洪建嫦 陽江廣播電視臺

一、引言

會計系統(tǒng)的兩個較大分支是管理會計和財務會計，管理會計的工作重點為預算管理與監(jiān)督管理，財務會計的工作重點為財經運行分析，兩者相互區(qū)別，又統(tǒng)一于會計系統(tǒng)。事業(yè)單位會計管理，既需要注重管理會計質量，也需要保障財務會計效率，而事業(yè)單位會計實操，管理會計與財務會計存在重復性工作內容，所以必須促使管理會計與財務會計相互依存，共同作用于事業(yè)單位會計系統(tǒng)優(yōu)化與完善。基于此，本研究將嘗試探索事業(yè)單位管理會計與財務會計之間的耦合機制與融合路徑。

二、財務會計與管理會計的關系分析

梳理財務會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別見圖1。

圖1 財務會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別

財務會計與管理會計的聯(lián)系具體體現(xiàn)在功能、核算對象、信息來源等三個方面。

第一，財務會計與管理會計的聯(lián)系之一體現(xiàn)在功能上。事業(yè)單位財務會計與管理會計的活動均包括對日常業(yè)務的記錄與分析，最終目的均是促進經濟效益的提高。第二，財務會計與管理會計的聯(lián)系之二體現(xiàn)在核算對象上。事業(yè)單位財務會計與管理會計的核算對象均包括過去的資金運行結果、當前的資金運行現(xiàn)狀、未來的資金運行走勢。第三，財務會計與管理會計的聯(lián)系之三體現(xiàn)在信息來源上。事業(yè)單位財務會計與管理會計的信息來源是一致且相同的，均來自于日常經營活動。

財務會計與管理會計的區(qū)別具體體現(xiàn)在職能與作用、遵循原則與標準、工作方法及成果等幾個方面。

第一，財務會計與管理會計的區(qū)別之一體現(xiàn)在職能和作用。事業(yè)單位財務會計的主要職能是對外職能，即依法開展會計核算，提供客觀真實的財務信息；而事業(yè)單位管理會計的主要職能是對內職能，即依制度開展日常業(yè)務的監(jiān)督，以及經營活動的管控，提供財務或者非財務信息。第二，財務會計與管理會計的區(qū)別之二體現(xiàn)在遵循原則和標準。事業(yè)單位財務會計主要遵循原則是國家政府部門制定的會計法規(guī)準則；而事業(yè)單位管理會計主要遵循的原則是內部管理效率和日常經營需要。第三，財務會計與管理會計的區(qū)別之三體現(xiàn)在工作方法和成果。事業(yè)單位財務會計采用的會計處理方法是受限制的，無論是賬簿登記，還是財務報告編制，都必須遵循規(guī)定的格式；而事業(yè)單位管理會計的會計方法靈活，不必遵循固定的格式。第四，財務會計與管理會計在會計人員素質要求上存在區(qū)別。

三、事業(yè)單位財務會計與管理會計的耦合機制

（一）耦合基礎

會計能夠對經濟信息進行計量化分析與處理，會計信息能夠為使用者提供有益參考。事業(yè)單位會計管理過程，是財務會計與管理會計的活動過程，財務會計聚焦事業(yè)單位財務運行狀況的記錄與總結，通過憑證和報表展示會計信息；管理會計聚焦事業(yè)單位財務數(shù)據的整理與分析，通過報告和預測為決策管理提供參考依據。由此可見，事業(yè)單位財務會計與管理會計在活動內容上有著相似性，為二者的耦合奠定基礎，即事業(yè)單位財務會計和管理會計的耦合具有必然性。

（二）耦合必要性

關于事業(yè)單位財務會計與管理會計的耦合必要性，主要表現(xiàn)在以下三個方面。

首先，事業(yè)單位信息整合需要財務會計與管理會計耦合。信息化時代，財務相關信息數(shù)據呈現(xiàn)出爆炸式遞增特征，信息更新頻繁，會計信息數(shù)據的有效整合成為事業(yè)單位高質量財會管理的關鍵。對于事業(yè)單位財務會計來說，遵循會計核算標準，能夠規(guī)范化反映事業(yè)單位的貨幣資產信息和財務數(shù)據信息，對于事業(yè)單位管理會計來說，遵循運行目標和服務宗旨，能夠全面化反映事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策和部門工作，只有財務會計和管理會計相關數(shù)據信息的有效整合，才能夠實現(xiàn)優(yōu)劣互補。

其次，事業(yè)單位數(shù)據共享需要財務會計與管理會計耦合。大數(shù)據時代，財務相關信息數(shù)據呈現(xiàn)出多渠道收集特征，信息來源廣泛，會計信息數(shù)據的共享共建成為事業(yè)單位高質量財會管理的保障。對于事業(yè)單位財務會計來說，主要反映了事業(yè)單位的資金運行狀況，對于事業(yè)單位管理會計來說，主要反映了事業(yè)單位的管理決策狀況，只有財務會計和管理會計相關數(shù)據信息的全面共享，才能促進數(shù)據轉化，兩大會計系統(tǒng)共享融合，才能助力事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

最后，事業(yè)單位科學決策需要財務會計與管理會計耦合。事業(yè)單位決策是一個復雜的過程，不僅需要全面了解事業(yè)單位過去的運行狀況，也需要掌控事業(yè)單位現(xiàn)在的運行狀態(tài)，還需要把握事業(yè)單位未來的運行趨勢，對于事業(yè)單位來說，科學決策需要多方位、多層次的數(shù)據支撐，特別是需要全面財務數(shù)據支持，既包括詳盡的財務會計信息數(shù)據，也需要系統(tǒng)的管理會計信息數(shù)據，這就需要財務會計與管理會計進行有效耦合。

（三）耦合機制

首先，事業(yè)單位財務會計與管理會計存在信息耦合。一方面，事業(yè)單位財務會計與管理會計存在橫向的信息耦合，事業(yè)單位設置財務管理部門統(tǒng)籌財務會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)，財務管理與管理會計一方面按照財務管理部門的指令各司其職，另一方面按照財務管理部門的協(xié)調相互嵌入，從而實現(xiàn)財務會計與管理會計的信息耦合。另一方面，事業(yè)單位財務會計與管理會計存在縱向的信息耦合，事業(yè)單位采用財務會計手段，記錄財務信息數(shù)據，編制財務報表，管理會計則基于財務數(shù)據與財務報表，評價財務狀況，開展決策預測，并反饋決策管理給財務會計，從而實現(xiàn)了財務會計與管理會計的信息耦合。

其次，事業(yè)單位財務會計與管理會計存在過程耦合。事業(yè)單位財務管理涵蓋了預算、記錄、整理、分析、評估、決策等過程，對于事業(yè)單位財務會計來說，重點在于財務數(shù)據的預算管理，以及資金運行的整理與分析，并形成階段性或者整體性的財務報告，而對于事業(yè)單位管理會計來說，重點在于立足財務報告相關數(shù)據，依據戰(zhàn)略目標開展財務評估，并開展決策管理及系統(tǒng)性績效評價?？梢姡聵I(yè)單位財務會計與管理會計存在連貫性和延續(xù)性，存在直接的過程耦合關系。

最后，事業(yè)單位財務會計與管理會計存在成果耦合。事業(yè)單位財務會計主要職責是對內，管理會計主要職責是對外，然而，隨著事業(yè)單位改革的深入推進，事業(yè)單位運行職責發(fā)生重大變革，不僅需要披露財務數(shù)據，還需要披露非財務相關數(shù)據，財務會計職責逐漸向管理會計職責過渡，具體到成果表達上，二者邊界模糊，功能作用逐漸趨同，二者功能的交叉，促進了二者信息數(shù)據的深度耦合，結果導致二者的成果具有典型的耦合性。

四、事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合路徑

（一）融合基礎

財務會計和管理會計是會計系統(tǒng)的兩大分支，事業(yè)單位財務會計的主要職責是全面監(jiān)控事業(yè)單位資金運行情況，全方位核算資金使用狀況，履行對外職責；事業(yè)單位管理會計的主要職責則是深度分析整合事業(yè)單位財務數(shù)據，深層次評估資金使用效率，履行對內職責。無論事業(yè)單位財務會計與管理會計的職責范圍如何，其最終目的都是降低事業(yè)單位運行成本，提高事業(yè)單位運行效率，增強事業(yè)單位經濟效益和社會效益。由此可見，事業(yè)單位財務會計與管理會計在功能作用有著相似性，為二者的融合奠定基礎，即事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合具有必然性。

（二）融合必要性

關于事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合必要性，主要表現(xiàn)在以下三個方面。

首先，事業(yè)單位規(guī)范化財務管理需要財務會計與管理會計融合。一方面，事業(yè)單位良性發(fā)展需要優(yōu)化配置財務資源，對于財務會計來說，可以有效挖掘事業(yè)單位的優(yōu)勢與劣勢資源，對于管理會計而言，可以有效挖掘事業(yè)單位的風險點和盈利點，二者融合，有助于加強事業(yè)單位的財務核算與監(jiān)督，提高事業(yè)單位財務抗風險能力。另一方面，事業(yè)單位高質量發(fā)展需要確保財務公開性與公正性，對于財務會計來說，可以預防事業(yè)單位財務漏洞，對于管理會計而言，可以提高事業(yè)單位管理質量，二者融合，有助于提高事業(yè)單位的服務效益，推動事業(yè)單位規(guī)范化發(fā)展。

其次，事業(yè)單位準確精準化信息要求需要財務會計與管理會計融合。財務會計可以針對性了解事業(yè)單位的財務運作，以此掌握事業(yè)單位的財務狀況，管理會計可以聚焦式監(jiān)督事業(yè)單位財務活動，以此把控事業(yè)單位的財務狀態(tài)，通過事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合，是二者的相互溝通過程和相互衡量過程，不僅是對資金使用過程的雙重評估，也是對會計效益的精準把握，可以實現(xiàn)財務信息的精確性，確保高質量的財務信息數(shù)據，以此作為分析依據，避免財務效率低下問題。

最后，事業(yè)單位會計智能化數(shù)據處理需要財務會計與管理會計融合。隨著信息數(shù)據的海量化發(fā)展，事業(yè)單位需要在原有ERP的技術上，引入大數(shù)據、人工智能等現(xiàn)代化信息技術，實現(xiàn)信息數(shù)據的智能化與智慧化處理，而對于會計數(shù)據而言，既有顯性的財務會計數(shù)據，也有隱性的管理會計數(shù)據，并且二者的數(shù)據類型、數(shù)據符號、數(shù)據特征存在一定的差異性，影響了財務數(shù)據的整合，只有財務會計與管理會計融合聯(lián)通，才能確保數(shù)據信息的智能化處理效能。

（三）融合路徑

事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合路徑主要表現(xiàn)在以下三個方面：制度融合、數(shù)據融合、憑證融合。見表1。

表1 事業(yè)單位財務會計與管理會計的融合路徑

首先，保障事業(yè)單位財務會計與管理會計的憑證融合。事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合工作應當加強憑證融合，一方面，立足事業(yè)單位的日常工作開展需要，開展財務會計憑證與管理會計憑證的應用，確保會計憑證的規(guī)范性與一致性；另一方面，立足事業(yè)單位的財務監(jiān)管工作，開展財務會計憑證與管理會計財務會計的檢驗，確保會計憑證的科學性與合理性?？偟膩碚f，深度挖掘事業(yè)單位財務會計與管理會計的關聯(lián)性，找準連接點，開展會計憑證的有效融合。

其次，加強事業(yè)單位財務會計與管理會計的數(shù)據融合。事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合工作應當加強數(shù)據融合，一方面，立足事業(yè)單位財務數(shù)據與管理數(shù)據的相同來源屬性，開展多樣性的數(shù)據采集工作，多元化渠道收集數(shù)據信息，歸類化處理數(shù)據符號，確保財務數(shù)據和管理數(shù)據的一致性；另一方面，立足事業(yè)單位財務數(shù)據與管理數(shù)據的相同使用目的，開展財務數(shù)據的共享共建，確保數(shù)據使用的協(xié)同性。總的來說，全面關聯(lián)事業(yè)單位財務會計與管理會計的相似性，找準相同點，開展會計數(shù)據的有效融合。

最后，促進事業(yè)單位財務會計與管理會計的制度融合。事業(yè)單位財務會計和管理會計的融合工作應當加強制度融合，一方面，立足事業(yè)單位財務會計制度，融合管理會計制度，規(guī)范事業(yè)單位財務管理過程，塑造事業(yè)單位財務管理標準，確保財務會計與管理會計應用的規(guī)范化和明確化；另一方面，立足事業(yè)單位財務會計和管理會計制度的融合過程，加強風險評估與防控，確保制度融合的效益型與效率性。重點梳理事業(yè)單位財務會計與管理會計的制度機制，找準銜接點，開展會計制度的有效融合。

五、結束語

事業(yè)單位財務會計主要履行對外職責，而管理會計主要負責對內容，但二者的活動內容和功能作用，要求二者實現(xiàn)耦合與融合。耦合方面，推進事業(yè)單位財務會計與管理會計的信息耦合、過程耦合與成果耦合；融合方面，促進推進事業(yè)單位財務會計與管理會計的制度融合、數(shù)據融合與憑證融合。