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工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行審核，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行檢驗(yàn)。在工程建設(shè)項(xiàng)目中，要加強(qiáng)過程管理監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為、避免腐敗現(xiàn)象，客觀公正鑒定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。本文就工程建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的現(xiàn)狀、困難和解決策略等進(jìn)行思考。

一、審計工作的現(xiàn)狀

項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常分為任中審計和離任審計兩類，工程項(xiàng)目管控重點(diǎn)更多集中于在施工階段，施工階段管控效果直接決定了工程建設(shè)綜合管控效果和經(jīng)濟(jì)效益的水平，也是堵塞漏洞、降本增效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般按照調(diào)查－實(shí)施－報告階段開展，以下對該類審計的主要內(nèi)容和方法等進(jìn)一步思考。

（一）審前調(diào)查階段

審前調(diào)查是審計實(shí)施中的重要環(huán)節(jié)，要明確項(xiàng)目經(jīng)理任職期間項(xiàng)目主要管理人員變動情況，了解施工生產(chǎn)管理等相關(guān)情況，做好被審單位的審前溝通，初步確定審計重點(diǎn)和審計應(yīng)對策略。但實(shí)際工作容易忽略審前調(diào)查的作用，容易出現(xiàn)審前調(diào)查認(rèn)識不足、準(zhǔn)備不充分、調(diào)查方式單一等情況。從審計實(shí)踐來看，做好審前調(diào)查往往可以起到事半功倍的效果。審前調(diào)查注重留存審計調(diào)查資料，為審計實(shí)施階段的印證奠定基礎(chǔ)。因此，審前調(diào)查有助于進(jìn)一步明確審計目標(biāo)，把握審計重點(diǎn)，查找審計突破點(diǎn)，制定好審計方案，對項(xiàng)目經(jīng)理在遵守國家財經(jīng)法規(guī)、履行管理職責(zé)、重大決策執(zhí)行、工程效益完成等方面做出真實(shí)準(zhǔn)確評價。

（二）審計實(shí)施階段

1.審計會議的召開

通過各類審計會議貫穿整個審計過程，有效提升審計效率與質(zhì)量。

審計進(jìn)場，召開審計進(jìn)點(diǎn)會，通過雙方交流，讓被審計項(xiàng)目認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義，現(xiàn)場簽訂審計承諾書，為后續(xù)審計奠定基礎(chǔ)；

審計初期，召開審計組方案落實(shí)交底會，結(jié)合審計目標(biāo)，讓審計組成員更好地理解并落實(shí)審計方案，審計方案執(zhí)行出現(xiàn)偏差時，制定解決對策，確保審計目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)；

審計過程，召開內(nèi)部溝通督導(dǎo)會，及時溝通解決現(xiàn)場審計出現(xiàn)的問題，探討重難點(diǎn)不好解決事項(xiàng)，加強(qiáng)被審項(xiàng)目配合力度；

審計后期，召開審計工作反饋溝通會，審計組與被審計項(xiàng)目交換意見，提高審計底稿和報告的質(zhì)量，更好地為后續(xù)審計報告征求意見及審計問題整改奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

2.審計實(shí)施的重點(diǎn)

（1）施工合同的審核。施工合同條款體現(xiàn)對合同履約、變更洽商、計價確權(quán)及對外分包、材料供應(yīng)商的管理，施工合同審計是經(jīng)濟(jì)合同審計的重點(diǎn)。分供商合同審計在于了解合同簽訂是否依法合規(guī)，合同履約是否到位。重點(diǎn)在于審查施工合同的招標(biāo)合規(guī)性；施工合同條款的合理性；合同內(nèi)容表述的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，避免施工過程中由于誤解合同內(nèi)容而引起糾紛。

（2）工程效益的界定。經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)審核以收入與支出兩條線開展，以公司設(shè)置的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)“一張表”為切入點(diǎn)，收入方面即初始工程量與動態(tài)核算工程量后的預(yù)計總收入對比，收入審計包括初始合同（預(yù)算書）、洽商變更、簽證索賠、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、材料調(diào)差等，任期收入通常以工程實(shí)際驗(yàn)工計價作為參考進(jìn)行界定。

成本方面即以公司下達(dá)責(zé)任成本為基準(zhǔn)，通過策劃成本與實(shí)際成本對比，夯實(shí)任期各類成本費(fèi)用，成本審計包括實(shí)體成本（勞務(wù)、專業(yè)分包、材料）和非實(shí)體成本（周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施、大型機(jī)械、現(xiàn)場管理費(fèi)、水電費(fèi)），分析責(zé)任成本節(jié)超及異常原因。

對虧損較大的分部分項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計，剖析原因，查找減虧扭虧的有效措施，有效掌握工程項(xiàng)目的整體及任期盈虧情況。審計重點(diǎn)還關(guān)注過程管理是否存在違紀(jì)違法問題、是否存在重大風(fēng)險、任期指標(biāo)完成情況。

（3）形象進(jìn)度的確認(rèn)。通過協(xié)查書面文件向同級工程管理部門初步了解工程整體進(jìn)度履約情況。審計組會同工程技術(shù)相關(guān)人員現(xiàn)場審核至離任時的形象進(jìn)度，核實(shí)現(xiàn)場進(jìn)度是否真實(shí)可信，對存在較大偏差情況分析原因，同時按照已簽訂總包合同約定施工節(jié)點(diǎn)，逐一確認(rèn)已完工程量清單和剩余工程量清單，并取得被審計項(xiàng)目經(jīng)理的書面簽認(rèn)。對未批復(fù)的工程量，例如存在變更索賠的，審計暫作披露事項(xiàng)，不作具體工程量考慮，確保工程量的合理界定。

（4）內(nèi)部控制的監(jiān)督。健全的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制機(jī)制是工程項(xiàng)目是否能順利完成交付的制度保證。故審計重點(diǎn)應(yīng)為審核工程項(xiàng)目“三重一大”決策記錄與實(shí)際落實(shí)、執(zhí)行情況，對內(nèi)控設(shè)計的合理性與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計監(jiān)督，過程加強(qiáng)糾偏管理。

（5）其他事項(xiàng)或問題的審核。比如：對群眾反映或舉報的重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計監(jiān)督，包括不限于潛虧或虧損工程、存在國有資產(chǎn)流失風(fēng)險、利益輸送等各類事項(xiàng)。

3.過程做好訪談

根據(jù)審計過程檢查不全面、了解不深入的內(nèi)容，帶著疑問形成綱要，通過訪談項(xiàng)目關(guān)鍵人員，對問題的實(shí)際情況進(jìn)行深入掌握，保持職業(yè)懷疑，反復(fù)推敲，補(bǔ)充審計證據(jù)，倒逼事實(shí)真相。

（三）審計報告階段

審計組應(yīng)就審計發(fā)現(xiàn)的問題，尤其是重大損失及風(fēng)險事項(xiàng)或涉及違法違規(guī)性質(zhì)嚴(yán)重的問題，多方核實(shí)、多重取證，確保做到實(shí)事求是、客觀公允、有效評價，按規(guī)定征求意見，及時出具審計報告，實(shí)現(xiàn)審計結(jié)果的運(yùn)用和后續(xù)整改的落實(shí)。

二、審計工作的困難

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定比較困難

經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)界定較困難。目前工程項(xiàng)目經(jīng)責(zé)審計往往以離任審計為主，涉及前后任項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任區(qū)分、數(shù)據(jù)界定原則存在一定困難。工程項(xiàng)目的計價方式多種多樣，諸多不確定因素都會對收入確認(rèn)造成較大的影響，從而導(dǎo)致確認(rèn)最終經(jīng)濟(jì)效益的難度增加。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的過程中，企業(yè)缺乏對審計工作范圍和職責(zé)做出明確的劃分。在指標(biāo)數(shù)據(jù)界定上，審計組一般會有兩種方法進(jìn)行確認(rèn)，一是按照會計準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入，二是以現(xiàn)場實(shí)際驗(yàn)工計價確認(rèn)收入，兩種方法會存在一定差異，難以準(zhǔn)確核實(shí)。

審計組獨(dú)立性偏弱。審計組在執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，往往會受到上級業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告披露內(nèi)容不全面，從而造成審計結(jié)果存在偏差，其權(quán)威性減弱。審計報告問題定性不準(zhǔn)，審計問題難以獲得被審計單位認(rèn)同，無法得到確認(rèn)，客觀上造成審計結(jié)果運(yùn)用有效性降低，也不利于推進(jìn)被審計單位的管理和后續(xù)整改。

（二）審計時效性及審計結(jié)果運(yùn)用不足

時效性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之靈魂。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性不僅體現(xiàn)在“有離必審”，也體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展的時效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在工程項(xiàng)目中離任審計較為凸顯，工程項(xiàng)目容易出現(xiàn)離職或調(diào)離情況，鑒于項(xiàng)目經(jīng)理變動頻繁，年度審計計劃無法預(yù)測，審計的步伐跟不上項(xiàng)目經(jīng)理更換的速度，導(dǎo)致審計過程嚴(yán)重滯后于實(shí)際。審計時效性的缺乏，導(dǎo)致審計結(jié)果難以清晰界定前后任項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任。然而，對更換頻繁的工程項(xiàng)目，責(zé)任界定更難，工程效益也顯著不理想。

審計報告結(jié)果的有效運(yùn)用是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行效果的關(guān)鍵。在現(xiàn)階段，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任認(rèn)定制定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致審計人員與被審計人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和理解不一致，容易出現(xiàn)界定的責(zé)任得不到有效的確認(rèn)。對后續(xù)問題移交業(yè)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，無法將問題細(xì)化，責(zé)任難以落實(shí)。

（三）審計方法陳舊單一

目前審計機(jī)構(gòu)對審計信息化工作沒有較深的了解，因此沒有更多的投入信息化資源到審計工作中，使得在審計過程中還得用傳統(tǒng)機(jī)械方式進(jìn)行核算。這樣一來工作量大且工作效率低，還有數(shù)據(jù)出錯率也會增加，因此以往的審計方式已無法滿足當(dāng)今審計的需求。

盈虧分析是工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計目標(biāo)與財務(wù)報表審計有較大區(qū)別，具有綜合性、多樣性的特點(diǎn)，以往的審計方式無法全面、有效地評價項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，只有不斷規(guī)范和改進(jìn)審計方式，將目前開展的績效審計、內(nèi)部控制審計一并運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，才能抓住審計重點(diǎn)，充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的價值。

（四）審計綜合素質(zhì)缺乏

工程建設(shè)項(xiàng)目審計大多在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上延伸，目前企業(yè)內(nèi)部審計的配備基于財務(wù)、審計專業(yè)，素質(zhì)跟不上工程項(xiàng)目內(nèi)部審計的需求。內(nèi)部審計隊(duì)伍復(fù)合型人才缺失，大多為臨時調(diào)動各業(yè)務(wù)的專業(yè)人才補(bǔ)充。

三、審計困難的解決措施

（一）健全審計機(jī)制，明確責(zé)任主體

健全審計機(jī)制，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，便于保持審計的獨(dú)立性，從而更加客觀評價工程項(xiàng)目涉及事項(xiàng)。開展審計過程中，審計人員應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計定性要以審計證據(jù)所反映的事實(shí)為依據(jù)。

在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)界定較難方面，根據(jù)工程類別及實(shí)際情況，堅持謹(jǐn)慎原則，選擇適合被審計項(xiàng)目的方法實(shí)施，對不同方法得出的審計結(jié)果，存在較大差異的，要分析差異原因，做好風(fēng)險披露。對審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象，查清事實(shí)根源。審計發(fā)現(xiàn)問題，要收集與問題相關(guān)的證明資料，對被審計人或責(zé)任人進(jìn)行詢問調(diào)查，還原事實(shí)真相，抓住問題本質(zhì)，進(jìn)一步對具體問題責(zé)任及責(zé)任人做出劃分。

（二）提高審計時效，加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)調(diào)委托部門臨時交辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目與審計機(jī)構(gòu)年度審計工作計劃之間的沖突，統(tǒng)籌各業(yè)務(wù)層面力量、各種信息資源、各個審計要素，進(jìn)一步加強(qiáng)對審計任務(wù)的計劃管理，及時掌握和督查審計項(xiàng)目的進(jìn)展，形成人員變動、委托及時、統(tǒng)籌組織、高效開展的審計管理體系，確保審計時效性。

被審計人對審計報告的認(rèn)定也愈加審慎。在審計報告征求意見的環(huán)節(jié)，耐心聽取被審計人及被審計單位的反饋意見，做好后續(xù)爭議問題的取證再核實(shí)工作。建立企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、被審計單位三位一體的整改線條，明確審計部門及業(yè)務(wù)部門的兩級整改督導(dǎo)責(zé)任、被審計單位的整改主體責(zé)任，確保審計整改工作取得實(shí)效。同時通過體系建設(shè)或制度完善，強(qiáng)化責(zé)任追究和審計成果運(yùn)用。

（三）創(chuàng)新審計組織方式，提供參考數(shù)據(jù)庫

1.轉(zhuǎn)變審計實(shí)施方式，堅持業(yè)審結(jié)合，統(tǒng)籌推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，運(yùn)用業(yè)財一體化信息化技術(shù)提取到第一手?jǐn)?shù)據(jù)；審計方法要與時俱進(jìn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、信息化建設(shè)，不斷創(chuàng)新審計方式方法，同時重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和問題多發(fā)、易發(fā)業(yè)務(wù)，提高審計分析能力，快速準(zhǔn)確查找和發(fā)現(xiàn)問題。采用多部門聯(lián)動，高效有序提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。

2.轉(zhuǎn)變審計角度，由側(cè)重事后評價轉(zhuǎn)變?yōu)閷?xiàng)目管理的動態(tài)、全過程的審計監(jiān)督服務(wù)，在有限的審計資源下，科學(xué)地組織項(xiàng)目實(shí)施?？偨Y(jié)歷次發(fā)現(xiàn)問題并分析做出合理的建議，形成審計發(fā)現(xiàn)問題資源庫，提高發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的能力。

（四）提升勝任能力，遵守職業(yè)道德

一是做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)具有商務(wù)、財務(wù)、物資、工程、技術(shù)、法律等技能的復(fù)合型審計人才；二是加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)。建立選人用人機(jī)制，確保用人公正公平，風(fēng)清氣正，將審計人員業(yè)務(wù)能力及取證情況和職業(yè)道德作為培育、評價考核、選拔人才的重要指標(biāo)。

結(jié) 語

審計在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的作用越來越凸顯，內(nèi)部審計不僅有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，而且在監(jiān)督企業(yè)管理人員權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉方面也日益重要。通過對項(xiàng)目經(jīng)理的任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，圍繞工程施工生產(chǎn)中心任務(wù)，為企業(yè)科學(xué)管理和決策提供可靠依據(jù)，更好地發(fā)揮審計在工程項(xiàng)目落實(shí)國家政策執(zhí)行、促進(jìn)重大決策落地、推進(jìn)改革發(fā)展、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、強(qiáng)化廉政建設(shè)等方面起到積極作用。當(dāng)前進(jìn)入新的發(fā)展階段，我們要提高政治站位，依法忠實(shí)履職，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度優(yōu)勢，為工程建設(shè)項(xiàng)目創(chuàng)譽(yù)創(chuàng)效做出貢獻(xiàn)。

（作者單位：中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司）