梁紅玉

（國(guó)家管網(wǎng)集團(tuán)華北天然氣管道有限公司，天津 300450）

以信息產(chǎn)業(yè)和科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化，在輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的趨勢(shì)下，無形資產(chǎn)以其知識(shí)密集、智力集約、技術(shù)集中、經(jīng)濟(jì)潛力大等特點(diǎn)，逐漸成為價(jià)值和意義重于有形資產(chǎn)的特有資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中的占比逐漸提升，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益不斷提高，為企業(yè)贏得利潤(rùn)、提升價(jià)值的作用持續(xù)增強(qiáng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，作為企業(yè)的重要資源和重大資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的質(zhì)量在企業(yè)管理中的地位越來越高。但是，盡管我國(guó)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)正在不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，仍然存在難以與快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)同步的問題。

無形資產(chǎn)是歸企業(yè)所有或是由企業(yè)控制的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)和實(shí)物性資產(chǎn)，是一項(xiàng)“看不見，摸不著”的資產(chǎn)，但是，可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，并能進(jìn)行貨幣計(jì)量，可以用于買賣交易、轉(zhuǎn)移變更、授予許可等，無形資產(chǎn)通過政府給特權(quán)、資本投入、外購(gòu)獲取、批準(zhǔn)授予等方式獲得。企業(yè)的無形資產(chǎn)按其屬性可以分為兩大類：社會(huì)無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；自然無形資產(chǎn)包括不具實(shí)體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。

一、無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的重要性和意義

無形資產(chǎn)盡管不具備實(shí)物形態(tài)，卻代表了企業(yè)的技術(shù)能力、品牌實(shí)力、管理水平、文化內(nèi)涵和創(chuàng)新潛能，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可缺少的獨(dú)特資源。

企業(yè)的綜合實(shí)力體現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力上，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)在商品和服務(wù)的質(zhì)量上，技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新是產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的有力保障。因此，無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，通過提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，對(duì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展越來越重要。

1.無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn)和重要資源

企業(yè)的生存和發(fā)展離不開資金的支撐和設(shè)備的支持，貨幣資金和固定資產(chǎn)作為有形資產(chǎn)支撐企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并創(chuàng)造價(jià)值。與有形資產(chǎn)一樣，土地使用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同樣具有盈利功能，可以為企業(yè)贏得市場(chǎng)和創(chuàng)造收益，代表企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力：專利權(quán)代表企業(yè)在某一領(lǐng)域所獨(dú)具的技術(shù)開發(fā)能力，商標(biāo)權(quán)代表企業(yè)所特有的形象標(biāo)識(shí)。無形資產(chǎn)在體現(xiàn)企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)，使用這些資源，能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值贏得市場(chǎng)份額、開展生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造有利條件，重視無形資產(chǎn)的開發(fā)，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的利用，是企業(yè)自有資源發(fā)揮效用的重要途徑。

2.無形資產(chǎn)體現(xiàn)企業(yè)的科技水平和競(jìng)爭(zhēng)能力

高新技術(shù)代表了企業(yè)的科技水平和研發(fā)能力，知名品牌代表了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)能力，從某種角度來說，無形資產(chǎn)代表了企業(yè)的科技水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著科技創(chuàng)新與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以資金和設(shè)備為特征的傳統(tǒng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，正在向以科技和管理為主的新型競(jìng)爭(zhēng)模式轉(zhuǎn)變，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，逐漸取決于無形資產(chǎn)的質(zhì)量，無形資產(chǎn)技術(shù)含量高、科技內(nèi)涵足，優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)決定了企業(yè)科技創(chuàng)新水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，是企業(yè)搶占市場(chǎng)、謀求發(fā)展的重要資源。

3.無形資產(chǎn)可以創(chuàng)造超額利潤(rùn)

無形資產(chǎn)具有獨(dú)占性的特點(diǎn)，是企業(yè)擁有的有別于其他行業(yè)伙伴的特殊資源，不僅與眾不同，而且難以替代，具有壟斷優(yōu)勢(shì)，擁有一定商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)的企業(yè)，往往掌握了市場(chǎng)的專用品牌和行業(yè)的核心技術(shù)，企業(yè)的品牌形象往往影響消費(fèi)者的消費(fèi)選擇，企業(yè)的專利技術(shù)是其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以復(fù)制的資源，這些無形資產(chǎn)往往在市場(chǎng)上具有較大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這種得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，不僅可以幫助企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)，還可以幫助企業(yè)利用資源優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造更高的利益，而無形資產(chǎn)的盈利能力，往往能超過傳統(tǒng)有形資產(chǎn)類別，帶來超額利潤(rùn)。

4.無形資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)資本增值

企業(yè)的品牌形象、注冊(cè)商標(biāo)、專利技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地所有權(quán)等無形資產(chǎn)，不僅可以參與企業(yè)的商品生產(chǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、日常管理，還可以通過對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓權(quán)限等方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，從而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)和資本增值。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)在實(shí)操環(huán)節(jié)存在的問題

數(shù)字經(jīng)濟(jì)和科技創(chuàng)新的時(shí)代背景下，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)占比不斷攀升，企業(yè)的投資行為逐漸向以人才和智力投資為主轉(zhuǎn)變。及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)無形資產(chǎn)，對(duì)準(zhǔn)確確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、準(zhǔn)確核算當(dāng)期成本費(fèi)用、準(zhǔn)確界定納稅義務(wù)都十分必要。但是，目前在無形資產(chǎn)確認(rèn)方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定仍存在不足，企業(yè)的實(shí)操環(huán)節(jié)也存在很多問題。主要突出體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.代表企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的無形資產(chǎn)未得到準(zhǔn)確確認(rèn)

隨著信息平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析、智能技術(shù)、移動(dòng)互聯(lián)、云端科技等走進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)資產(chǎn)越來越“無形化”，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等傳統(tǒng)形式的無形資產(chǎn)越來越多的同時(shí)，由于信息技術(shù)進(jìn)步和數(shù)字科技發(fā)展而衍生的圖形圖像、文字文案、聲音視頻等知識(shí)類、創(chuàng)意類的內(nèi)容，也逐步具備為企業(yè)持續(xù)盈利的基本特征，成為企業(yè)新增的無形資產(chǎn)種類。但是，一方面，我國(guó)目前采取列舉法確認(rèn)無形資產(chǎn)的核算范圍，核算范圍不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)范圍，也逐漸把新增無形資產(chǎn)種類限制在核算范圍之外，導(dǎo)致無形資產(chǎn)未被及時(shí)、準(zhǔn)確確認(rèn)，企業(yè)賬面資產(chǎn)被低估，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。另一方面，企業(yè)不能準(zhǔn)確識(shí)別自身?yè)碛械臒o形資產(chǎn)，并對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和維護(hù)，對(duì)無形資產(chǎn)的日常管理缺乏有效手段，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等申報(bào)不及時(shí)，獲取后不確認(rèn)其價(jià)值、確認(rèn)為無形資產(chǎn)后不進(jìn)行動(dòng)態(tài)管控，造成無形資產(chǎn)賬實(shí)不符。

與此同時(shí)，企業(yè)研發(fā)的App、組建的微信公眾號(hào)、抖音平臺(tái)賬號(hào)、業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)、BIM軟件等，給企業(yè)宣傳企業(yè)形象、完善管理鏈條、提升業(yè)務(wù)效率創(chuàng)造了條件，這些由信息化、數(shù)字化、新媒體等信息技術(shù)衍生的無形資產(chǎn)，盡管產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益較大，但是，其所投入的成本并不固定。企業(yè)在無形資產(chǎn)形成過程中，并未充分認(rèn)識(shí)其自身價(jià)值和產(chǎn)出能力，未對(duì)相關(guān)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，由于這類無形資產(chǎn)成本投入的統(tǒng)計(jì)比較瑣碎，在其運(yùn)營(yíng)和維護(hù)過程中，還會(huì)不間斷投入，企業(yè)出于簡(jiǎn)化核算的目的，也會(huì)忽略這部分無形資產(chǎn)的確認(rèn)，這些做法不利于企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)知。

2.無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件不符合實(shí)際情況

經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)和成本的可靠計(jì)量是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)確認(rèn)的基本條件，也就是說，企業(yè)發(fā)生實(shí)際成本投入，并能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益才能對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是，在實(shí)務(wù)操作中，無形資產(chǎn)的實(shí)際投入有時(shí)是難以統(tǒng)計(jì)的，同時(shí)，一些無形資產(chǎn)投入是不間斷的；而無形資產(chǎn)的產(chǎn)出，可能會(huì)出現(xiàn)回報(bào)周期長(zhǎng)、價(jià)值難以估算等情況。在無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，受到上述兩個(gè)條件的制約，外部投入的無形資產(chǎn)和企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，都存在難以確認(rèn)的問題。也就是說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的無形資產(chǎn)，必須是企業(yè)發(fā)生投入并產(chǎn)生效益后的資產(chǎn)，只有滿足上述條件，才認(rèn)作無形資產(chǎn)，產(chǎn)生效益但未發(fā)生投入或發(fā)生實(shí)際投入尚未產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)小效益的資產(chǎn)，都不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；與此同時(shí)，成本無法計(jì)量的資產(chǎn)也不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這些具體而剛性的規(guī)定，把很多具有資產(chǎn)性質(zhì)、不具備實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)拒之門外，企業(yè)無形資產(chǎn)的范圍十分有限。但是，從實(shí)際情況來看，隨著科技創(chuàng)新能力的提升和技術(shù)應(yīng)用的推廣，無形資產(chǎn)的新形態(tài)、新種類不斷出現(xiàn)，信息化媒體下的新企業(yè)形象、互聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下的新企業(yè)平臺(tái)等層出不窮。這些資產(chǎn)附加值高、增值能力強(qiáng)，只是由于無形資產(chǎn)的“門檻”過高，一直徘徊于無形資產(chǎn)的“門外”，對(duì)于企業(yè)來說，不僅造成了會(huì)計(jì)信息的失真，也不利于企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)開展有效管理。

3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不夠完善

無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要經(jīng)歷初始確認(rèn)和再確認(rèn)環(huán)節(jié)。初始確認(rèn)環(huán)節(jié)從歷史成本的計(jì)量開始，對(duì)無形資產(chǎn)形成的價(jià)值過程進(jìn)行歸集，再確認(rèn)環(huán)節(jié)通過比較歷史成本與攤銷額，從而確認(rèn)無形資產(chǎn)入賬后的價(jià)值變動(dòng)，是伴隨市場(chǎng)環(huán)境和科技水平的客觀變動(dòng)而發(fā)生的價(jià)值波動(dòng)。在持續(xù)創(chuàng)新的時(shí)代背景下，企業(yè)所處行業(yè)不斷變化，技術(shù)、工藝和管理都處于持續(xù)更新和不斷變化的過程，每一次變革和創(chuàng)新，都會(huì)推動(dòng)技術(shù)工藝和企業(yè)管理的進(jìn)步，直接影響企業(yè)原有無形資產(chǎn)的價(jià)值，造成無形資產(chǎn)價(jià)值的變化，無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)變動(dòng)情況和變化趨勢(shì)，并通過會(huì)計(jì)核算反映這種價(jià)值變化，保證無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值準(zhǔn)確無誤。但是，從我國(guó)目前的情況來看，技術(shù)、工藝和管理處于什么水平，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)是否發(fā)生了增值和減值，尚無明確可參考、能量化的信息來源，無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不完善。很多企業(yè)以此并不重視這項(xiàng)工作，無形資產(chǎn)確認(rèn)后就不再對(duì)其進(jìn)行價(jià)值管理，而是直接按照攤銷年限核算成本，大量閑置、棄置無形資產(chǎn)仍按月計(jì)提折舊。很多經(jīng)過市場(chǎng)驗(yàn)證不斷增值的無形資產(chǎn)，其價(jià)值未得到充分認(rèn)知，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不實(shí)，企業(yè)無形資產(chǎn)也未得到有效管理。

4.無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題。

為了增強(qiáng)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和自主創(chuàng)造動(dòng)力，我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及稅收優(yōu)惠政策持續(xù)加碼，但是在實(shí)操領(lǐng)域，研發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化和資本化的界定標(biāo)準(zhǔn)列示并不清晰，不同行業(yè)、不同項(xiàng)目、不同領(lǐng)域的研發(fā)項(xiàng)目在研究階段和開發(fā)階段，不僅過程復(fù)雜多樣，研發(fā)成果也有明顯的差異性，在研究和開發(fā)過程中，往往涉及的部門和人員比較多、時(shí)間比較長(zhǎng)，會(huì)計(jì)人員并不能掌握研發(fā)項(xiàng)目的全過程管理，很難對(duì)其研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用資本化需要滿足技術(shù)上可行、有意圖使用或出售、外部存在市場(chǎng)或內(nèi)部有用、有能力使用或出售、可靠計(jì)量等五個(gè)條件。對(duì)這五個(gè)條件的判定具有較強(qiáng)的主觀性，這就為企業(yè)依據(jù)自身的需求對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化進(jìn)行操控，創(chuàng)造了條件，容易滋生利潤(rùn)舞弊和報(bào)表造假。

5.土地使用權(quán)的管理和核算存在不足

由于對(duì)土地使用權(quán)重要性的認(rèn)識(shí)不足，在企業(yè)交易過程中，往往缺乏監(jiān)管；在日常管理過程中，企業(yè)通常不會(huì)設(shè)置專門的土地管理部門或管理崗位，對(duì)土地資源進(jìn)的原值、用途、開發(fā)、價(jià)值預(yù)期等方面存在認(rèn)知缺陷。在會(huì)計(jì)核算上，將土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先由于土地的直觀可見、收益穩(wěn)定、單獨(dú)使用以及從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，一定時(shí)期內(nèi)只增值不貶值的屬性，土地并不完全符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。隨著土地資源開發(fā)利用進(jìn)程的推進(jìn)，作為有限資源和稀缺資源，土地有別于傳統(tǒng)意義的資產(chǎn)的概念，幾乎不存在跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；從使用年限的角度來看，大多數(shù)資產(chǎn)都有明確的使用年限，但是，土地的使用具有無限遞延性。土地使用權(quán)存在確認(rèn)階段，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一，確認(rèn)條件不明確、核算內(nèi)容有爭(zhēng)議、與政府的溝通困難等，把土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)來確認(rèn)和核算，忽視了其特殊屬性。企業(yè)在實(shí)務(wù)處理過程中，大多按照土地取得價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，未按照市場(chǎng)變動(dòng)情況調(diào)整賬面價(jià)值，土地使用權(quán)的價(jià)值被大大低估。

三、改進(jìn)無形資產(chǎn)確認(rèn)的解決方案

人力資源是企業(yè)的第一資源，也是企業(yè)最具活力的生產(chǎn)因素。發(fā)揮人的創(chuàng)新動(dòng)力和研發(fā)作用，可以驅(qū)動(dòng)企業(yè)以知識(shí)為動(dòng)力高質(zhì)量發(fā)展。在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和比重很大程度上，取決于員工的創(chuàng)造力。面對(duì)企業(yè)在無形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的種種問題，應(yīng)該從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化和企業(yè)核算規(guī)范化兩個(gè)角度著手，具體來說包括以下幾個(gè)方面。

1.準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的無形資產(chǎn)

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化的角度來說，我國(guó)應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀情況，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的新技術(shù)、新工藝、新管理等創(chuàng)新成果，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)流量產(chǎn)生的資產(chǎn)效應(yīng)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)產(chǎn)生的宣傳效果、業(yè)財(cái)技術(shù)產(chǎn)生的管理收益等，適時(shí)規(guī)范將其納入無形資產(chǎn)的管理范圍，推動(dòng)企業(yè)重視對(duì)這些資源的規(guī)范化管理。同時(shí)，堅(jiān)持人是企業(yè)第一資源的原則，通過準(zhǔn)則優(yōu)化，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)在崗員工的發(fā)明創(chuàng)造、工藝改進(jìn)、技術(shù)革新等領(lǐng)域的成果確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并加以保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于與市場(chǎng)相關(guān)的企業(yè)品牌形象、銷售渠道，對(duì)于與管理相關(guān)的企業(yè)組織、管理創(chuàng)新等成果，也要根據(jù)其自身屬性和價(jià)值創(chuàng)造的特點(diǎn)，恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)為企業(yè)所有、被企業(yè)所用，盡管不具備貨幣屬性和實(shí)物形態(tài)，但是從本質(zhì)來說，可以為企業(yè)帶來收益，需要企業(yè)對(duì)其持續(xù)加強(qiáng)管理。

從企業(yè)核算規(guī)范化角度來說，企業(yè)要重視無形資產(chǎn)的管理與核算，對(duì)企業(yè)的資源屬性要準(zhǔn)確把握，對(duì)于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)要及時(shí)予以確認(rèn)，特別是要從行業(yè)屬性出發(fā)，對(duì)支撐企業(yè)在行業(yè)發(fā)展中占據(jù)一席之地的重要資產(chǎn)和關(guān)鍵事項(xiàng)，要精準(zhǔn)識(shí)別，保證賬面資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性，同時(shí)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)的無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)由于不具備實(shí)物形態(tài)，導(dǎo)致其價(jià)值分布范圍很廣，對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量，特別是一些企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、研發(fā)技術(shù)、新型管理模式、員工技能等的計(jì)量，存在成本歸集難、識(shí)別難度大的問題。監(jiān)管體系的完備、資本市場(chǎng)的健全能夠?yàn)闊o形資產(chǎn)的計(jì)量提供可參考的公允價(jià)值。但是目前，我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的客觀環(huán)境和市場(chǎng)規(guī)則尚不健全，在無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，缺乏有效參考。從宏觀角度來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)環(huán)境的持續(xù)完善，會(huì)計(jì)核算與時(shí)代同步，是無形資產(chǎn)計(jì)量走向合理化、科學(xué)化的必然要求。

對(duì)于企業(yè)來說，加大自主創(chuàng)新的力度，實(shí)現(xiàn)新技術(shù)、新工藝、新研發(fā)的資產(chǎn)化化，是改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有效途徑，也是企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)智的必然舉措。企業(yè)在計(jì)量無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)目前確定可以計(jì)入無形資產(chǎn)的內(nèi)容，優(yōu)先進(jìn)行確認(rèn)，例如，企業(yè)自主研發(fā)的操作平臺(tái)、直接購(gòu)置的軟件系統(tǒng)、申報(bào)獲取的專利技術(shù)、吸收投資獲得的商標(biāo)權(quán)等。這些資產(chǎn)的取得價(jià)值一般可以明確計(jì)量，特別是一些開發(fā)項(xiàng)目周期短、費(fèi)用項(xiàng)目比較明確的資產(chǎn)，要采取“先易后難”的策略先予以確認(rèn)，避免大量無形資產(chǎn)未納入企業(yè)資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)，而產(chǎn)生資產(chǎn)流失；對(duì)于其他成本歸集復(fù)雜、研發(fā)周期較長(zhǎng)、管理部門較多的無形資產(chǎn)，企業(yè)要建立無形資產(chǎn)管理的機(jī)制，通過多部門協(xié)同，明確無形資產(chǎn)計(jì)量的基本要求、確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量范圍，及時(shí)對(duì)可確認(rèn)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，通過賬面的及時(shí)確認(rèn)，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的管理意識(shí)和管理策略。

3.健全無形資產(chǎn)的評(píng)估體系

無形資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量后，由于技術(shù)更新?lián)Q代和工藝進(jìn)步淘汰的速度很快，部分無形資產(chǎn)可能很快就會(huì)貶值，甚至一文不值，企業(yè)如果忽略對(duì)自有無形資產(chǎn)的持續(xù)改進(jìn)和價(jià)值管理，就會(huì)面臨無形資產(chǎn)賬實(shí)不符、被嚴(yán)重高估等情況，不僅企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失真，企業(yè)的盈利能力和管理水平也會(huì)深受影響。因此，企業(yè)需要定期對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提減值損失或是調(diào)增無形資產(chǎn)價(jià)值。從宏觀角度來說，我國(guó)要建立無形資產(chǎn)的評(píng)估體系，定期對(duì)主要無形資產(chǎn)類別下的研發(fā)內(nèi)容進(jìn)行公告和公示，提供明確可比的參考信息，對(duì)于不同行業(yè)背景下的新的技術(shù)手段、管理模式等進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，便于企業(yè)對(duì)現(xiàn)有無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊、貶值、調(diào)整等賬務(wù)處理。從微觀角度來說，企業(yè)要密切關(guān)注自有無形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，建立無形資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，定期對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和價(jià)值評(píng)估，對(duì)于棄用的工藝技術(shù)、專利商標(biāo)等，要及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢處理；對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步、管理革新等造成無形資產(chǎn)貶值的情況，要參照市場(chǎng)信息，準(zhǔn)確調(diào)整賬面無形資產(chǎn)價(jià)值；對(duì)持續(xù)增值的技術(shù)手段、管理創(chuàng)新等，也要及時(shí)調(diào)整賬面原值，避免賬面資產(chǎn)被低估。

4.完善無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的核算

在取得無形資產(chǎn)的過程中，企業(yè)通過研究開發(fā)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和工藝改革是一項(xiàng)重要的渠道。近年來，為了促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)智，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策不斷落地，通過政策引領(lǐng)企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的研發(fā)，以減稅降負(fù)驅(qū)動(dòng)企業(yè)研究開發(fā)的積極性和主動(dòng)性。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用采取了分階段資本化的會(huì)計(jì)處理方法，一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。但是，由于資本化和費(fèi)用化的界定標(biāo)準(zhǔn)不明確、資本化認(rèn)定難度大、研究費(fèi)用占比高的現(xiàn)狀，也給一些企業(yè)不合理節(jié)稅、偷稅漏稅、不當(dāng)使用政策創(chuàng)造了條件，一些企業(yè)利用無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用調(diào)節(jié)收益、節(jié)省支出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算失真。因此，要針對(duì)上述問題，從無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的源頭詳細(xì)制定研究階段和開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確不同行業(yè)背景下研發(fā)費(fèi)用的核算細(xì)則，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行報(bào)備管理，并通過加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督和過程檢查，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理資料和相關(guān)信息規(guī)范性進(jìn)行核查，確保研發(fā)項(xiàng)目事前立項(xiàng)、項(xiàng)目可行、過程規(guī)范、成果突出，通過對(duì)核算標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建和核算過程的監(jiān)督，更好地發(fā)揮政策紅利。

對(duì)于企業(yè)來說，要從行業(yè)的技術(shù)能力、管理水平等客觀現(xiàn)實(shí)出發(fā)，結(jié)合自身的人才儲(chǔ)備、技術(shù)實(shí)力、現(xiàn)有資源等實(shí)際情況，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)過研討論證進(jìn)行科學(xué)立項(xiàng)。在研發(fā)項(xiàng)目開展過程中，企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的橫向溝通，特別是強(qiáng)化財(cái)務(wù)與工程技術(shù)管理部門的深入?yún)f(xié)同，明確研發(fā)項(xiàng)目所處的不同階段，在不同階段，如何通過有效銜接實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算。同時(shí)，企業(yè)要考慮行業(yè)背景、研發(fā)規(guī)模、無形資產(chǎn)比重等因素，確定研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算處理模式。在研發(fā)費(fèi)用歸集過程中，要重視研發(fā)成果的總結(jié)，通過及時(shí)申報(bào)、如期注冊(cè)等審批手續(xù)和管理程序，將其符合資本化條件的部分及時(shí)予以資本化，豐富企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的價(jià)值體系。

5.改進(jìn)土地使用權(quán)作為“無形資產(chǎn)”的核算策略

在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)，進(jìn)行管理和核算。同時(shí)，在具體核算方面，要對(duì)土地使用權(quán)的性質(zhì)進(jìn)一步分析和解讀。一方面，要杜絕土地使用權(quán)與地上建筑物、構(gòu)筑物、附著物混為一談、共同核算。由于使用年限和資產(chǎn)性質(zhì)的差異，要將土地使用權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，并單獨(dú)進(jìn)行登記，這樣，便于在實(shí)務(wù)中，把土地用于出租、轉(zhuǎn)讓等操作，以及便于對(duì)土地使用權(quán)開展動(dòng)態(tài)管理，對(duì)其用途的變化和估值的改變進(jìn)行跟蹤記錄。另一方面，土地使用權(quán)是企業(yè)取得的對(duì)于土地進(jìn)行使用的一種權(quán)限，盡管在我國(guó)土地歸國(guó)家所有，企業(yè)并不實(shí)際擁有土地，但是作為一項(xiàng)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照持有目的進(jìn)行分析。如果企業(yè)取得的土地使用權(quán)是為了出租賺取租金或者再轉(zhuǎn)賣的，應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)；如果非房地產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建造物的等其他相關(guān)用處的，土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算；如果是房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買土地使用權(quán)用于開發(fā)商品房等，應(yīng)作為存貨。在日常管理方面，企業(yè)要對(duì)土地使用權(quán)的管理設(shè)立專人專崗，動(dòng)態(tài)跟蹤土地的使用開發(fā)和價(jià)值變動(dòng)情況。同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)土地使用權(quán)的實(shí)際情況，對(duì)土地作為自有資源妥善管理，通過合理開發(fā)和妥善利用，發(fā)揮土地的價(jià)值創(chuàng)造力和獨(dú)特屬性。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)來說，無形資產(chǎn)是一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)、卻能創(chuàng)造巨大價(jià)值的資產(chǎn)。在信息時(shí)代和科技背景下，無形資產(chǎn)代表企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)以人力資源為第一資源的價(jià)值創(chuàng)造過程中，人才發(fā)揮作用的突出表現(xiàn)。在無形資產(chǎn)確認(rèn)方面，確認(rèn)范圍不全面、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確、后續(xù)計(jì)量不系統(tǒng)，以及在研發(fā)費(fèi)用和土地使用權(quán)核算方面存在的不足，不利于企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效率，也不利于企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范會(huì)計(jì)核算的宏觀、微觀角度出發(fā)，一方面，使我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡；另一方面，各行各業(yè)要從企業(yè)管理實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的核算和管理，重視無形資產(chǎn)的研發(fā)、創(chuàng)新和維護(hù)，通過專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，發(fā)揮無形資產(chǎn)的資源效應(yīng)，切實(shí)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。