李佳麗

隨著行政事業(yè)單位深化改革，原有內(nèi)部控制體系顯露出不足，需要結(jié)合單位實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的方案，提高內(nèi)部控制質(zhì)量與效率。文中以行政事業(yè)單位為著手點(diǎn)，全面分析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況給出改善措施，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，有效應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

行政事業(yè)單位通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制，可以提高單位內(nèi)部治理水平、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行及實(shí)現(xiàn)依法行政。行政事業(yè)單位作為社會(huì)公益性機(jī)構(gòu)，需要強(qiáng)化日常管理，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法，滿足民眾的期望，避免出現(xiàn)權(quán)力濫用情況。但內(nèi)部控制具體實(shí)施時(shí)，受到各方面因素影響容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需要結(jié)合實(shí)際情況采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控的問(wèn)題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控工作開(kāi)展時(shí)，會(huì)受到諸多因素的影響，需要綜合考慮各方面因素，分析出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因，結(jié)合實(shí)際情況給出應(yīng)對(duì)措施，提高內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控的效果。就當(dāng)前情況來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題：

（一）不夠重視內(nèi)部控制

一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)受到傳統(tǒng)理念影響，覺(jué)得內(nèi)部控制是企業(yè)要關(guān)注的事情，而單位內(nèi)部工作人員素質(zhì)高、覺(jué)悟高，本身還有黨紀(jì)政紀(jì)的約束，日常無(wú)需再用其他規(guī)章制度制約。同時(shí)，少數(shù)單位負(fù)責(zé)人雖然知道內(nèi)部控制的必要性，但卻沒(méi)有意識(shí)到自己擔(dān)負(fù)的重要責(zé)任，僅意識(shí)到制度層面的作用，沒(méi)有落實(shí)全面性原則。

同時(shí)，相當(dāng)一部分單位簡(jiǎn)單認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)管理，這是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，和其他部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有關(guān)系，缺少建設(shè)內(nèi)部控制的主動(dòng)性。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作主要由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，受到慣性思維及歸口管理原則的影響，出現(xiàn)直接由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)內(nèi)部控制工作的情況，經(jīng)常找不到負(fù)責(zé)人，直接影響到內(nèi)部控制效果。

（二）相關(guān)制度體系問(wèn)題

當(dāng)前一大部分行政事業(yè)單位資金來(lái)自財(cái)政撥款，存在監(jiān)管力度不足、使用不合理的情況，甚至存在私自挪用專項(xiàng)資金的情況。之所以出現(xiàn)這一情況，根本原因就是內(nèi)部控制制度不完善，存在盲目套用或照搬上級(jí)部門(mén)制度的情況，造成現(xiàn)有內(nèi)部控制制度沒(méi)有覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也沒(méi)有分解相應(yīng)的內(nèi)部權(quán)力?；蚴侵贫韧Ａ粼诩埫嫔希瑢?shí)際落實(shí)效果不理想。

完善的內(nèi)部監(jiān)督也是保障內(nèi)部控制效果的主要方式。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即便成立了，也并未規(guī)范化處理內(nèi)審工作，無(wú)法起到實(shí)際性作用。同時(shí)，實(shí)際中大多由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，主要關(guān)注財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，不關(guān)注其他業(yè)務(wù)流程，使得整體風(fēng)險(xiǎn)管控效果不理想，影響到行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制問(wèn)題

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)政策性極強(qiáng)，且具有專業(yè)性與技術(shù)性，一旦內(nèi)部管理制度缺失、崗位職責(zé)不清或內(nèi)部管理不當(dāng)，都有可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加之業(yè)務(wù)活動(dòng)本身有著復(fù)雜流程，需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員全面了解國(guó)家政策與業(yè)務(wù)活動(dòng)特征。如果實(shí)際中僅依靠會(huì)計(jì)人員，其他部門(mén)不參與，就會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流于形式，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺少可操作性。

就目前來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位多采取事后監(jiān)督，即以審計(jì)和巡視問(wèn)題為導(dǎo)向，不會(huì)主動(dòng)識(shí)別與應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，直接造成風(fēng)險(xiǎn)管控效果不理想。就目前審計(jì)署開(kāi)展的預(yù)算執(zhí)行與其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，并沒(méi)有將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為重點(diǎn)工作開(kāi)展。此外，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容不全面，忽視評(píng)估單位層面的風(fēng)險(xiǎn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的優(yōu)化措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范工作開(kāi)展時(shí)，需要單位內(nèi)部樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、完善內(nèi)部控制體系、做好預(yù)算管理工作、信息化建設(shè)各環(huán)節(jié)落實(shí)內(nèi)部控制等，實(shí)現(xiàn)提高單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，促進(jìn)行政事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展，具體措施如下：

（一）樹(shù)立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)就是要“從領(lǐng)導(dǎo)做起，動(dòng)員全員參與”，這是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部防控建設(shè)的基礎(chǔ)，也是具體實(shí)踐環(huán)節(jié)中最難落實(shí)的一步。對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制并不是單個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)或工作，它屬于單位中的“一把手”工程，因此需要行政事業(yè)單位上至領(lǐng)導(dǎo)，下至全體員工都參與全過(guò)程的系統(tǒng)性工程建設(shè)，而會(huì)計(jì)控制僅僅是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的一種手段、方法而已。

行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，一定要從強(qiáng)從嚴(yán)，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任制，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展中的人員任用問(wèn)題，一定要進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部員工的文化教育和思想熏陶，通過(guò)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作氛圍創(chuàng)設(shè)，幫助每一位員工深刻意識(shí)到在工作中開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防控管理的重要性以及必要性，從而提高重視并針對(duì)自身行為、工作態(tài)度等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，全面建設(shè)和落實(shí)內(nèi)部防控建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任意識(shí)，針對(duì)工作中一點(diǎn)小失誤、小問(wèn)題也要嚴(yán)格對(duì)待，不為意外的發(fā)生留下空隙。

（二）完善內(nèi)部控制管理體系

針對(duì)行政事業(yè)單位而言，健全并完善自身內(nèi)部控制制度是國(guó)家對(duì)其提出的要求，也是行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。利用健全且完善的內(nèi)部控制制度能夠幫助行政事業(yè)單位進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展、提高單位內(nèi)部的管理質(zhì)量，同時(shí)針對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前化解，有利于行政事業(yè)單位公共服務(wù)社會(huì)效益的開(kāi)展和落實(shí)。而行政事業(yè)單位想要針對(duì)自身內(nèi)部管理體系進(jìn)行完善，首先需要在單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中為員工營(yíng)造一個(gè)良好的管理環(huán)境，通過(guò)引導(dǎo)、教育、激勵(lì)等手段，使員工自覺(jué)參與進(jìn)來(lái)。

其次，對(duì)照國(guó)家頒布的內(nèi)部控制基礎(chǔ)評(píng)價(jià)指標(biāo)以及本年度內(nèi)部控制報(bào)告的編制要求，針對(duì)自身規(guī)章制度中的缺失和不足進(jìn)行對(duì)比和查找，以便進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充和完善。再次，明確行政事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位的管理方向以及實(shí)際發(fā)展目標(biāo)，針對(duì)業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)等進(jìn)行全面梳理，針對(duì)此過(guò)程中重要的崗位、流程和內(nèi)容等潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)排查，同時(shí)建立明確有效的防范措施。

最后，在行政事業(yè)單位內(nèi)部一定要全面強(qiáng)化并落實(shí)各項(xiàng)管控制度，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，全面監(jiān)督并定期針對(duì)監(jiān)督結(jié)果開(kāi)展評(píng)估。另外，設(shè)置對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，獎(jiǎng)懲機(jī)制、換崗輪崗機(jī)制，以便針對(duì)監(jiān)督和評(píng)估中暴露的問(wèn)題進(jìn)行獎(jiǎng)懲，確保內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部全面落實(shí)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)中的預(yù)算管理工作

在行政事業(yè)單位發(fā)展與運(yùn)行的過(guò)程中，大部分資金都是來(lái)自政府的直接撥款，但是隨著行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的不斷增多以及民眾對(duì)于社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的要求不斷提高，行政事業(yè)單位為了能夠提高自身的內(nèi)部控制水平，保障各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，就需要不斷提高自身的預(yù)算管理水平，通過(guò)科學(xué)有效的預(yù)算，來(lái)為行政事業(yè)單位運(yùn)行和發(fā)展提供良好的資金保障。在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中，需要相關(guān)的預(yù)算工作人員能夠具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，能夠?qū)Ω鞣N投資項(xiàng)目進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)分析，并能夠準(zhǔn)確地識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而綜合考慮該項(xiàng)目是否具有可投資性。

另外，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程中，也能夠及時(shí)準(zhǔn)確地了解相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展的情況，能夠及時(shí)籌集應(yīng)對(duì)資金，并且能夠針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)制定完善的預(yù)算計(jì)劃，并加強(qiáng)監(jiān)督，保障各項(xiàng)工作的開(kāi)展能夠嚴(yán)格地按照預(yù)算計(jì)劃來(lái)執(zhí)行，從而避免行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)資金的揮霍和浪費(fèi)現(xiàn)象，有效地提高行政事業(yè)單位管理中資金的利用率。除此之外，在開(kāi)展預(yù)算管理工作過(guò)程中，要保障每一項(xiàng)資金的支出都能做到事無(wú)巨細(xì)，尤其是針對(duì)行政事業(yè)單位新增的工作項(xiàng)目，更是要做到每一個(gè)細(xì)節(jié)都仔細(xì)地進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃，這樣可以確保在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠有據(jù)可查，對(duì)后續(xù)的完善與優(yōu)化工作也能夠提供參考。

（四）將內(nèi)控制度植入信息化建設(shè)各環(huán)節(jié)

首先要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行梳理和流程再造，使各制度有機(jī)連接起來(lái)形成完整的內(nèi)部控制體系，然后植入信息化建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。利用信息化手段，完善財(cái)務(wù)管理流程，通過(guò)制度流程化、流程崗位化、崗位職責(zé)化、職責(zé)表單化、表單信息化的手段實(shí)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)的運(yùn)行順暢，實(shí)現(xiàn)流程制衡。對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位的重點(diǎn)環(huán)節(jié)采用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合等多種風(fēng)險(xiǎn)控制方法，形成以崗位為點(diǎn)，以流程為線，以制度為面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，降低信息化風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

在優(yōu)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)打通財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和資產(chǎn)、合同、審計(jì)、采購(gòu)、預(yù)算、紀(jì)檢監(jiān)督等系統(tǒng)之間的壁壘，并將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息植入各業(yè)務(wù)信息化流程中，改變各自搭臺(tái)、分頭唱戲的局面，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與廉政風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的數(shù)據(jù)和信息一體化，并借助業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等流程信息化控制，實(shí)現(xiàn)各領(lǐng)域、各崗位、各環(huán)節(jié)自動(dòng)記錄留痕，自動(dòng)分析并提示預(yù)警信息，減少人為操縱，有效避免徇私舞弊，提升制度的執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)管理約束由機(jī)控代替人控。財(cái)務(wù)人員通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，對(duì)異常情況及時(shí)發(fā)出預(yù)警，為內(nèi)控管理工作抓住主要矛盾，透過(guò)現(xiàn)象分析本質(zhì)，查深查透，有效解決問(wèn)題，提供強(qiáng)有力的信息支撐。

建立健全單位財(cái)務(wù)信息化安全防護(hù)體系，制定內(nèi)部控制規(guī)程，規(guī)范操作流程，對(duì)財(cái)務(wù)信息化的安全性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等明確分工，加強(qiáng)對(duì)用戶登錄的身份認(rèn)證和安全管理，對(duì)信息數(shù)據(jù)分類管理，防止網(wǎng)絡(luò)攻擊，形成信息化安全機(jī)制。

（五）明確審計(jì)工作的重點(diǎn)

對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)工作，需要從行業(yè)和行政事業(yè)單位的雙重角度出發(fā)，明確重點(diǎn)，提升效率。具體需要做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.做好行政事業(yè)單位業(yè)績(jī)的重點(diǎn)審計(jì)工作。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，績(jī)效的好壞具有根本性的意義。將工作效率作為核心評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠更加客觀地對(duì)行政事業(yè)單位的工作效果、資產(chǎn)與負(fù)債情況以及重大事項(xiàng)的資金使用和資金安全與否進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，指導(dǎo)單位的決策。

2.需要重點(diǎn)做好審計(jì)工作。行政事業(yè)單位項(xiàng)目問(wèn)題較多，因此在不同階段需要嚴(yán)格遵循相應(yīng)的工作原則，在審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，需要做好資源的分配工作，提升對(duì)大中型項(xiàng)目資金使用的審計(jì)力度，還要做好資金與資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)以及撥付等情況的審計(jì)工作。

3.重點(diǎn)對(duì)主要管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。人的管理是難點(diǎn)問(wèn)題也是重點(diǎn)問(wèn)題。審計(jì)工作的開(kāi)展需要與監(jiān)督管理工作結(jié)合起來(lái)，建立完善的管理制度，從而更好地發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

4.對(duì)于財(cái)務(wù)工作的審計(jì)，需要關(guān)注其資金的獲取渠道、使用情況以及賬目的設(shè)置情況。具體包括以下幾個(gè)方面：審計(jì)應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注大額支出、收入情況。對(duì)會(huì)計(jì)工作中的原始票據(jù)和憑證進(jìn)行客觀分析，保證憑證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。還應(yīng)該對(duì)資金的收入和使用情況進(jìn)行審計(jì)，建立責(zé)任追溯體系，保證資金的來(lái)源和去向清晰。

結(jié) 語(yǔ)

為了有效提高行政事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)水平，就需要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，為此，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員要加大對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，同時(shí)要針對(duì)內(nèi)部控制制度以及服務(wù)功能上存在的不足進(jìn)行完善和補(bǔ)充，此外要加強(qiáng)信息的交流與信息的共享，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)。

（作者單位：甘肅省平?jīng)鍪星f浪縣財(cái)政局）