鄭秋容

事業(yè)單位以社會公益為目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織舉辦的，從事社會服務(wù)的組織，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的重要動力，是履行社會職能的一種特有形式。政府會計制度改革在近幾年得到了深化，在方方面面影響事業(yè)單位的會計工作。但新制度、新理念并非憑空而來，是基于目前政府會計制度及其具體工作成效，從當(dāng)前會計制度和工作現(xiàn)狀的分析入手，切實(shí)把握制度改革下具體的會計改革方向和具體的改革舉措。

一、制度改革對財務(wù)會計的影響因素

（一）因“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的引入對政府會計制度產(chǎn)生最大的影響，直接關(guān)系到會計科目設(shè)置與財務(wù)處理的主動權(quán)原則。另一方面強(qiáng)化了收入要素、費(fèi)用要素、往來款項核算內(nèi)容，同步強(qiáng)化了財務(wù)會計功能。以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則的會計核算，直接影響著各相關(guān)單位政府財務(wù)報告的形成，同時有效控制因人為因素造成的成本運(yùn)行不清、財務(wù)狀況混亂等問題。

（二）“制度”為滿足國內(nèi)單位會計核算需求，通過不斷引進(jìn)國際會計準(zhǔn)則，細(xì)化了凈資產(chǎn)構(gòu)成，在減去債務(wù)之后的凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步劃分成“累計盈余”和“專用基金”兩部分，國有凈資產(chǎn)公示更規(guī)范、政府資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容更全面，使得政府部門事業(yè)單位的各項會計處理更為規(guī)范化，能夠為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好地提供科學(xué)決策，使國民經(jīng)濟(jì)有更好的發(fā)展。（三）“制度”對預(yù)算會計內(nèi)容系統(tǒng)調(diào)整和全面優(yōu)化。在“3+5要素”模式下，即對預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三項內(nèi)容進(jìn)行了明確，使得預(yù)算虛列的現(xiàn)象得到有效規(guī)避；且財務(wù)會計報表整體結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5個要素，提升政府單位主體的財務(wù)信息透明化。

二、會計制度改革對工作流程的影響

（一）提升了會計工作適應(yīng)性

為能夠更好與各項結(jié)算制度改革相適應(yīng)，政府會計制度及收支管理不斷地進(jìn)行改革?，F(xiàn)行的制度更深地考慮了與其他政策的配套開展，較好地實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算管理工作，體現(xiàn)了事業(yè)單位會計工作的特殊性和積極作用。

（二）提升了會計工作的配套性

隨著國家財政部門制定的事業(yè)單位內(nèi)部管理工作適用政策配套不斷提升，事業(yè)單位會計工作的高度發(fā)展與深入探索，能夠有效地促進(jìn)國家財政管理政策在各事業(yè)單位內(nèi)部得到有效落實(shí)，在配套性方面也取得了顯著的成績，如收支管理工作、內(nèi)控管理工作等。

（三）降低了制度運(yùn)行成本

現(xiàn)行的政府會計制度在降低執(zhí)行系統(tǒng)運(yùn)行成本方面也達(dá)到了一定的效果。會計制度的明確、清晰，不僅能夠保證制度執(zhí)行效力，同時大幅降低制度執(zhí)行管理成本、員工培訓(xùn)成本、學(xué)習(xí)成本，滿足會計在工作各個層面的需求。從另一方面來說由于成本的降低，經(jīng)費(fèi)的保障有利于各單位更加主動地增加人才庫且提升財會人員個人素養(yǎng)及業(yè)務(wù)技能、知識儲備。

三、事業(yè)單位在新會計制度下進(jìn)行財務(wù)管理的措施

（一）完善財務(wù)管理體系

財務(wù)管理制度是事業(yè)單位安全運(yùn)行的根本。完善政府會計制度環(huán)境下的系列財務(wù)制度，對于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性起著至關(guān)重要的作用。如：某行政事業(yè)單位以完善財務(wù)管理制度為重點(diǎn)，開展了費(fèi)用審批制度、會計檔案制度、內(nèi)部審計制度等三個方面的工作。核準(zhǔn)制對各部門可支配資金的上限進(jìn)行了明確規(guī)定，對需按核準(zhǔn)制相關(guān)規(guī)定申請調(diào)資的資金，對超過支配上限需按審批制度中有關(guān)規(guī)定提出申請的資金調(diào)動，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論后決定是否審批該資金，資金由經(jīng)辦人申請后，經(jīng)財務(wù)人員對資金額度、用途等手續(xù)進(jìn)行審核；對核定的經(jīng)費(fèi)，要求科室負(fù)責(zé)人整理成文書報告，以提高對單位資金的管控能力。會計檔案制度，主要是針對財務(wù)部門的管理人員，在制度上明確指出會計的職責(zé)和日常的會計行為規(guī)范，要求會計人員每天上交相關(guān)部門財務(wù)報表，以周為單位進(jìn)行財務(wù)資料整理，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在的經(jīng)營問題，最大限度地保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。內(nèi)部審計制度主要是針對內(nèi)部管理人員，在制度上明確了各層級人員的日常行為規(guī)范，對于存在操作沒按制度執(zhí)行的從業(yè)人員，可以根據(jù)制度給予相應(yīng)的處罰，讓單位的日常運(yùn)作步入正軌。通過完善單位相關(guān)財務(wù)制度，可以有效地促進(jìn)單位在運(yùn)行中及時發(fā)現(xiàn)問題，提高了資源的利用率，同時為行政事業(yè)的快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化經(jīng)營管理制度

事業(yè)單位財務(wù)管理工作能夠順利開展，其運(yùn)行管理制度就有了保障。在政府會計制度環(huán)境下，進(jìn)一步優(yōu)化運(yùn)行經(jīng)營管理體制，對促進(jìn)事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。例如，某事業(yè)單位在制定經(jīng)營管理制度時，主要是從財務(wù)預(yù)算和會計審核兩個方面進(jìn)行的；財務(wù)預(yù)算制度是將財務(wù)支出按事業(yè)單位年初制定的財務(wù)預(yù)算，結(jié)合年初計劃分為若干個執(zhí)行階段，在每一執(zhí)行階段，管理層根據(jù)相關(guān)材料，及時跟進(jìn)，向有關(guān)部門提交相應(yīng)的財務(wù)報表和項目進(jìn)展情況，判斷項目現(xiàn)階段運(yùn)行狀況是否合理、合規(guī)；事業(yè)單位在會計審核制度中，需指出財務(wù)審核流程，明確對每一類款項需要提交的完整手續(xù)，重要款項的支出需要提供部門領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的原始憑證，并實(shí)行會計人員及時記賬的經(jīng)費(fèi)支出責(zé)任制度，避免因記賬不及時而造成經(jīng)費(fèi)核算錯誤等情況發(fā)生，事業(yè)單位通過優(yōu)化經(jīng)營管理制度，促進(jìn)工作人員在財務(wù)審核過程中的主動積極性，提高單位決策的科學(xué)性。

（三）調(diào)整財務(wù)管理結(jié)構(gòu)

管理層的科學(xué)決策是財務(wù)管理架構(gòu)的保障。財務(wù)管理架構(gòu)一般是由部門主管或優(yōu)秀員工組成的，以輔助財務(wù)管理部門日常工作為主要職責(zé)的原有財務(wù)架構(gòu)中加入新的管理部門。如：指揮組利用網(wǎng)絡(luò)搭建了討論組，各科室負(fù)責(zé)人在這個討論組里都能探討相關(guān)問題，以便制訂出更科學(xué)、更具操作性的方案。事業(yè)單位在做某一項工程的時候，項目組把工作人員責(zé)任細(xì)分，這樣細(xì)分到各個部門、個人的責(zé)任更清晰、明了。除此之外，該部門對所有的會計日常工作實(shí)施監(jiān)管，該部門對存在不合理操作行為的個人擁有懲罰權(quán)。通過財務(wù)管理架構(gòu)的調(diào)整，可以幫助相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人明確工作交接點(diǎn)，減少財務(wù)管理工作量，發(fā)揮部門優(yōu)勢，使事業(yè)單位的管理在項目實(shí)施過程中更有效率地開展工作。

四、政府會計制度實(shí)行的意義

（一）實(shí)行政府會計制度的重要作用

從可比性、關(guān)聯(lián)性和會計信息的完整性上看，政府會計制度運(yùn)用“八要素”核算模式，顯著提高了會計資料的完整性及其他性質(zhì)所發(fā)揮的作用。更多高質(zhì)量的信息為相關(guān)決策提供了高效途徑的指示。政府會計制度在一般情況下，不再針對各行業(yè)的行政事業(yè)單位進(jìn)行分類，而是通過現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計制度中的常用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行了保留，對各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行了增加，對各行業(yè)的計算口徑、計算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了統(tǒng)一。統(tǒng)一的核算體系，使各部門之間、各單位之間的核算信息對比有了很大的提升，極大方便了財政、統(tǒng)計等部門對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、比對。新體系以雙重“功能”、雙重“基礎(chǔ)”、雙重“報表”為特征，重新構(gòu)建了新的會計核算模式。以原預(yù)算核算為基礎(chǔ)，引入政府會計核算方式，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，使財政核算能力有了新的提高。

（二）會計信息完整性的增強(qiáng)

政府會計制度一方面拓寬了資產(chǎn)負(fù)債測算范圍，提高了住房、文物文化資產(chǎn)等資產(chǎn)負(fù)債測算的有力保障基礎(chǔ)，同時也加強(qiáng)了單位會計資料的健全和完善，如預(yù)估負(fù)債等。另一方面，“在建項目”的測算方式發(fā)生了變化，新制度將在建工程和“基建工程”兩個項目合并在一起，不再是單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，而是在一個大單位的大賬套里合并核算。財政部先后頒布了《倉儲貨物、投資及固定資產(chǎn)等政府會計細(xì)則》、《固有資產(chǎn)準(zhǔn)則的運(yùn)用指引》，明確和規(guī)范了資產(chǎn)的計量范圍。明確規(guī)定了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否可能進(jìn)入政府主體，只有認(rèn)清了“控制權(quán)”，才能搞清楚其中詳情，才能確定算不算歸入單位的固定資產(chǎn)。政府會計制度下的財務(wù)會計相對于預(yù)算會計而言，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求有一種降低單位價值的概念來引入相應(yīng)的應(yīng)收賬款、存貨壞賬準(zhǔn)備等，并指出建立固定資產(chǎn)的專項借款本息資本化，準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)狀況的經(jīng)費(fèi)化難題，有效解決了財務(wù)相關(guān)結(jié)果報告能否有效。

（三）績效管理水平的進(jìn)一步提升

政府會計制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制這項財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，把每項事業(yè)單位支出“費(fèi)用化”，使得行政事業(yè)單位的施政成本和運(yùn)行經(jīng)費(fèi)得以清晰化，讓大多數(shù)單位績效管理指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況相互聯(lián)系相互勾稽，避免脫離實(shí)際。行政事業(yè)單位利用政府會計制度改革的契機(jī)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，改進(jìn)績效管理，從而改進(jìn)考核體系，使得行政事業(yè)單位的行政效率得到進(jìn)一步提升。政府會計制度改革工作必須要全體行政事業(yè)單位財會人員齊心協(xié)力，方可順利實(shí)施，主要從學(xué)習(xí)宣傳的力度上下功夫，一方面要增強(qiáng)主動讓財政部門和相應(yīng)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)“政府會計制度”，掌握制度規(guī)定的每一條細(xì)則，了解政府會計制度改革的重大作用；另一方面，加大對各行政事業(yè)單位財會人員的培養(yǎng)力度，單位應(yīng)運(yùn)用教育培訓(xùn)、交流培訓(xùn)和實(shí)踐操作等方法鍛煉財務(wù)人員，使財務(wù)人員更快地掌握新的知識結(jié)構(gòu)體系，進(jìn)一步提高專業(yè)技術(shù)水平，會計人員個人也應(yīng)主動尋找學(xué)習(xí)的機(jī)會。最后，加大力度建設(shè)財會人才庫，如果單位內(nèi)有不符合需求的員工，可主動引進(jìn)外部專業(yè)人才，為提高單位人力資源活力、壯大人才隊伍注入新鮮血液。

（四）精準(zhǔn)劃分合并以及抵消

在新的政府會計制度下，需要對合并范圍明確劃分后，才開始編制政府合并財務(wù)報告。一、為給政府財務(wù)報告編制提供準(zhǔn)確依據(jù)，各行業(yè)行政事業(yè)單位依照制度和規(guī)則通過對相關(guān)要素的理解，正確地制定單位資產(chǎn)、負(fù)債的計算范圍，保證其對應(yīng)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。二、是合并范圍劃分的標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)合理，基本規(guī)則指出：財務(wù)報告的目的是將政府部門會計主體履行公共委托責(zé)任的情況，如財務(wù)狀況以及運(yùn)行狀況等相關(guān)信息提供給使用者，因此，“受托責(zé)任”的概念應(yīng)考慮到合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。但受限于我國政府部門相對龐大及資產(chǎn)豐富，使得在劃分合并范圍時無法做到非常精準(zhǔn)，嚴(yán)重時還會出現(xiàn)與相關(guān)規(guī)則相悖的情況，所以在劃分范圍的標(biāo)準(zhǔn)上也要將“控制”的概念納入思維范疇，只有這樣，才能完整地展示出政府部門的資產(chǎn)狀況。

結(jié) 語

在當(dāng)前多元化的市場競爭環(huán)境下，事業(yè)單位仍面臨機(jī)構(gòu)改革的問題，財政管理工作只有通過不斷改善和創(chuàng)新，才能有健全的財政管理模式，才能為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（作者單位：福建省閩南地質(zhì)大隊）