陳慧霏

為凸顯成本核算工作在檢測行業(yè)中的重要作用，提升檢測行業(yè)的會計核算管理水平，提高檢測行業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理效率。本文對檢測行業(yè)成本核算對象特點進(jìn)行分析和總結(jié)，簡述了檢測行業(yè)成本核算中存在的問題，對檢測行業(yè)成本核算問題的解決辦法進(jìn)行了研討，以供參考與借鑒。

十四五規(guī)劃把實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、建筑節(jié)能與綠色建筑發(fā)展規(guī)劃作為重要的發(fā)展戰(zhàn)略之一，同時隨著近年來現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷興起和迅猛發(fā)展，為科技服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了良好的市場環(huán)境和政策環(huán)境，科技服務(wù)業(yè)迎來了發(fā)展的春天。檢測行業(yè)作為科技服務(wù)業(yè)的重要分支，其市場潛力和經(jīng)濟(jì)價值越來越受到關(guān)注。成本核算作為會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，對整個成本管理工作起著承上啟下的作用，既是成本預(yù)測、成本計劃、成本控制的落實，又為成本分析、成本考核提供數(shù)據(jù)，還是成本監(jiān)督的對象。因此，如何做好檢測行業(yè)的成本核算工作，測算檢測行業(yè)盈利能力，為決策者提供有利競爭發(fā)展的決策有用信息，幫助其制定有效的發(fā)展戰(zhàn)略，助力其在良好的市場環(huán)境氛圍中更好地成長，就顯得至關(guān)重要。

一、檢測行業(yè)成本核算對象的特點

鼓勵性的國家政策支持，助力科技服務(wù)業(yè)的興起與發(fā)展，檢測行業(yè)市場競爭日趨激烈，必須加強(qiáng)自身會計核算能力、成本控制能力，建立和完善適合符合自身行業(yè)特點的會計核算方法，從而更準(zhǔn)確地確認(rèn)收入及計量服務(wù)成本，制定符合檢測業(yè)務(wù)特點的成本核算流程和方法，通過有效的會計核算、成本管控措施，節(jié)能增效，適應(yīng)高速發(fā)展及變化的行業(yè)和市場環(huán)境。

成本對象是作業(yè)成本分配的歸屬， 常見的成本對象有：產(chǎn)品、服務(wù)、批次、顧客、推銷渠道、銷售地域等。檢測行業(yè)的成本核算對象具有有別于工業(yè)企業(yè)有形產(chǎn)品或是傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)無形服務(wù)的特點，根據(jù)實操經(jīng)驗，具體可歸納為以下幾點：

（一）產(chǎn)品形態(tài)不固定性

檢測行業(yè)的成本核算對象不同于制造業(yè)的成本，作為服務(wù)業(yè)，檢測行業(yè)的產(chǎn)品可為有實物形態(tài)的紙質(zhì)報告或是電子數(shù)據(jù)，對于一些涉獵范圍較廣的多元化發(fā)展的檢測行業(yè)來說，核算對象還可能是無實物形態(tài)的咨詢服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、園區(qū)管理服務(wù)等等。

（二）個體差異性

檢測行業(yè)的“產(chǎn)品”或是服務(wù)成果，個體差異性較大，往往是根據(jù)不同客戶的實際需求來定制。一般客戶，可以在一個服務(wù)大類中通過在標(biāo)準(zhǔn)化的單項檢測項目中按實際需求進(jìn)行組合。這樣的核算對象就可按服務(wù)大類進(jìn)行區(qū)分，服務(wù)成果也較為簡單，通常為檢測報告或是電子數(shù)據(jù)。對于特別用戶，除了通用性檢測標(biāo)準(zhǔn)選項外，還可以有定制性的服務(wù)，如有形的培訓(xùn)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)，有時還可能是有形無形服務(wù)相結(jié)合。因此，檢測服務(wù)行業(yè)的成果往往根據(jù)客戶需求的不同，每個項目或是每個合同最后形成的服務(wù)成果是具有很大差異的，所對應(yīng)的成本核算內(nèi)容也不盡相同。

（三）高投入性

由于檢測行業(yè)屬于科技服務(wù)業(yè)，獲準(zhǔn)進(jìn)入行業(yè)的壁壘較高，一般需要投入高額的固定資產(chǎn)（檢驗設(shè)備）、聘請較高水平的技術(shù)人員，相關(guān)檢測耗材也大都屬于專屬材料，且相較于直接材料、直接人工，設(shè)備折舊成本、燃料動力費等間接成本占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接成本。間接費用的不準(zhǔn)確分?jǐn)倳?dǎo)致檢測項目成本核算不夠準(zhǔn)確。因此，建立一套適合自身行業(yè)特點的成本核算方案，對于檢測行業(yè)后續(xù)開展毛利率、凈利率等盈利指標(biāo)的分析至關(guān)重要。

二、檢測行業(yè)成本核算工作存在的問題

（一）成本核算的概述

傳統(tǒng)的成本核算概念指的是對生產(chǎn)產(chǎn)品所耗資源的計算；如果是向客戶提供服務(wù)，則指的是對勞務(wù)成本的計算。成本核算的程序和方法對成本計量的準(zhǔn)確性、合理性至關(guān)重要。產(chǎn)品成本核算的程序，包括確定成本核算對象、確定成本核算期、劃分成本項目、生產(chǎn)費用歸集與分配、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間生產(chǎn)費用的分配等。成本核算工作開展的目的則是準(zhǔn)確計算對應(yīng)產(chǎn)品的成本，繼而依據(jù)目標(biāo)利潤制定出合適的產(chǎn)品銷售價格，從而實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期利潤。同時，開展合理的成本核算，還能為企業(yè)決策提供幫助，完善成本管理思維，短時間內(nèi)找到最適合企業(yè)未來發(fā)展的成本管理方法。并能幫助工作人員及時摒棄落后的工作理念，能夠站在企業(yè)未來發(fā)展角度上考慮問題，全方位進(jìn)行成本控制，降低各項經(jīng)濟(jì)活動成本的投入，帶給企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)利潤。另外，采用正確的方法進(jìn)行成本核算，能夠調(diào)整企業(yè)經(jīng)營理念，監(jiān)督考核預(yù)算、成本計劃落實情況，檢驗成本管理體系的運用效果，之后進(jìn)行持續(xù)調(diào)整。檢測行業(yè)屬于科技服務(wù)業(yè)，產(chǎn)品主要指為客戶提供檢測服務(wù)的過程，成本核算則主要是對檢測過程進(jìn)行核算，它具有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特性。

（二）檢測行業(yè)對象特點

1.成本核算對象分類不明確、核算不準(zhǔn)確

高新科技型、多元化的檢測企業(yè)不斷興起，傳統(tǒng)的成本核算方式不能完全適應(yīng)現(xiàn)代檢測行業(yè)的發(fā)展，對于一些新開展的業(yè)務(wù)不能起到有效的核算以及監(jiān)管作用。如出現(xiàn)核算范圍和對象過于籠統(tǒng)、沒有進(jìn)行科學(xué)的分類核算和細(xì)化，導(dǎo)致成本核算和分?jǐn)偛粔驕?zhǔn)確，成本與收入的配比不夠準(zhǔn)確的問題；還比如一些無形以及隱性資產(chǎn)在沿用傳統(tǒng)的成本核算方式，籠統(tǒng)地歸集到業(yè)務(wù)成本核算中，會導(dǎo)致檢驗行業(yè)無形資產(chǎn)的成本核算被遺漏，導(dǎo)致無形資產(chǎn)或是研發(fā)支出無法有效地計量。因此，檢測行業(yè)必須著眼于長期的發(fā)展戰(zhàn)略需要，適應(yīng)多類型、多元化、高差異性的行業(yè)發(fā)展特點，結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，采取具有針對性的措施，對成本核算對象進(jìn)行科學(xué)分類，區(qū)分不同的成本分?jǐn)倢ο蟆?/p>

2.未建立科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算方法和程序

許多檢測企業(yè)未建立適合自身特點的成本核算方法及程序，只是單純地區(qū)分公司層面的期間費用（管理費用、銷售費用、財務(wù)費用）和業(yè)務(wù)成本（直接成本、間接成本），對于業(yè)務(wù)成本中的直接成本或是間接成本未進(jìn)行細(xì)分，或間接成本未按照成本分?jǐn)倢ο蠼⒖茖W(xué)及系統(tǒng)化的分?jǐn)偝绦蚝头椒?。檢測服務(wù)行業(yè)具有高人工和高資產(chǎn)投入的特點，間接費用（人工費用、折舊費、動力費等）占總成本的比重越來越高，成本核算過于籠統(tǒng)，沒有進(jìn)行科學(xué)分類、成本分?jǐn)?，計算盈利水平指?biāo)就不準(zhǔn)確，且無法按檢測業(yè)務(wù)類型、服務(wù)類別等不同服務(wù)對象維度計算單項服務(wù)的盈利水平。從財務(wù)管理角度無法為制定合理的成本控制策略或是為管理決策者提供競爭戰(zhàn)略決策有用信息，不利于檢測行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和適應(yīng)激烈的市場競爭。因此，檢測行業(yè)必須建立和完善成本核算流程和方法，切實做好會計核算工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，以此來提升檢驗檢測行業(yè)中會計核算工作的質(zhì)量與效率，提升行業(yè)競爭力。

3.檢測行業(yè)的內(nèi)部控制不健全

明確成本核算對象，建立成本核算流程和方法后，還需要有完善的內(nèi)部控制體系予以支持，才能保證會計核算工作的質(zhì)量與效率，充分地反映出真實客觀的業(yè)務(wù)實質(zhì)。大部分的檢測行業(yè)內(nèi)部控制體系還不夠完善，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理以及會計核算工作時會遭遇多種問題，影響財務(wù)數(shù)據(jù)真實性：如采購部門沒有建立完善的物資管理制度，采購、保管、領(lǐng)用等全流程缺乏內(nèi)控流程和制度文件約束，相關(guān)環(huán)節(jié)會出現(xiàn)滯后統(tǒng)計行為，材料領(lǐng)用情況無法得到真實反映或出現(xiàn)與成本核算對象不相關(guān)或不相匹配的問題；還比如沒有建立適應(yīng)檢測行業(yè)的工時或工作量統(tǒng)計方法和程序，用于單位成本分?jǐn)傆嬎愕墓r或是工作量等統(tǒng)計不準(zhǔn)確或沒有區(qū)分檢測業(yè)務(wù)成本工時、研發(fā)項目工時、其他服務(wù)項目工時。這些都可能導(dǎo)致單位項目成本或是服務(wù)成本計算出現(xiàn)偏差，從而影響會計核算及會計評價的真實性和準(zhǔn)確性。因此，管理人員要切實構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，以此來促進(jìn)檢驗檢測行業(yè)會計核算工作的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、檢測行業(yè)中會計核算工作存在問題的解決措施

（一）明確成本分?jǐn)倢ο?/p>

明確成本分?jǐn)倢ο?，是開展成本核算工作的基礎(chǔ)。服務(wù)類型不同，對成本管理的要求不同，成本核算對象和成本項目也就有所不同。多元化發(fā)展的檢測行業(yè)，可以先按業(yè)務(wù)大類對成本核算對象進(jìn)行分類：如可將檢測業(yè)務(wù)、研發(fā)服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、會議服務(wù)等進(jìn)行業(yè)務(wù)模塊的大分類，然后可根據(jù)各大類按照具體情況進(jìn)行細(xì)分，如檢測業(yè)務(wù)項下還可以根據(jù)檢測的類型或是檢測性質(zhì)或是不同的檢測實驗室分出不同的成本核算中心或是成本核算對象。若管理上有按業(yè)務(wù)合同或是業(yè)務(wù)項目核算的需求，還可在檢測類型等大類的基礎(chǔ)上再往下按業(yè)務(wù)合同或是項目設(shè)置輔助明細(xì)賬核算。為了達(dá)到成本和收入的有效配比，收入核算也可參照上述原則進(jìn)行一致性分類。

（二）建立適合行業(yè)特點的成本核算方法和程序

建立適合行業(yè)特點的成本核算方法和程序，管理人員要切實做好成本核算創(chuàng)新與優(yōu)化，在傳統(tǒng)成本核算方式的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，確保當(dāng)前的成本核算工作可以有效地適應(yīng)檢驗檢測行業(yè)的發(fā)展。

首先，要求財務(wù)管理人員提高財務(wù)管理水平和專業(yè)知識等綜合素質(zhì)，充分調(diào)研企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)特點、業(yè)務(wù)流程，對檢測單位全類型、全領(lǐng)域、全流程都有全面了解和掌握后，才能設(shè)計出符合行業(yè)特點的成本核算方法和程序。

其次，在開展成本核算工作中，先要區(qū)分公司層面的費用包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用作為期間費用。“服務(wù)成本”或“業(yè)務(wù)成本”是為完成檢測業(yè)務(wù)或其他服務(wù)相關(guān)的成本，包括直接成本和間接成本（待分?jǐn)偝杀?，與工業(yè)企業(yè)制造費用相似）。直接成本一般包括直接材料、直接人工等。直接材料一般可通過材料的領(lǐng)用過程按使用量和采購單價簡單計算獲得，直接人工一般可通過實驗室人員配置或按業(yè)務(wù)類型人員配置的實際數(shù)量及實際人工成本的計算。直接材料、直接人工等直接成本能直接歸集到具體成本核算對象中去。間接成本一般為設(shè)備折舊、動力費用、各檢測項目共用人工費用、共用材料費用等。間接費用通常在發(fā)生時無法直接對應(yīng)具體服務(wù)項目或服務(wù)類型，需根據(jù)一定的成本分?jǐn)偡椒ê统绦蜻M(jìn)行分?jǐn)傆嬎愫螅拍軞w集到具體成本核算對象中去。具體的分?jǐn)偡椒筛鶕?jù)受益原則按合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本對象，還可根檢測業(yè)務(wù)的特點制定按工時分?jǐn)偦蚴前垂ぷ髁糠謹(jǐn)?，亦可按檢測流程或是步驟來分?jǐn)傆嬎恪?/p>

再次，在確定了適合自身特點的成本核算方法后，要形成系統(tǒng)性的可執(zhí)行性的核算方案和程序，相關(guān)重點環(huán)節(jié)的統(tǒng)計工作需指派專人完成，并形成一定的檢查及監(jiān)督機(jī)制，確保核算工作的準(zhǔn)確性和真實性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升成本管控水平

檢測行業(yè)要提高內(nèi)控管理水平，還需建立適應(yīng)行業(yè)特點的物料采購、存貨管理、工資核算、合同管理、項目管理、內(nèi)部審計等一系列內(nèi)控程序和制度。相關(guān)制度既需結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點制定，又要具有可實施性可操作性，應(yīng)在不影響檢測業(yè)務(wù)開展效率的前提下，實現(xiàn)有效監(jiān)督、把控檢檢測業(yè)務(wù)的全流程，充分地發(fā)揮出會計核算的真實成效，切實保證企業(yè)財務(wù)管理工作的質(zhì)量與水平。同時，還需加強(qiáng)各個職能部門之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系和配合，共同為會計核算工作保駕護(hù)航。建立健全與之相對應(yīng)的監(jiān)督管理體系也是至關(guān)重要的，它能有效預(yù)防成本核算中出現(xiàn)的滯后性、混亂性、不真實性、分?jǐn)偛粶?zhǔn)確等缺點。針對企業(yè)中的各項費用支出以及預(yù)算管理都要進(jìn)行詳實的監(jiān)督，最大限度地防止檢測行業(yè)的資源浪費與閑置，以此來提升檢驗檢測行業(yè)會計核算工作的質(zhì)量與水平。另外，還應(yīng)加強(qiáng)對核算人員的培訓(xùn)力度，確保其能夠采用現(xiàn)代化工作理念和方式，明確自身主要職責(zé)，掌握更多關(guān)于檢測行業(yè)成本核算內(nèi)容，并能將理論知識與實踐進(jìn)行有效融合，開闊知識視野，高效化完成工作任務(wù)。

依據(jù)真實有效的成本核算工作，與不同類型的業(yè)務(wù)或項目的收入形成配比，計算及分析不同業(yè)務(wù)類型或是項目的盈利能力水平，與行業(yè)水平及歷史情況進(jìn)行縱向及橫向比較，為檢測行業(yè)的管理者提供發(fā)展戰(zhàn)略建議，才能更好地體現(xiàn)出成本核算及會計核算工作對于企業(yè)或是行業(yè)發(fā)展的重要意義。

結(jié) 語

做好檢測行業(yè)的成本核算工作，不僅可以提升行業(yè)的管理效率與質(zhì)量，同時還能提高企業(yè)的核心競爭力以及市場競爭地位。為此，管理人員要積極主動地構(gòu)建完善的成本核算方法、完善財務(wù)管理機(jī)制，切實做好內(nèi)部控制、提升會計核算管理水平，增強(qiáng)工作人員的綜合素質(zhì)。以此來不斷地提高會計核算的質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)檢測行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：廈門環(huán)境保護(hù)機(jī)動車污染控制技術(shù)中心）