洪建嫦 陽江廣播電視臺(tái)

一、引言

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)較大分支是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)為預(yù)算管理與監(jiān)督管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)為財(cái)經(jīng)運(yùn)行分析，兩者相互區(qū)別，又統(tǒng)一于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理，既需要注重管理會(huì)計(jì)質(zhì)量，也需要保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效率，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)操，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在重復(fù)性工作內(nèi)容，所以必須促使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互依存，共同作用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)優(yōu)化與完善。基于此，本研究將嘗試探索事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的耦合機(jī)制與融合路徑。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系分析

梳理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別見圖1。

圖1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系具體體現(xiàn)在功能、核算對(duì)象、信息來源等三個(gè)方面。

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系之一體現(xiàn)在功能上。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)均包括對(duì)日常業(yè)務(wù)的記錄與分析，最終目的均是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系之二體現(xiàn)在核算對(duì)象上。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象均包括過去的資金運(yùn)行結(jié)果、當(dāng)前的資金運(yùn)行現(xiàn)狀、未來的資金運(yùn)行走勢(shì)。第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系之三體現(xiàn)在信息來源上。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息來源是一致且相同的，均來自于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別具體體現(xiàn)在職能與作用、遵循原則與標(biāo)準(zhǔn)、工作方法及成果等幾個(gè)方面。

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別之一體現(xiàn)在職能和作用。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是對(duì)外職能，即依法開展會(huì)計(jì)核算，提供客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)信息；而事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的主要職能是對(duì)內(nèi)職能，即依制度開展日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控，提供財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)信息。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別之二體現(xiàn)在遵循原則和標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要遵循原則是國(guó)家政府部門制定的會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則；而事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)主要遵循的原則是內(nèi)部管理效率和日常經(jīng)營(yíng)需要。第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別之三體現(xiàn)在工作方法和成果。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)處理方法是受限制的，無論是賬簿登記，還是財(cái)務(wù)報(bào)告編制，都必須遵循規(guī)定的格式；而事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法靈活，不必遵循固定的格式。第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求上存在區(qū)別。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的耦合機(jī)制

（一）耦合基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)能夠?qū)?jīng)濟(jì)信息進(jìn)行計(jì)量化分析與處理，會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槭褂谜咛峁┯幸鎱⒖?。事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理過程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)過程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聚焦事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的記錄與總結(jié)，通過憑證和報(bào)表展示會(huì)計(jì)信息；管理會(huì)計(jì)聚焦事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理與分析，通過報(bào)告和預(yù)測(cè)為決策管理提供參考依據(jù)。由此可見，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在活動(dòng)內(nèi)容上有著相似性，為二者的耦合奠定基礎(chǔ)，即事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的耦合具有必然性。

（二）耦合必要性

關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的耦合必要性，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

首先，事業(yè)單位信息整合需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合。信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出爆炸式遞增特征，信息更新頻繁，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的有效整合成為事業(yè)單位高質(zhì)量財(cái)會(huì)管理的關(guān)鍵。對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，遵循會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，能夠規(guī)范化反映事業(yè)單位的貨幣資產(chǎn)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，對(duì)于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)來說，遵循運(yùn)行目標(biāo)和服務(wù)宗旨，能夠全面化反映事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策和部門工作，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的有效整合，才能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)劣互補(bǔ)。

其次，事業(yè)單位數(shù)據(jù)共享需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合。大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出多渠道收集特征，信息來源廣泛，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的共享共建成為事業(yè)單位高質(zhì)量財(cái)會(huì)管理的保障。對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，主要反映了事業(yè)單位的資金運(yùn)行狀況，對(duì)于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)來說，主要反映了事業(yè)單位的管理決策狀況，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的全面共享，才能促進(jìn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化，兩大會(huì)計(jì)系統(tǒng)共享融合，才能助力事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

最后，事業(yè)單位科學(xué)決策需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合。事業(yè)單位決策是一個(gè)復(fù)雜的過程，不僅需要全面了解事業(yè)單位過去的運(yùn)行狀況，也需要掌控事業(yè)單位現(xiàn)在的運(yùn)行狀態(tài)，還需要把握事業(yè)單位未來的運(yùn)行趨勢(shì)，對(duì)于事業(yè)單位來說，科學(xué)決策需要多方位、多層次的數(shù)據(jù)支撐，特別是需要全面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，既包括詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，也需要系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，這就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有效耦合。

（三）耦合機(jī)制

首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在信息耦合。一方面，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在橫向的信息耦合，事業(yè)單位設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門統(tǒng)籌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)一方面按照財(cái)務(wù)管理部門的指令各司其職，另一方面按照財(cái)務(wù)管理部門的協(xié)調(diào)相互嵌入，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息耦合。另一方面，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在縱向的信息耦合，事業(yè)單位采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，記錄財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，管理會(huì)計(jì)則基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況，開展決策預(yù)測(cè)，并反饋決策管理給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息耦合。

其次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在過程耦合。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理涵蓋了預(yù)算、記錄、整理、分析、評(píng)估、決策等過程，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算管理，以及資金運(yùn)行的整理與分析，并形成階段性或者整體性的財(cái)務(wù)報(bào)告，而對(duì)于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)來說，重點(diǎn)在于立足財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)開展財(cái)務(wù)評(píng)估，并開展決策管理及系統(tǒng)性績(jī)效評(píng)價(jià)。可見，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在連貫性和延續(xù)性，存在直接的過程耦合關(guān)系。

最后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在成果耦合。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要職責(zé)是對(duì)內(nèi)，管理會(huì)計(jì)主要職責(zé)是對(duì)外，然而，隨著事業(yè)單位改革的深入推進(jìn)，事業(yè)單位運(yùn)行職責(zé)發(fā)生重大變革，不僅需要披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要披露非財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)逐漸向管理會(huì)計(jì)職責(zé)過渡，具體到成果表達(dá)上，二者邊界模糊，功能作用逐漸趨同，二者功能的交叉，促進(jìn)了二者信息數(shù)據(jù)的深度耦合，結(jié)果導(dǎo)致二者的成果具有典型的耦合性。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合路徑

（一）融合基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩大分支，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是全面監(jiān)控事業(yè)單位資金運(yùn)行情況，全方位核算資金使用狀況，履行對(duì)外職責(zé)；事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)則是深度分析整合事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，深層次評(píng)估資金使用效率，履行對(duì)內(nèi)職責(zé)。無論事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職責(zé)范圍如何，其最終目的都是降低事業(yè)單位運(yùn)行成本，提高事業(yè)單位運(yùn)行效率，增強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。由此可見，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在功能作用有著相似性，為二者的融合奠定基礎(chǔ)，即事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合具有必然性。

（二）融合必要性

關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合必要性，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

首先，事業(yè)單位規(guī)范化財(cái)務(wù)管理需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合。一方面，事業(yè)單位良性發(fā)展需要優(yōu)化配置財(cái)務(wù)資源，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，可以有效挖掘事業(yè)單位的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)資源，對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，可以有效挖掘事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和盈利點(diǎn)，二者融合，有助于加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另一方面，事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展需要確保財(cái)務(wù)公開性與公正性，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，可以預(yù)防事業(yè)單位財(cái)務(wù)漏洞，對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，可以提高事業(yè)單位管理質(zhì)量，二者融合，有助于提高事業(yè)單位的服務(wù)效益，推動(dòng)事業(yè)單位規(guī)范化發(fā)展。

其次，事業(yè)單位準(zhǔn)確精準(zhǔn)化信息要求需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以針對(duì)性了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作，以此掌握事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，管理會(huì)計(jì)可以聚焦式監(jiān)督事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)，以此把控事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀態(tài)，通過事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，是二者的相互溝通過程和相互衡量過程，不僅是對(duì)資金使用過程的雙重評(píng)估，也是對(duì)會(huì)計(jì)效益的精準(zhǔn)把握，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的精確性，確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，以此作為分析依據(jù)，避免財(cái)務(wù)效率低下問題。

最后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)智能化數(shù)據(jù)處理需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合。隨著信息數(shù)據(jù)的海量化發(fā)展，事業(yè)單位需要在原有ERP的技術(shù)上，引入大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代化信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的智能化與智慧化處理，而對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而言，既有顯性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也有隱性的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并且二者的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)符號(hào)、數(shù)據(jù)特征存在一定的差異性，影響了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合聯(lián)通，才能確保數(shù)據(jù)信息的智能化處理效能。

（三）融合路徑

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合路徑主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：制度融合、數(shù)據(jù)融合、憑證融合。見表1。

表1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合路徑

首先，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的憑證融合。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)憑證融合，一方面，立足事業(yè)單位的日常工作開展需要，開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證與管理會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)用，確保會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范性與一致性；另一方面，立足事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證與管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的檢驗(yàn)，確保會(huì)計(jì)憑證的科學(xué)性與合理性。總的來說，深度挖掘事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性，找準(zhǔn)連接點(diǎn)，開展會(huì)計(jì)憑證的有效融合。

其次，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)融合。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)融合，一方面，立足事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)的相同來源屬性，開展多樣性的數(shù)據(jù)采集工作，多元化渠道收集數(shù)據(jù)信息，歸類化處理數(shù)據(jù)符號(hào)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的一致性；另一方面，立足事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)的相同使用目的，開展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享共建，確保數(shù)據(jù)使用的協(xié)同性?？偟膩碚f，全面關(guān)聯(lián)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相似性，找準(zhǔn)相同點(diǎn)，開展會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效融合。

最后，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的制度融合。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)制度融合，一方面，立足事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，融合管理會(huì)計(jì)制度，規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程，塑造事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的規(guī)范化和明確化；另一方面，立足事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)制度的融合過程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控，確保制度融合的效益型與效率性。重點(diǎn)梳理事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的制度機(jī)制，找準(zhǔn)銜接點(diǎn)，開展會(huì)計(jì)制度的有效融合。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要履行對(duì)外職責(zé)，而管理會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)容，但二者的活動(dòng)內(nèi)容和功能作用，要求二者實(shí)現(xiàn)耦合與融合。耦合方面，推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息耦合、過程耦合與成果耦合；融合方面，促進(jìn)推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的制度融合、數(shù)據(jù)融合與憑證融合。