(diào)整的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)合同管理的重要性變得更加突出。一般來說，在合同履約期間，收入確認(rèn)制度是否規(guī)范，完全建立在合同管理制度是否健全之上，因此，在合同專項(xiàng)管理制度中，必須要明確企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職責(zé)，確保會(huì)計(jì)能夠及時(shí)獲取到合同的履約情況，從而提前做好收支規(guī)劃，避免企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在確認(rèn)交易價(jià)格的環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該參與其中，與業(yè)務(wù)人員共同確認(rèn)交易價(jià)格是否合理。對(duì)于如何結(jié)算費(fèi)用的方式，是選擇公司公戶結(jié)算還是其他結(jié)算方式，應(yīng)該由雙方共同協(xié)商決定，并結(jié)合客戶的支付能力與意愿，合理選擇結(jié)算方式。要注意的是，在合同履約過程中，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該及時(shí)跟蹤，了解合同的履約進(jìn)展，并對(duì)收入節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，提前做好會(huì)計(jì)處理。

除此之外，合同管理人員應(yīng)該做好合同的存檔編制工作，對(duì)所有的合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)合同基本信息、合同總金額、合同結(jié)算方式、合同付款方式、單項(xiàng)履約義務(wù)、發(fā)票管理等進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)。這份資料需要在期末的時(shí)候交由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及合同管理人員同時(shí)核實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)納稅管理方案，合理調(diào)整納稅，盡可能降低納稅成本，減小稅會(huì)差異。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)

目前，很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員在日常工作中也積極地應(yīng)用各類信息化平臺(tái)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，甚至有的會(huì)計(jì)人員還會(huì)自己研發(fā)一套財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，確保整體財(cái)務(wù)管理工作秩序井然。面對(duì)新收入準(zhǔn)則的變化以及會(huì)計(jì)核算的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)積極地引入大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云計(jì)算技術(shù)，對(duì)復(fù)雜的合同會(huì)計(jì)信息以及收入支出數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，比較各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，完成績效評(píng)估和財(cái)務(wù)管理工作，并做好收支預(yù)測(cè)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供科學(xué)的財(cái)務(wù)指導(dǎo)意見。

同時(shí)，面對(duì)新收入準(zhǔn)則的調(diào)整，業(yè)會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，保證能夠在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，或者面臨外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，及時(shí)識(shí)別出來，提醒相關(guān)人員進(jìn)行處理，做好有效應(yīng)對(duì)，以保證會(huì)計(jì)工作的彈性。

除此之外，企業(yè)還可以對(duì)ERP系統(tǒng)功能進(jìn)行改進(jìn)，搭建業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化的共享信息平臺(tái)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠第一時(shí)間了解到公司的業(yè)務(wù)收入、支出情況，能夠?qū)κ杖氪_認(rèn)準(zhǔn)則流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高收入確認(rèn)準(zhǔn)則操作的自動(dòng)化和規(guī)范化程度。

（三）優(yōu)化納稅籌劃方案

企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高納稅積極性，積極履行納稅義務(wù)，并及時(shí)納稅，會(huì)計(jì)在制作收入或者損失賬款時(shí)，要及時(shí)確認(rèn)并繳納。在這一點(diǎn)上，會(huì)計(jì)必須要對(duì)稅法和新收入準(zhǔn)則有清晰的理解，保證能夠合理調(diào)整納稅比例，減小稅會(huì)差異，保證企業(yè)的合法利益。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)還應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)稅依據(jù)，確保足額納稅繳稅，因?yàn)闀?huì)計(jì)的操作和計(jì)算失誤而多繳稅，會(huì)損害企業(yè)利益。對(duì)此，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該根據(jù)既定利率來準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)稅依據(jù)，并根據(jù)稅法要求，合理調(diào)整會(huì)計(jì)收入，保障納稅金額的正確，保護(hù)公司權(quán)益。針對(duì)此，企業(yè)為了最大限度地避免遭受損失，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，可以成立納稅籌劃小組，組織企業(yè)會(huì)計(jì)展開對(duì)稅法核心收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的納稅籌劃水平，保證企業(yè)的納稅義務(wù)與權(quán)益。

（四）優(yōu)化人才隊(duì)伍的建設(shè)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，要想提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，必須要關(guān)注會(huì)計(jì)人員的工作水平與專業(yè)能力，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合專業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，建立一套完善的培訓(xùn)、考核與激勵(lì)制度，將會(huì)計(jì)培訓(xùn)、技能考核以及薪資激勵(lì)等體系結(jié)合起來，通過正向激勵(lì)，促使會(huì)計(jì)人員不斷提高自己的綜合素質(zhì)，加深對(duì)新收入準(zhǔn)則等的理解，保證能夠在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策等及時(shí)把控，同時(shí)，能靈活運(yùn)用各類政策，保證企業(yè)利益最大化。

對(duì)于人才隊(duì)伍的優(yōu)化，除了以上所提到的培訓(xùn)，企業(yè)還可以根據(jù)收入情況，以及未來發(fā)展規(guī)劃，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)充人員，以高薪資、高福利招聘優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，使其利用專業(yè)知識(shí)，以及新的財(cái)會(huì)思想和處理手段，確保在積極納稅的前提下，企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化的目標(biāo)。

四、結(jié)語

總而言之，由于我國對(duì)于企業(yè)稅會(huì)處理遵循的原則一直都是“財(cái)稅分離”，在新收入準(zhǔn)則調(diào)整之后，稅會(huì)差異會(huì)越來越大，加上稅會(huì)調(diào)整不同步的特征，也會(huì)進(jìn)一步加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)以及國家納稅權(quán)益造成嚴(yán)重的不良影響。對(duì)此，為了確保企業(yè)能夠盡快適應(yīng)新收入準(zhǔn)則調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算與納稅計(jì)量要求，企業(yè)還必須從提高會(huì)計(jì)工作效率角度入手，督促會(huì)計(jì)人員提高個(gè)人素質(zhì)，盡最大努力降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)安全運(yùn)營。