方浙

隨著市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，汽車工業(yè)的規(guī)模和類型逐漸擴張，競爭也日趨激烈。大多數(shù)汽車企業(yè)為了能夠控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高競爭實力，應(yīng)用目標成本管理方法，不僅有效提高了汽車的生產(chǎn)效益，同時也滿足了消費者的實際需求。因此在實踐中，需要汽車企業(yè)的管理層，能夠積極了解企業(yè)當前產(chǎn)品開發(fā)的現(xiàn)狀，科學應(yīng)用目標成本管理方法，構(gòu)建更為完善的考核機制，并提升整個企業(yè)全體人員的成本管理意識，提升企業(yè)內(nèi)外資源的應(yīng)用效率，保障企業(yè)的經(jīng)營收益。

現(xiàn)代化汽車企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，有效降低經(jīng)營成本，不僅能夠提升資金資源的利用效率，同時也可以優(yōu)化企業(yè)的競爭實力。尤其對于汽車企業(yè)來講，在產(chǎn)品開發(fā)過程中，有效實施目標成本管理方法，在產(chǎn)品設(shè)計階段便開始實施降低成本的活動，并通過一系列市場調(diào)研，了解客戶的實際需求，可以開發(fā)出更先進且能滿足市場發(fā)展的汽車產(chǎn)品，提高經(jīng)濟利潤的同時，也加速了企業(yè)之間的競爭，盤活企業(yè)內(nèi)部的資金流量，為汽車企業(yè)實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的有機統(tǒng)一提供了保障。

一、目標成本和目標成本管理的概述

（一）目標成本

1.概念

目標成本不僅是一個成本概念，同時也是一個目標概念，是重要的金融管理目標之一，指的是企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，根據(jù)預(yù)先確定的成本目標，落實相應(yīng)的項目和產(chǎn)品開發(fā)工作，從而明確該項目或產(chǎn)品要達到的成本指標、成本數(shù)值和成本水平。換句話說，企業(yè)的目標成本，是指企業(yè)在落實成本管理工作中設(shè)置的奮斗目標。將目標成本劃分到成本概念當中，則是指企業(yè)在實施內(nèi)部控制工作時，預(yù)先設(shè)定的產(chǎn)品成本、銷售成本以及其他運輸成本等，需要用貨幣表現(xiàn)的方式來代表費用支出?？偠灾?，目標成本不僅具有目標屬性，同時也具有成本屬性，是兩者融合的結(jié)果。

2.特點

科學性，是指企業(yè)在落實目標成本控制工作的時候，應(yīng)該顧全大局，站在科學的視角上，有效統(tǒng)計與汽車企業(yè)業(yè)務(wù)往來發(fā)展相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，采用科學的方法進行測定、分析和計算。與此同時，目標成本本身也改變了傳統(tǒng)財務(wù)會計的成本核算方式，從事前、事中和事后多個角度對成本進行控制、核算和預(yù)測，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效益，并增強產(chǎn)品生產(chǎn)的效能。

先進性，目標成本從概念的角度來講，是指企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營的過程中，一段時間內(nèi)制定的全部奮斗目標。因此該目標必須具有先進性和前瞻性，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層以及基層員工產(chǎn)生積極的激勵和促進作用。在制定目標成本之前，需要管理者以企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀為依托，率先了解企業(yè)的物質(zhì)生產(chǎn)流程；以科學管理為基本的手段，在制定標準成本差量分析系統(tǒng)的同時，全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)的責任會計系統(tǒng)，提升管理會計和財務(wù)會計的工作效益，并出具可靠且真實的成本控制報表，為管理層的科學決策提供系統(tǒng)的依據(jù)。

約束性，目標成本管理機制在發(fā)揮作用的過程中，需要對企業(yè)日常的開支和成本費用進行限額和限制。也就是說，只有將企業(yè)的成本支出費用限定在目標成本的管控范圍之內(nèi)，才能確保企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的利潤額，提高目標成本的管理成效和收益。

綜合性，指的是企業(yè)在落實目標成本管理機制的時候，需要確定不同項目在上市后既定的目標利潤、銷售單價以及銷售額。只有確定好三項要素的基本定額，才能綜合考量每一環(huán)節(jié)需要支出的費用成本，使成本核算標準具有可行性和可操作性。

（二）目標成本管理

1.概念

目標成本管理指的是企業(yè)在實施預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)先制定的經(jīng)營目標，有效落實目標成本預(yù)算和決策的相應(yīng)工作，并且對成本內(nèi)容進行控制和分解，最終進行系統(tǒng)的考核，整套動作流程被稱為目標成本管理。作為成本管理工作中的核心內(nèi)容，目標成本管理以管理工作為基本的手段，以提高效益為目標，以核算為重點，需要對企業(yè)經(jīng)營的一切成本進行事前控制、事中管理以及事后考核，從而形成一個多方位、多層次、全過程的成本控制體系，最終確保企業(yè)能夠獲取預(yù)期的經(jīng)營收益。

2.實施原則

價格引導原則。企業(yè)在制定目標成本管理體系之前，需要明確期望利潤，并了解競爭企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，動態(tài)考核產(chǎn)品市場價格。因為產(chǎn)品價格通常是由市場中各類產(chǎn)品的競爭情況所決定的，因此需要以價格為引導，開展科學有效的目標成本管理控制工作。

關(guān)注顧客。目標成本管理體系，由價格引導，并受市場機制的影響。在制定目標體系之前，需要對顧客的時間要求、產(chǎn)品質(zhì)量要求和成本管控要求進行集中的考量，優(yōu)化產(chǎn)品的設(shè)計流程，并制定科學的產(chǎn)品生產(chǎn)決策，促進成本分析工作的有序落實。

跨職能合作。企業(yè)在發(fā)展過程中制定目標成本管理體系，需要各部門的通力合作，優(yōu)化產(chǎn)品制作流程，提高生產(chǎn)效益。具體包括成本會計核算部門、材料采購部門、銷售營銷部門、生產(chǎn)部門、制造部門和設(shè)計部門等，每個部門要抽出一定的員工，落實好目標成本管理體系的制定工作，對產(chǎn)品的整個生產(chǎn)和銷售周期負責。

價值鏈參與。企業(yè)落實的目標成本管理機制，在生成價值鏈的過程中，需要全體主體的積極參與，包括服務(wù)提供商、零售商、批發(fā)商和供應(yīng)商等。只有幾類主體通力合作，才能保證該產(chǎn)品創(chuàng)造更多的效益，提高企業(yè)經(jīng)營收益的同時，突出市場價值和品牌價值。

二、汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)中目標成本管理方法應(yīng)用存在的問題

（一）目標成本管理理念不足

對于汽車企業(yè)來講，雖然在落實目標成本管理工作的過程中，采取科學的成本管理方法，能夠增加企業(yè)的生產(chǎn)效益，并提高企業(yè)的競爭實力。但是對于一些中小型的汽車企業(yè)來講，尤其在開展產(chǎn)品生產(chǎn)工作的時候，由于管理層以及各生產(chǎn)部門并沒有樹立明確的目標成本管理理念，認為目標成本管理，就是減少各環(huán)節(jié)和各項目的支出費用，沒有將費用支出和成本效益有機地融合在一起，忽視了成本要素。依然采用傳統(tǒng)、機械的成本管理方法節(jié)省開支，不僅浪費了資金資源，同時也不利于生產(chǎn)出適合消費者且能經(jīng)受住市場考驗的汽車產(chǎn)品。

除此之外，在部分汽車企業(yè)中，管理層也沒有充分認識到目標成本控制工作的意義。具體體現(xiàn)為在產(chǎn)品生產(chǎn)初期，不愿意投入過多的財力、物力和人力，協(xié)同完成目標成本管理的工作。該項工作大多由管理層全權(quán)負責，具有壟斷性，缺乏內(nèi)部員工的積極參與和有效決策。例如管理層在沒有經(jīng)過嚴密市場調(diào)研的情況下，就盲目制定產(chǎn)品生產(chǎn)周期、產(chǎn)品制作流程以及產(chǎn)品的營銷規(guī)劃，不僅不符合消費者的預(yù)期，同時也很難在價格戰(zhàn)上打敗競爭企業(yè)，不利于實現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化。

（二）目標成本管理制度不規(guī)范

對于汽車企業(yè)來講，在產(chǎn)品開發(fā)中想要提高目標成本管理方法的應(yīng)用效率，需要制定具有輔助性質(zhì)的內(nèi)部控制機制和管理機制。但是就目前來講，部分中小型汽車企業(yè)的內(nèi)部管理制度和控制制度不夠完善，存在諸多缺陷，不僅容易出現(xiàn)重復(fù)管理和混亂管理的現(xiàn)象，同時管理細則也存在滯后性，很難提高目標成本管理的效能。例如，部分中小型汽車企業(yè)雖然在產(chǎn)品開發(fā)之前，通過科學嚴密的市場調(diào)研和價格比對，落實了積極的目標成本管理機制。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，獲取到的財務(wù)資料和會計信息具有延遲性，而且管理細則也得不到其他各部門的配合，嚴重影響目標成本管理的成效。

而且從中外大型汽車企業(yè)的產(chǎn)品加工工作成果來看，目標成本管理方法的制定和執(zhí)行本身是一項長期且復(fù)雜的工程，需要企業(yè)定時定量地向各個生產(chǎn)部門、銷售部門以及加工部門，提供完善的成本測量標準和成本信息，并且制定相應(yīng)的配合制度，包括加工審查制度、質(zhì)量監(jiān)督制度以及人力考核制度等。但是當前，部分中小型汽車企業(yè)，在開展目標成本管理工作的時候，還沒有完成以上制度的設(shè)定，直接體現(xiàn)為各部門之間的配合度不密切，存在信息溝通不協(xié)調(diào)的問題，嚴重影響了產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量，同時也浪費了資金資源。

（三）目標成本管理實施工作不到位

部分汽車企業(yè)雖然為了能夠在市場中站穩(wěn)腳跟，不斷擴大規(guī)模，并學習西方發(fā)達國家汽車企業(yè)的管理經(jīng)驗，引入高端人才，并完善先進技術(shù)，但是在落實目標成本管理方法的時候卻存在諸多不足。例如無法把握目標成本管理之間的細節(jié)平衡工作，往往利用行政手段，過度調(diào)節(jié)成本或制約成本的速效性，導致在產(chǎn)品生產(chǎn)周期資金不足，或者缺乏配套的資源組合。具體體現(xiàn)為在部分汽車企業(yè)中，管理層雖然落實了先進的目標成本管理方法，但是卻缺乏各部門之間的有序配合，執(zhí)行力相對較差，而且也沒有制定與之配套的考核機制。再加上產(chǎn)品生產(chǎn)之前，市場調(diào)研工作以及價格分析工作不到位，影響了產(chǎn)品生產(chǎn)各項工作的有序開展。

而且從性質(zhì)和特點的角度來講，汽車企業(yè)落實目標成本管理法，需要從企業(yè)整體價值鏈的方向入手，將目標成本控制工作落實到產(chǎn)品生產(chǎn)到經(jīng)營的各個階段，包括市場調(diào)研階段、產(chǎn)品研發(fā)階段、加工階段、銷售和售后階段等，主要目標在于擴大汽車企業(yè)的競爭優(yōu)勢。但是從目前來講，部分中小型汽車企業(yè)對目標成本的管理工作缺乏充足的認知，各流程之間的細則銜接不到位，成本劃分也不明確，甚至管控人員構(gòu)成也存在諸多問題，導致目標成本管理工作開展過于盲目，流程中即使出現(xiàn)弄虛作假的行為，也得不到及時的監(jiān)督和審查，容易滋生經(jīng)營隱患。

三、汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)中目標成本管理方法的應(yīng)用措施

（一）明確目標成本管理理念

對于現(xiàn)代化汽車企業(yè)來講，想要進一步擴大效益，提升競爭實力，在產(chǎn)品開發(fā)過程中，需要明確目標成本管理法的應(yīng)用理念，無論是汽車研發(fā)生產(chǎn)階段，還是后續(xù)的銷售營銷階段，都應(yīng)該加強對各環(huán)節(jié)成本的管控。具體包括資源的消耗、人工費用的支出以及各項材料的采買等。例如在產(chǎn)品生產(chǎn)和設(shè)計之前，需要管理層以及設(shè)計單位，能夠?qū)Ξ斍笆忻嫔铣Ｒ姷钠囍苓叜a(chǎn)品和生產(chǎn)部件，進行細致的考察，做好市場需求調(diào)研和客戶分析的工作。在制定目標成本管理方法的時候，也需要切實關(guān)注客戶對不同品牌汽車的處置、使用和修理需求，將汽車的使用周期，作為產(chǎn)品成本管控的衡量目標之一。除此之外，還要進一步強化汽車企業(yè)內(nèi)部各部門員工的目標成本管控意識，使他們也能參與到成本管理及內(nèi)部控制工作當中，利用鼓勵機制調(diào)動員工的積極性，為汽車企業(yè)管理層的科學決策，以及發(fā)揮有效的目標成本管理機制提供保障。

（二）制定科學的目標成本管理制度

首先，現(xiàn)代化汽車企業(yè)需要落實完善的成本追蹤制度。尤其在產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)階段，需要對材料采買環(huán)節(jié)以及設(shè)計加工環(huán)節(jié)的成本要素，進行不定期的控制和追蹤，并了解各項成本的支出和執(zhí)行情況，尋找目標成本和產(chǎn)品開發(fā)實際成本之間的差異，并做好詳細的分析和記錄。其次，汽車企業(yè)需要制定科學有效的管理制度和內(nèi)部控制制度，并配合考核機制，了解各類目標成本控制文件是否及時下發(fā)給各執(zhí)行部門，對各部門員工的細則執(zhí)行情況，予以動態(tài)地考察和落實，甚至將獎金、工資，與各部門員工的經(jīng)濟責任直接掛鉤，從而協(xié)調(diào)并調(diào)動員工的積極性。

（三）貫徹落實目標成本管理細則

對于汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)工作來講，想要提高目標成本管理方法的應(yīng)用效率，需要將目標成本管理工作落實到產(chǎn)品開發(fā)的全流程當中。首先在市場調(diào)研環(huán)節(jié)，需要產(chǎn)品生產(chǎn)部門能夠了解用戶購買汽車的動機和功能需求，并掌握競爭對手的產(chǎn)品生產(chǎn)優(yōu)勢，對汽車產(chǎn)品的生產(chǎn)概念、價格以及銷售流程等進行系統(tǒng)的考量，用最低廉的成本采購原材料。其次，在產(chǎn)品規(guī)劃構(gòu)思和開發(fā)提案環(huán)節(jié)中，需要管理層聯(lián)合各部門，一方面決定汽車產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模和構(gòu)成結(jié)構(gòu)，另一方面要站在成本規(guī)劃的角度，根據(jù)汽車產(chǎn)品的構(gòu)思安排，決定產(chǎn)品數(shù)量和基本的成本框架等。再次，在總成本開發(fā)計劃階段，需要管理層聯(lián)合各部門，對汽車產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計綱要，進行最終的安排和部署，并公示產(chǎn)品的設(shè)計規(guī)劃方向，以獨立的形式進行產(chǎn)品試驗與開發(fā)，從中選擇與新車型匹配的周邊產(chǎn)品。最后，在盈虧可行性探討階段，管理層要聯(lián)合各部門，對開發(fā)提案的盈虧情況進行探究，一方面了解產(chǎn)品經(jīng)理的市場調(diào)研結(jié)果，估算單位產(chǎn)品生產(chǎn)的成本；另一方面，要根據(jù)行業(yè)變動情況以及市場價格變化趨勢，在成本變動的部分打好預(yù)算量，從而有效修正開發(fā)提案。

結(jié) 語

對于汽車企業(yè)來講，在產(chǎn)品開發(fā)中，應(yīng)用科學有效的目標成本管理方法，有利于提高汽車企業(yè)的競爭效益，并滿足消費者對汽車產(chǎn)品的使用功能需求。在實踐中，要求汽車企業(yè)管理層能夠聯(lián)合各部門，進一步明確目標成本管理的理念，制定科學有效的目標成本管理機制，貫徹各環(huán)節(jié)的目標成本管理細則，全面降低汽車企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的成本要素，為企業(yè)擴大經(jīng)營收益和市場影響力提供保障。

（作者單位： 浙江舜仕汽車技術(shù)有限公司）