中國人壽財險保險股份有限公司昆明市中心支公司 李中蘭

營業(yè)稅的稅基過寬、稅率偏高，以及存在重復(fù)征稅等情況，是制約我國保險行業(yè)發(fā)展的因素之一。為促進我國保險業(yè)的健康發(fā)展，以及提高在全球保險市場中的競爭力，必須要實行營改增。對于保險公司而言，營改增后稅負減輕，讓企業(yè)有更多可支配的資金進行創(chuàng)新發(fā)展。與此同時，營改增過程中也伴隨著稅法體系的重大變革，如何在營改增背景下與時俱進地調(diào)整稅務(wù)管理制度，做好稅務(wù)風(fēng)險防控工作，也成為企業(yè)稅務(wù)管理部門必須要考慮的問題。

一、營改增對保險業(yè)的影響

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面

對于保險公司來說，不同銷售模式下的稅負也存在明顯差異，營改增后這種影響更加明顯，因此，從企業(yè)經(jīng)濟利益角度來看，必須要在營改增后選擇合適的保險銷售模式，從而達到降低稅負、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的?，F(xiàn)階段，企業(yè)保險銷售渠道主要由個人代理、專兼業(yè)中介代理、直銷等模式組成。在個人代理模式下，個人代理人支付的傭金無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額。而中介代理模式，中介代理機構(gòu)可以開具增值稅專用發(fā)票，但因計算手續(xù)費以保費收入作為基數(shù)，營改增價稅拆分后確認的保費收入金額下降。若手續(xù)費率不變，則實際支付的手續(xù)費將隨之下降；若維持原有的手續(xù)費水平，將提高手續(xù)費率。因此，保險公司需要和中介代理機構(gòu)重新談判確定手續(xù)費計算口徑和方法。對比來看，如果是手續(xù)費保持一致，由于中介代理模式下可以使用進項稅抵扣，這種保險銷售模式相比于個人代理模式能夠幫助企業(yè)節(jié)省更多的稅負，是一種更加理想的選擇。除此之外，營改增還會對保險業(yè)務(wù)辦理流程產(chǎn)生影響，像核保、理賠、單證管理、收付費結(jié)算等核心業(yè)務(wù)，在營改增后也需要根據(jù)最新的稅收政策、法律重新評估和設(shè)計。

（二）財務(wù)管理方面

營改增后雖然客觀上給企業(yè)減輕了稅費負擔(dān)，但是從稅務(wù)管理角度來看，增值稅的管理難度更大，對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的要求更高。以發(fā)票管理為例，現(xiàn)階段不同省份的稅務(wù)部門征稅系統(tǒng)未能做到聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一，而保險公司的分支機構(gòu)廣泛分布在不同省市，這就容易產(chǎn)生稅務(wù)征管系統(tǒng)和保險業(yè)務(wù)管理模式不一致的問題，如何實現(xiàn)發(fā)票的統(tǒng)一、規(guī)范管理成為營改增后必須要解決的問題之一。

同時，增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子發(fā)票，增值稅發(fā)票的開具對象又分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個人。增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞及管理難度非常大，操作繁雜，不僅需要確保及時取得符合規(guī)定的進項抵扣憑證，而且每一張增值稅專用發(fā)票都需要通過認證方可抵扣，還可能存在進項稅抵扣發(fā)票過期、操作失誤等稅務(wù)風(fēng)險。另外，由于增值稅屬于價外稅，稅務(wù)管理中要求進行價稅拆分，財務(wù)人員在分析收入、費用、資本性支出等相關(guān)財務(wù)指標時，無形中增加了工作量和工作難度。如果某一項數(shù)據(jù)來源不明確，或者分析結(jié)果不準確，都有可能帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二、營改增背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險意識不強

稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)是決定稅務(wù)風(fēng)險防控效果的關(guān)鍵因素。特別是在營改增背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)出高發(fā)、隱蔽等特點，組建一支綜合實力更強的稅務(wù)管理隊伍，成為影響新時期稅務(wù)風(fēng)險管控水平的決定性因素。從調(diào)查情況來看，近幾年保險公司通過提高招聘門檻、定期開展培訓(xùn)等措施，稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力得到增強，保持了較強的崗位勝任力。但是在稅務(wù)風(fēng)險的防控意識方面還有待增強。例如，在增值稅專用發(fā)票的取得、開具、操作、傳遞等業(yè)務(wù)辦理中，未能嚴格依照營改增后的相關(guān)法律規(guī)定，操作不規(guī)范可能會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

除此之外，外購貨物或服務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目，以及集體福利或個人消費時，存在納稅申報未按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。由于風(fēng)險意識不強、稅務(wù)操作不夠規(guī)范，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。

（二）缺少稅務(wù)風(fēng)控機構(gòu)

營改增后稅務(wù)工作內(nèi)容的調(diào)整和稅務(wù)風(fēng)險的頻發(fā)，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的緊迫性和必要性更加突出，相應(yīng)的對稅務(wù)風(fēng)險管控能力也提出了更高的要求?，F(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理還是由財務(wù)部門負責(zé)，并未設(shè)立專門進行稅務(wù)風(fēng)險識別、預(yù)防、控制的機構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)性不強，是導(dǎo)致營改增之后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險頻發(fā)的一個重要原因。

另外，也有一些企業(yè)利用組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的契機增設(shè)了風(fēng)控部門，但是由于缺乏獨立性，在具體工作開展中仍然會受到各方面因素的掣肘，這種情況下也會因為權(quán)限不足而無法全面、準確地識別稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，雖然能夠滿足納稅申報、發(fā)票打印等日常管理的需要，企業(yè)稅務(wù)管理平臺卻尚未與稅務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)對接，像自動提取納稅申報、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)還是無法實現(xiàn)線上辦理。因此，硬件設(shè)施建設(shè)的滯后性和風(fēng)控機構(gòu)的不完善，也成為新時期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險綜合管理中必須要解決的主要問題。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理流程不完善

保險公司具有分支機構(gòu)龐大、客戶數(shù)量眾多、業(yè)務(wù)高度依賴信息系統(tǒng)的經(jīng)營特點，這種情況下必須要依托一套成熟且完善的稅務(wù)風(fēng)險管理流程，才能做到從源頭上、從細節(jié)上加強對潛在風(fēng)險的識別和防控。目前來看，企業(yè)在營改增之后對稅務(wù)風(fēng)險防控的重視程度有所提升，但是在具體的管理流程上還有優(yōu)化空間。未能將稅務(wù)風(fēng)險管理納入企業(yè)日常經(jīng)營中，難以實現(xiàn)風(fēng)險防控的常態(tài)化。

在承接業(yè)務(wù)、簽訂合同以及財務(wù)處理等重要環(huán)節(jié)，沒有設(shè)置專門適用的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，一方面是難以發(fā)揮制度的保障與約束作用，另一方面也不利于稅務(wù)風(fēng)險的超前識別，給后續(xù)的風(fēng)險處理增加了難度。以財務(wù)管理為例，營改增后增值稅“價稅分離”的特點，要求企業(yè)必須重新梳理、修訂現(xiàn)行的會計規(guī)則，例如，對承保、理賠等保險業(yè)務(wù)中涉及的收付費業(yè)務(wù)進行價稅分離，對費用、處置資產(chǎn)、資本性支出等業(yè)務(wù)進行進項稅和的核算等。如果財務(wù)管理中未做好這些工作，也會引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險。

三、營改增背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范對策

（一）強化稅務(wù)風(fēng)險意識，營造稅務(wù)風(fēng)險管理文化

1.開展稅務(wù)風(fēng)險管理的宣傳培訓(xùn)

在營改增全面推開試點后，保險公司立即組織開展了集中學(xué)習(xí)，讓稅務(wù)管理人員及時了解稅法政策變動，以便于在營改增的過渡階段順利適應(yīng)新的工作環(huán)境，確保稅務(wù)管理能夠有條不紊的開展，減少因為不了解新的稅法而產(chǎn)生操作失誤，進而引起稅務(wù)風(fēng)險的情況。從實踐來看，這種集中培訓(xùn)取得了比較顯著的成果。但是也有部分稅務(wù)管理人員雖然專業(yè)知識扎實、業(yè)務(wù)技能熟練，風(fēng)險防控意識卻有待提高。

因此，新時期企業(yè)要想從源頭上杜絕稅務(wù)風(fēng)險，除了要定期開展培訓(xùn)，幫助稅務(wù)管理人員更新稅法相關(guān)知識、提升稅務(wù)相關(guān)技能外，還應(yīng)開展稅務(wù)風(fēng)險管理的宣傳教育，在企業(yè)內(nèi)部特別是稅務(wù)管理部門內(nèi)部，營造一種謹防稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)文化氛圍。

另外，營改增后配套的政策、文件也會密集出臺，要求通過宣傳培訓(xùn)，讓稅務(wù)管理人員進一步強化風(fēng)險意識、學(xué)習(xí)意識，密切關(guān)注最新出臺的政策、細則，認真分析新政策、新法律對保險公司各項工作開展產(chǎn)生的影響。特別是要利用好過渡期的政策，制定科學(xué)實用的納稅籌劃方案，精確做好對增值稅稅負情況的測算，確保在營改增后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平也能夠上新的臺階。

2.將稅務(wù)風(fēng)險管控納入績效體系

稅務(wù)風(fēng)險管理水平與企業(yè)利益直接掛鉤，同時，營改增以后企業(yè)保險管理人員面臨的壓力更大，在日常工作中很容易出現(xiàn)懈怠心理，進一步加劇稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。這種情況下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化績效管理模式，結(jié)合稅務(wù)管理工作的內(nèi)容與特點，制定一套適用于稅務(wù)風(fēng)險管理人員的專項績效考評體系。這樣一來，就能如實、準確地評價稅務(wù)管理人員的工作完成情況，然后根據(jù)考核結(jié)果實行相應(yīng)的獎懲激勵，達到激發(fā)稅務(wù)管理人員工作能動性、積極性、創(chuàng)造力的效果。例如，在設(shè)計績效考評體系時，增加關(guān)于“發(fā)票管理”方面的考核指標：銷項端發(fā)票的開具、傳遞、領(lǐng)購、回銷等操作是否嚴格依照規(guī)定；進項端發(fā)票的獲取、保管、移交、認證、抵扣等是否符合要求；如果發(fā)票全部按照要求辦理，未出現(xiàn)差錯的，對財務(wù)管理人員給予表彰或者發(fā)放獎金，以資鼓勵；如果1 個月內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)2 次以上的操作失誤，則提出批評或罰沒獎金。通過實行科學(xué)考核與獎懲激勵，稅務(wù)管理人員將真正意識到，稅務(wù)風(fēng)險的防控水平不僅直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且也與自己的切身利益息息相關(guān)。這樣一來，他們才能提高稅務(wù)風(fēng)險防控意識，在營改增背景下履職盡責(zé)地做好稅務(wù)管理工作，杜絕風(fēng)險的發(fā)生。

（二）設(shè)立稅務(wù)風(fēng)控機構(gòu)，提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平

稅務(wù)風(fēng)險屬于隱性風(fēng)險，并且具有累積性。如果未能及時識別、采取防控措施，一旦稅務(wù)風(fēng)險爆發(fā)將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益和商業(yè)形象上的巨大損失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升稅務(wù)風(fēng)險管理的戰(zhàn)略地位，并在現(xiàn)有的組織架構(gòu)中新增一個專門負責(zé)稅務(wù)風(fēng)險管理的部門，統(tǒng)籌負責(zé)稅務(wù)風(fēng)險的防控。該部門由總經(jīng)理直接管理，主要負責(zé)稅務(wù)風(fēng)險的識別、監(jiān)督、應(yīng)對，以及日常宣傳教育等具體工作。除此之外，在企業(yè)的一些重要業(yè)務(wù)部門還要設(shè)立獨立的稅務(wù)風(fēng)險管理崗，對該部門日常開展的業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，從源頭上把控風(fēng)險。如果業(yè)務(wù)進行中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險（如虛開增值稅發(fā)票等），該崗位人員可以立即將問題上報給財務(wù)主管或稅務(wù)管理負責(zé)人，切實提高稅務(wù)風(fēng)險的管理效率與防控能力。為保證稅務(wù)風(fēng)險管理取得預(yù)期效果，應(yīng)保證該崗位的獨立性，不受業(yè)務(wù)部門主管人員的掣肘，有利于風(fēng)險早發(fā)現(xiàn)、早處理。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)控流程，從源頭上降低稅務(wù)風(fēng)險

1.制定稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略

在營改增后的很長一段時間里，受到稅法調(diào)整的影響，企業(yè)都將面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險。為了最大限度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，必須要圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和核心業(yè)務(wù)，制定稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略，并將其納入企業(yè)整體戰(zhàn)略中，以便于集中優(yōu)勢資源實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的長效管控。

自2016年5月全面推開營改增試點后，國家打擊稅收違法犯罪的力度空前加強，并且隨著征信體系的日益完善，能否做到依法納稅、按時納稅，直接影響企業(yè)的信用評級。這種環(huán)境下企業(yè)要想實現(xiàn)健康發(fā)展，樹立一個良好的企業(yè)形象，必須要從源頭上降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。一套實用的稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略，應(yīng)當(dāng)囊括企業(yè)各個部門、不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)。

例如，在承攬業(yè)務(wù)階段，除了關(guān)注經(jīng)濟效益，還必須將稅務(wù)風(fēng)險考慮進去，充分衡量風(fēng)險與收益后再決定是否承接業(yè)務(wù)。在簽訂合同階段，也要仔細核對合同條款，如果有需要應(yīng)當(dāng)在合同中增加關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的約定條款，這樣在出現(xiàn)涉稅問題后可以根據(jù)合同劃分責(zé)任。在財務(wù)處理階段，像報表編制、財務(wù)核算、納稅申報等工作容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，也需要財務(wù)人員給予重點關(guān)注。通過仔細核對報表，選擇科學(xué)的計稅方法，認真鑒別票據(jù)真?zhèn)?，從細?jié)處避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

2.注重信息溝通與反饋

營改增背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)出隱蔽性、復(fù)雜性和多發(fā)性的特點，使得稅務(wù)風(fēng)險防控難度進一步提升。這種情況下各個部門之間應(yīng)基于信息共享原則，主動破除部門信息壁壘，在密切溝通的基礎(chǔ)上保證稅務(wù)風(fēng)險早發(fā)現(xiàn)、早處理。根據(jù)信息溝通對象的不同，又可分為兩種形式。

第一種是在企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)部門、理賠部、人力資源部以及各個承保業(yè)務(wù)部門之間應(yīng)當(dāng)建立信息共享渠道，實現(xiàn)涉稅信息的同步傳遞。在這一方面，可以充分發(fā)揮企業(yè)OA 系統(tǒng)、ERP 軟件的輔助作用，將各個部門串聯(lián)起來，打造高效流通的信息網(wǎng)絡(luò)。一旦發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險即可實現(xiàn)迅速響應(yīng)、多部門聯(lián)動。既能幫助稅務(wù)管理人員盡快處理，避免稅務(wù)風(fēng)險的擴大化，同時又能明確責(zé)任，有利于及時追責(zé)。

第二種是在企業(yè)外部，與上下游企業(yè)或者是稅務(wù)主管部門之間做好信息溝通。合作企業(yè)如果存在涉稅問題，應(yīng)當(dāng)及時溝通并協(xié)商解決，必要時可主動向本地稅務(wù)主管部門檢舉，避免承擔(dān)連帶責(zé)任。同時，還應(yīng)加強與本地稅務(wù)主管部門的聯(lián)系，可以了解最新的稅法政策，有條件的還可以第一時間申請享受稅收減免待遇；及時掌握企業(yè)納稅情況，如果有違規(guī)違法現(xiàn)象可以主動處理，防止稅務(wù)風(fēng)險的累積與爆發(fā)。

3.提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

營改增對企業(yè)稅務(wù)工作帶來多方面的影響，為了適應(yīng)新環(huán)境、增強風(fēng)險應(yīng)對能力，也要求企業(yè)財務(wù)人員必須提高自身的業(yè)務(wù)水平。只有保持較強的崗位勝任力，才能在稅務(wù)風(fēng)險的識別、防控等方面發(fā)揮應(yīng)有的價值，避免企業(yè)的經(jīng)濟損失和法律風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)面向在職財務(wù)人員提供針對性的培訓(xùn)，幫助他們在營改增背景下也能將企業(yè)稅務(wù)工作有聲有色地開展起來。例如，要針對營改增前后稅務(wù)制度的調(diào)整，制定專項培訓(xùn)方案，然后要求企業(yè)全體財務(wù)人員參加學(xué)習(xí)。在了解制度調(diào)整、學(xué)習(xí)新的稅務(wù)管理方法的基礎(chǔ)上，降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。以企業(yè)房產(chǎn)稅為例，經(jīng)常會出現(xiàn)保險公司的分支機構(gòu)購置存量房作為營業(yè)用房，產(chǎn)權(quán)未過戶到機構(gòu)名下期間，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅未及時足額繳納，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。為避免此類情況的發(fā)生，要求企業(yè)稅務(wù)人員要認真學(xué)習(xí)和嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》等規(guī)定，購置存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，從而提高業(yè)務(wù)水平，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

同時，鑒于新時期企業(yè)大力推行稅務(wù)信息系統(tǒng)，還應(yīng)開展信息技術(shù)方面的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員、稅務(wù)人員能夠熟練操作計算機、稅務(wù)軟件，快速、準確地辦理各項稅務(wù)工作，這對于稅務(wù)風(fēng)險的精準識別與科學(xué)防控也有積極幫助。除此之外，稅務(wù)人員還應(yīng)強化風(fēng)險意識、責(zé)任意識，始終保持謹慎、警惕心理，保證在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的第一時間能夠進行識別，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟損失和法律風(fēng)險。

四、結(jié)語

營改增之后企業(yè)的稅費負擔(dān)減輕，與此同時，稅法改革也給企業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生沖擊，如果不熟悉稅法變動、缺乏風(fēng)險防控意識，在企業(yè)的日常經(jīng)營中很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。除了給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失外，也會因為違反稅法而使企業(yè)遭受法律制裁，對企業(yè)的商業(yè)形象也會產(chǎn)生負面影響。因此，企業(yè)在享受營改增帶來紅利的同時，也必須始終保持較強的稅務(wù)風(fēng)險意識，并且在稅務(wù)風(fēng)險管理中始終遵循“防重于治”的原則，通過開展稅務(wù)風(fēng)險管理的宣傳培訓(xùn)、將稅務(wù)風(fēng)險管控納入績效體系、設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險防控機構(gòu)，以及提高稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平等綜合措施，切實提高企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力。在有效控制稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)設(shè)有利條件。