洪建嫦 陽江廣播電視臺
會計系統(tǒng)的兩個較大分支是管理會計和財務會計,管理會計的工作重點為預算管理與監(jiān)督管理,財務會計的工作重點為財經運行分析,兩者相互區(qū)別,又統(tǒng)一于會計系統(tǒng)。事業(yè)單位會計管理,既需要注重管理會計質量,也需要保障財務會計效率,而事業(yè)單位會計實操,管理會計與財務會計存在重復性工作內容,所以必須促使管理會計與財務會計相互依存,共同作用于事業(yè)單位會計系統(tǒng)優(yōu)化與完善。基于此,本研究將嘗試探索事業(yè)單位管理會計與財務會計之間的耦合機制與融合路徑。
梳理財務會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別見圖1。
圖1 財務會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別
財務會計與管理會計的聯(lián)系具體體現(xiàn)在功能、核算對象、信息來源等三個方面。
第一,財務會計與管理會計的聯(lián)系之一體現(xiàn)在功能上。事業(yè)單位財務會計與管理會計的活動均包括對日常業(yè)務的記錄與分析,最終目的均是促進經濟效益的提高。第二,財務會計與管理會計的聯(lián)系之二體現(xiàn)在核算對象上。事業(yè)單位財務會計與管理會計的核算對象均包括過去的資金運行結果、當前的資金運行現(xiàn)狀、未來的資金運行走勢。第三,財務會計與管理會計的聯(lián)系之三體現(xiàn)在信息來源上。事業(yè)單位財務會計與管理會計的信息來源是一致且相同的,均來自于日常經營活動。
財務會計與管理會計的區(qū)別具體體現(xiàn)在職能與作用、遵循原則與標準、工作方法及成果等幾個方面。
第一,財務會計與管理會計的區(qū)別之一體現(xiàn)在職能和作用。事業(yè)單位財務會計的主要職能是對外職能,即依法開展會計核算,提供客觀真實的財務信息;而事業(yè)單位管理會計的主要職能是對內職能,即依制度開展日常業(yè)務的監(jiān)督,以及經營活動的管控,提供財務或者非財務信息。第二,財務會計與管理會計的區(qū)別之二體現(xiàn)在遵循原則和標準。事業(yè)單位財務會計主要遵循原則是國家政府部門制定的會計法規(guī)準則;而事業(yè)單位管理會計主要遵循的原則是內部管理效率和日常經營需要。第三,財務會計與管理會計的區(qū)別之三體現(xiàn)在工作方法和成果。事業(yè)單位財務會計采用的會計處理方法是受限制的,無論是賬簿登記,還是財務報告編制,都必須遵循規(guī)定的格式;而事業(yè)單位管理會計的會計方法靈活,不必遵循固定的格式。第四,財務會計與管理會計在會計人員素質要求上存在區(qū)別。
會計能夠對經濟信息進行計量化分析與處理,會計信息能夠為使用者提供有益參考。事業(yè)單位會計管理過程,是財務會計與管理會計的活動過程,財務會計聚焦事業(yè)單位財務運行狀況的記錄與總結,通過憑證和報表展示會計信息;管理會計聚焦事業(yè)單位財務數(shù)據的整理與分析,通過報告和預測為決策管理提供參考依據。由此可見,事業(yè)單位財務會計與管理會計在活動內容上有著相似性,為二者的耦合奠定基礎,即事業(yè)單位財務會計和管理會計的耦合具有必然性。
關于事業(yè)單位財務會計與管理會計的耦合必要性,主要表現(xiàn)在以下三個方面。
首先,事業(yè)單位信息整合需要財務會計與管理會計耦合。信息化時代,財務相關信息數(shù)據呈現(xiàn)出爆炸式遞增特征,信息更新頻繁,會計信息數(shù)據的有效整合成為事業(yè)單位高質量財會管理的關鍵。對于事業(yè)單位財務會計來說,遵循會計核算標準,能夠規(guī)范化反映事業(yè)單位的貨幣資產信息和財務數(shù)據信息,對于事業(yè)單位管理會計來說,遵循運行目標和服務宗旨,能夠全面化反映事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策和部門工作,只有財務會計和管理會計相關數(shù)據信息的有效整合,才能夠實現(xiàn)優(yōu)劣互補。
其次,事業(yè)單位數(shù)據共享需要財務會計與管理會計耦合。大數(shù)據時代,財務相關信息數(shù)據呈現(xiàn)出多渠道收集特征,信息來源廣泛,會計信息數(shù)據的共享共建成為事業(yè)單位高質量財會管理的保障。對于事業(yè)單位財務會計來說,主要反映了事業(yè)單位的資金運行狀況,對于事業(yè)單位管理會計來說,主要反映了事業(yè)單位的管理決策狀況,只有財務會計和管理會計相關數(shù)據信息的全面共享,才能促進數(shù)據轉化,兩大會計系統(tǒng)共享融合,才能助力事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。
最后,事業(yè)單位科學決策需要財務會計與管理會計耦合。事業(yè)單位決策是一個復雜的過程,不僅需要全面了解事業(yè)單位過去的運行狀況,也需要掌控事業(yè)單位現(xiàn)在的運行狀態(tài),還需要把握事業(yè)單位未來的運行趨勢,對于事業(yè)單位來說,科學決策需要多方位、多層次的數(shù)據支撐,特別是需要全面財務數(shù)據支持,既包括詳盡的財務會計信息數(shù)據,也需要系統(tǒng)的管理會計信息數(shù)據,這就需要財務會計與管理會計進行有效耦合。
首先,事業(yè)單位財務會計與管理會計存在信息耦合。一方面,事業(yè)單位財務會計與管理會計存在橫向的信息耦合,事業(yè)單位設置財務管理部門統(tǒng)籌財務會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng),財務管理與管理會計一方面按照財務管理部門的指令各司其職,另一方面按照財務管理部門的協(xié)調相互嵌入,從而實現(xiàn)財務會計與管理會計的信息耦合。另一方面,事業(yè)單位財務會計與管理會計存在縱向的信息耦合,事業(yè)單位采用財務會計手段,記錄財務信息數(shù)據,編制財務報表,管理會計則基于財務數(shù)據與財務報表,評價財務狀況,開展決策預測,并反饋決策管理給財務會計,從而實現(xiàn)了財務會計與管理會計的信息耦合。
其次,事業(yè)單位財務會計與管理會計存在過程耦合。事業(yè)單位財務管理涵蓋了預算、記錄、整理、分析、評估、決策等過程,對于事業(yè)單位財務會計來說,重點在于財務數(shù)據的預算管理,以及資金運行的整理與分析,并形成階段性或者整體性的財務報告,而對于事業(yè)單位管理會計來說,重點在于立足財務報告相關數(shù)據,依據戰(zhàn)略目標開展財務評估,并開展決策管理及系統(tǒng)性績效評價??梢姡聵I(yè)單位財務會計與管理會計存在連貫性和延續(xù)性,存在直接的過程耦合關系。
最后,事業(yè)單位財務會計與管理會計存在成果耦合。事業(yè)單位財務會計主要職責是對內,管理會計主要職責是對外,然而,隨著事業(yè)單位改革的深入推進,事業(yè)單位運行職責發(fā)生重大變革,不僅需要披露財務數(shù)據,還需要披露非財務相關數(shù)據,財務會計職責逐漸向管理會計職責過渡,具體到成果表達上,二者邊界模糊,功能作用逐漸趨同,二者功能的交叉,促進了二者信息數(shù)據的深度耦合,結果導致二者的成果具有典型的耦合性。
財務會計和管理會計是會計系統(tǒng)的兩大分支,事業(yè)單位財務會計的主要職責是全面監(jiān)控事業(yè)單位資金運行情況,全方位核算資金使用狀況,履行對外職責;事業(yè)單位管理會計的主要職責則是深度分析整合事業(yè)單位財務數(shù)據,深層次評估資金使用效率,履行對內職責。無論事業(yè)單位財務會計與管理會計的職責范圍如何,其最終目的都是降低事業(yè)單位運行成本,提高事業(yè)單位運行效率,增強事業(yè)單位經濟效益和社會效益。由此可見,事業(yè)單位財務會計與管理會計在功能作用有著相似性,為二者的融合奠定基礎,即事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合具有必然性。
關于事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合必要性,主要表現(xiàn)在以下三個方面。
首先,事業(yè)單位規(guī)范化財務管理需要財務會計與管理會計融合。一方面,事業(yè)單位良性發(fā)展需要優(yōu)化配置財務資源,對于財務會計來說,可以有效挖掘事業(yè)單位的優(yōu)勢與劣勢資源,對于管理會計而言,可以有效挖掘事業(yè)單位的風險點和盈利點,二者融合,有助于加強事業(yè)單位的財務核算與監(jiān)督,提高事業(yè)單位財務抗風險能力。另一方面,事業(yè)單位高質量發(fā)展需要確保財務公開性與公正性,對于財務會計來說,可以預防事業(yè)單位財務漏洞,對于管理會計而言,可以提高事業(yè)單位管理質量,二者融合,有助于提高事業(yè)單位的服務效益,推動事業(yè)單位規(guī)范化發(fā)展。
其次,事業(yè)單位準確精準化信息要求需要財務會計與管理會計融合。財務會計可以針對性了解事業(yè)單位的財務運作,以此掌握事業(yè)單位的財務狀況,管理會計可以聚焦式監(jiān)督事業(yè)單位財務活動,以此把控事業(yè)單位的財務狀態(tài),通過事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合,是二者的相互溝通過程和相互衡量過程,不僅是對資金使用過程的雙重評估,也是對會計效益的精準把握,可以實現(xiàn)財務信息的精確性,確保高質量的財務信息數(shù)據,以此作為分析依據,避免財務效率低下問題。
最后,事業(yè)單位會計智能化數(shù)據處理需要財務會計與管理會計融合。隨著信息數(shù)據的海量化發(fā)展,事業(yè)單位需要在原有ERP的技術上,引入大數(shù)據、人工智能等現(xiàn)代化信息技術,實現(xiàn)信息數(shù)據的智能化與智慧化處理,而對于會計數(shù)據而言,既有顯性的財務會計數(shù)據,也有隱性的管理會計數(shù)據,并且二者的數(shù)據類型、數(shù)據符號、數(shù)據特征存在一定的差異性,影響了財務數(shù)據的整合,只有財務會計與管理會計融合聯(lián)通,才能確保數(shù)據信息的智能化處理效能。
事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合路徑主要表現(xiàn)在以下三個方面:制度融合、數(shù)據融合、憑證融合。見表1。
表1 事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合路徑
首先,保障事業(yè)單位財務會計與管理會計的憑證融合。事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合工作應當加強憑證融合,一方面,立足事業(yè)單位的日常工作開展需要,開展財務會計憑證與管理會計憑證的應用,確保會計憑證的規(guī)范性與一致性;另一方面,立足事業(yè)單位的財務監(jiān)管工作,開展財務會計憑證與管理會計財務會計的檢驗,確保會計憑證的科學性與合理性??偟膩碚f,深度挖掘事業(yè)單位財務會計與管理會計的關聯(lián)性,找準連接點,開展會計憑證的有效融合。
其次,加強事業(yè)單位財務會計與管理會計的數(shù)據融合。事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合工作應當加強數(shù)據融合,一方面,立足事業(yè)單位財務數(shù)據與管理數(shù)據的相同來源屬性,開展多樣性的數(shù)據采集工作,多元化渠道收集數(shù)據信息,歸類化處理數(shù)據符號,確保財務數(shù)據和管理數(shù)據的一致性;另一方面,立足事業(yè)單位財務數(shù)據與管理數(shù)據的相同使用目的,開展財務數(shù)據的共享共建,確保數(shù)據使用的協(xié)同性。總的來說,全面關聯(lián)事業(yè)單位財務會計與管理會計的相似性,找準相同點,開展會計數(shù)據的有效融合。
最后,促進事業(yè)單位財務會計與管理會計的制度融合。事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合工作應當加強制度融合,一方面,立足事業(yè)單位財務會計制度,融合管理會計制度,規(guī)范事業(yè)單位財務管理過程,塑造事業(yè)單位財務管理標準,確保財務會計與管理會計應用的規(guī)范化和明確化;另一方面,立足事業(yè)單位財務會計和管理會計制度的融合過程,加強風險評估與防控,確保制度融合的效益型與效率性。重點梳理事業(yè)單位財務會計與管理會計的制度機制,找準銜接點,開展會計制度的有效融合。
事業(yè)單位財務會計主要履行對外職責,而管理會計主要負責對內容,但二者的活動內容和功能作用,要求二者實現(xiàn)耦合與融合。耦合方面,推進事業(yè)單位財務會計與管理會計的信息耦合、過程耦合與成果耦合;融合方面,促進推進事業(yè)單位財務會計與管理會計的制度融合、數(shù)據融合與憑證融合。