張若麟

（貴州財經大學，貴州 貴陽 550025）

0 引言

隨著科技與經濟的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，要想適應復雜多變的市場環(huán)境并取得一定的競爭優(yōu)勢，企業(yè)就必須建立系統(tǒng)且完善的成本管理體系?；趦r值鏈視角的成本管理就是根據(jù)價值鏈理論，結合不同的成本管理方法對價值鏈上的產品設計、研發(fā)、采購、生產、銷售和售后服務等環(huán)節(jié)進行管理，使各個環(huán)節(jié)的成本得以降低的同時，實現(xiàn)企業(yè)資源的整合。同時，基于價值鏈視角的成本管理也關注外部因素的影響，通過與外部供應商、客戶和競爭對手等形成的外部價值鏈進行成本管理。價值鏈成本管理可以突破傳統(tǒng)成本管理的局限性，將管理范圍從企業(yè)的生產環(huán)節(jié)擴大到企業(yè)從產品立項到銷售的整個內部價值鏈，使企業(yè)不局限于提高短期的效益，而是更注重對長期成本的規(guī)劃。

1 基于價值鏈視角的成本管理研究現(xiàn)狀

1.1 關于價值鏈的研究

價值鏈的概念最早由美國教授邁克爾·波特提出，他總結了構成企業(yè)價值鏈的各項活動，并把價值鏈分為核心價值鏈和輔助價值鏈[1]。張旭波（1997）把波特價值鏈引入國內，他詳細介紹了價值鏈的含義[2]。后來，許多學者都對價值鏈的研究進行了拓展，價值鏈的含義越來越豐富，杜義飛（2004）認為價值鏈不止存在于企業(yè)內，針對整個行業(yè)的研究也可以使用價值鏈，行業(yè)價值鏈研究可以拉動行業(yè)的發(fā)展，為其注入新的活力[3]。孫麗華和倪慶東（2016）將財務戰(zhàn)略與價值鏈結合進行研究，并且證明兩者結合可以增強企業(yè)的競爭力[4]。

1.2 關于價值鏈成本管理的研究

價值鏈成本管理作為成本管理的一個新的方向，有很多學者都進行了探索和研究。李菲（2018）認為進行價值鏈成本管理對企業(yè)很有必要，一部分企業(yè)仍然將成本管理局限在企業(yè)內部的生產環(huán)節(jié)上，這使得成本管理無法為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多價值[5]。牛建華（2018）認為價值鏈成本管理可以加強企業(yè)與供應商和經銷商的合作，進一步為企業(yè)縮減成本[6]。劉莉等（2020）認為要培養(yǎng)全體員工成本管理的理念，價值鏈成本管理不能只靠財務部門或某一個管理人員去實現(xiàn)，要全體員工共同參與[7]。

通過上文的回顧可以看出，雖然價值鏈的含義和功能越來越豐富，但是其本質沒有發(fā)生變化，對價值鏈的有效利用可以幫助企業(yè)提升成本管理水平。隨著相關理論的發(fā)展，需要對基于價值鏈視角的成本管理進行更加詳細和完善的研究，也要進一步探討在具體實施價值鏈成本管理時面臨的困難，并針對性地提出建議。

2 基于價值鏈視角的成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較

2.1 傳統(tǒng)成本管理存在的弊端

（1）成本管理理念未能跟上市場發(fā)展速度。目前，一部分企業(yè)在實施傳統(tǒng)成本管理時依然按照固有思維，致力于從企業(yè)內部生產環(huán)節(jié)降低成本，沒有考慮通過與外部供應商、經銷商加強合作降低企業(yè)的成本，而且鮮少根據(jù)行業(yè)環(huán)境的變化調整成本管理策略，這使得成本管理不能很好地服務企業(yè)的經營決策。此外，傳統(tǒng)成本管理往往把重點放在生產成本的核算和管理上，忽視了除生產部門之外的其他部門對成本的重要影響，比如某個部門可能在當期成本較高，但未來會為企業(yè)帶來巨大的收益，如果盲目地壓縮其成本可能會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。而且，傳統(tǒng)成本管理注重事后的核算，忽視生產前的預算，導致企業(yè)在生產過程中無法根據(jù)預算及時對成本管理策略進行調整。隨著科學技術的發(fā)展，產品研發(fā)、生產過程更加復雜，因此必須根據(jù)不同產品的具體研發(fā)生產過程有針對性地進行成本管理，然而很多傳統(tǒng)成本管理忽視對研發(fā)階段、銷售階段、產品售后階段等的成本管理，導致企業(yè)成本管理效率低下。

（2）成本管理未能與企業(yè)戰(zhàn)略結合。企業(yè)在成長階段應該以明確的戰(zhàn)略目標為基礎進行生產和經營，同時以戰(zhàn)略為導向對每一個環(huán)節(jié)進行成本管理。要進行成本管理就要制定目標成本。傳統(tǒng)成本管理中目標成本的制定一般都是參考上一年的數(shù)據(jù)，縮減成本的主要手段也是靠降低原材料投入，這種成本管理模式使企業(yè)局限于歷史成本管理情況，忽視要從整個價值鏈的視角控制成本，而且容易導致企業(yè)忽視外部供應商和競爭對手的變化，成本的管理過程沒有與企業(yè)戰(zhàn)略結合，沒有從長期發(fā)展的角度進行成本管理。

2.2 基于價值鏈視角的成本管理的優(yōu)勢

（1）成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)環(huán)相扣。如今，企業(yè)的發(fā)展前景由市場主導，想要贏得市場，企業(yè)的成本管理就不應局限于單純地減少成本，而應從戰(zhàn)略的高度制定成本管理策略，提高成本的產出效益，進而在市場競爭中取得優(yōu)勢。價值鏈成本管理是以戰(zhàn)略為導向制定企業(yè)的成本管理策略，這使企業(yè)在制訂成本計劃的同時不會偏離企業(yè)總體的發(fā)展方向，讓目標成本的制定更符合企業(yè)的長遠發(fā)展。

（2）價值鏈上的各個環(huán)節(jié)均被充分考慮。企業(yè)的價值鏈包括內部價值鏈和外部價值鏈，外部價值鏈又分為橫向的同行業(yè)競爭對手價值鏈和縱向的企業(yè)自身與供應商、經銷商形成的價值鏈。內部價值鏈是指企業(yè)從產品研發(fā)到售后的整個過程形成的價值鏈。企業(yè)內部價值鏈成本管理不僅考慮生產環(huán)節(jié)的成本，而是對包括企業(yè)產品生命周期的所有環(huán)節(jié)的整個價值鏈都進行資源的優(yōu)化配置。同時，企業(yè)與供應商和經銷商加強合作形成外部縱向供應鏈，希望達到互惠互利、加強合作和信息共享的目的，還可以與橫向價值鏈上的同行業(yè)企業(yè)形成聯(lián)盟控制成本，從更長遠的視角進行成本管理，這樣全面的成本管理體系可以最大限度地增強企業(yè)的獲利能力。

（3）運用先進的成本核算工具。基于價值鏈視角進行的成本管理綜合了價值鏈、企業(yè)戰(zhàn)略等工具幫助制定目標成本進行成本分析，使成本動因的選取更加科學合理，也讓企業(yè)成本管理更加高效。此外，根據(jù)價值鏈收集的成本信息使成本核算更加準確，這樣完整的成本核算體系可以幫助企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢。

3 價值鏈成本管理在企業(yè)中的應用

3.1 加強內部價值鏈成本管理

要實施價值鏈成本管理，首先要實現(xiàn)內部價值鏈成本管理的應用，企業(yè)進行的研發(fā)、設計、生產、銷售等都屬于內部價值鏈的重要環(huán)節(jié)，內部價值鏈分析的目標就是找出能實現(xiàn)產品增值的作業(yè)。企業(yè)通過收集各個環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)，辨析增值作業(yè)和非增值作業(yè)，通過取消非增值作業(yè)和減少增值作業(yè)消耗的方法減少成本。要對內部價值鏈管理進行進一步優(yōu)化，企業(yè)就要消除各部門的功能界限，將整個產品制造過程中的步驟重新排序，取消不必要的步驟，精簡流程，提高成本管理效率。通過對價值鏈進行動態(tài)化的成本管理，可以提高成本管理的靈活性。

3.2 加強外部縱向價值鏈成本管理

企業(yè)的發(fā)展不僅取決于自身的生產管理水平，與上下游企業(yè)的合作也很重要，進行縱向價值鏈成本管理就是要收集上下游供應商經銷商的信息，選擇對企業(yè)最有利的合作方，制定最合適的采購和銷售辦法。企業(yè)不能一味追求最低的進貨價格，而是要以縮短生產周期、提高產品質量取得市場競爭優(yōu)勢為最終目的；同時，要跟經銷商密切合作，尋找互利共贏的銷售模式。在具體的實施過程中，首先要進行信息的收集和分析，可以運用層次分析法確定不同指標的權重，根據(jù)確定的權重結合企業(yè)自身需求確定最適合的供應商，積極與供應商建立緊密的合作關系，實現(xiàn)信息共享；其次，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇目標經銷商或客戶，及時了解其需求變動，進行有針對性的營銷策略，經過一系列的改進使企業(yè)與利益相關者更加緊密地聯(lián)系在一起，可以最大限度地降低成本。

3.3 加強外部橫向價值鏈成本管理

企業(yè)在實施價值鏈成本管理時不能只專注于企業(yè)內部的情況，還要根據(jù)橫向價值鏈分析同行業(yè)企業(yè)的成本戰(zhàn)略，如果與本企業(yè)的成本戰(zhàn)略相同可以分析其優(yōu)勢，把改進的成本目標分解到各個環(huán)節(jié)，制定有利于本企業(yè)的成本管理體系；或者根據(jù)競爭對手的成本管理情況，在維持相同成本管理水平的基礎上提供更優(yōu)質的產品，采取差異化競爭戰(zhàn)略；還可以與同行業(yè)企業(yè)建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，不同企業(yè)在價值鏈環(huán)節(jié)上各有不同的缺陷和優(yōu)勢，企業(yè)可以通過與聯(lián)盟內其他企業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)進行整合，最大限度地提高資源配置效率，提高聯(lián)盟內企業(yè)的競爭力進而贏得市場。

4 企業(yè)進行價值鏈成本管理過程中存在的困難

4.1 難以進行數(shù)據(jù)收集

隨著信息時代的來臨，企業(yè)的發(fā)展越來越依賴于信息技術，信息的收集、處理和分析是企業(yè)關注的重點。要實現(xiàn)價值鏈成本管理，就要掌握價值鏈上每個環(huán)節(jié)的成本情況，價值鏈的形成基于企業(yè)大量的信息收集，完善的成本信息收集能力是進行基于價值鏈視角成本管理的首要條件。目前，還有很多企業(yè)沒有建立起信息處理平臺，成本數(shù)據(jù)的收集和核算工作依然要耗費大量的時間和人工成本，這就導致成本信息不能被及時監(jiān)控和傳遞。橫向價值鏈成本管理需要收集同行業(yè)企業(yè)信息，但外部企業(yè)的成本信息是很難收集到的，即使收集到一定的數(shù)據(jù)，由于企業(yè)間記錄數(shù)據(jù)信息的方法并不相同，所以可能存在不能對信息進行統(tǒng)一和比較的情況。即使是最容易收集信息的內部價值鏈也需要從產品研發(fā)、設計到最后售后環(huán)節(jié)的整個過程進行信息的收集和處理，但大多數(shù)企業(yè)仍然僅利用憑證進行數(shù)據(jù)收集，這樣會造成潛在成本、隱性成本被忽視，所以沒有先進的成本處理程序也是限制價值鏈成本管理實施的重要因素。目前，大多數(shù)企業(yè)沒有可以滿足這些要求的成本管理系統(tǒng)，日常的成本核算依然是依靠財務系統(tǒng)，并且一般的軟件也無法進行快速專業(yè)的核算，企業(yè)還要花費時間進行數(shù)據(jù)的導出和加工，這就影響了數(shù)據(jù)信息處理結果的及時性和精確度。

4.2 員工缺乏成本管理理念

由于目前員工的薪酬普遍根據(jù)業(yè)績的好壞發(fā)放，所以員工的工作重點一般放在短期業(yè)績的提升，部門之間也會進行業(yè)績的比拼導致忽視企業(yè)長遠的發(fā)展。這種情況下會進一步造成生產資源的不合理分配，導致原材料不可避免地發(fā)生浪費，給成本管理造成重大的影響。各部門沒有信息共享理念，無法及時溝通成本信息，加劇了資源分配的不合理，這些因素都阻礙了企業(yè)進行更精確的價值鏈成本管理。

5 實施價值鏈成本管理的保障措施

5.1 加強和完善企業(yè)信息化建設

價值鏈成本管理需要對各個環(huán)節(jié)的成本進行詳細的統(tǒng)計，利用信息技術手段可以避免人工記錄對時間和資金的耗費，例如可以采用ERP技術，它不僅可以快速記錄大量成本數(shù)據(jù)，還能讓成本數(shù)據(jù)在各個部門實現(xiàn)共享，使企業(yè)隨時了解成本管理的情況，這樣任何不合理的成本費用都可以被快速發(fā)現(xiàn)并反饋。這一技術還節(jié)省了人工搜集成本數(shù)據(jù)的花費，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的快速收集和計算，保證成本信息在不同部門間的及時傳遞，它彌補了傳統(tǒng)成本核算體系耗時長的缺點，也可以幫助企業(yè)及時進行成本的管控。對成本進行信息化管理，可以防止成本管理流程的固化，它可以隨著市場環(huán)境和企業(yè)的經營情況進行及時調整，有助于實現(xiàn)成本的動態(tài)管理。

5.2 運用估測法獲取行業(yè)企業(yè)信息

外部價值鏈成本管理是價值鏈成本管理體系的重要組成部分，企業(yè)只有及時收集同行業(yè)企業(yè)的成本管理信息并與自身進行對比，才能快速發(fā)現(xiàn)本企業(yè)成本管理上的不足進而進行優(yōu)化，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，外部企業(yè)的成本信息不易獲得，在這種情況下企業(yè)可以采用間接估測的方法計算對手的生產銷售等信息，比如可以利用對方的納稅情況和銷售情況進行預測，還可以在了解了競爭對手的采購渠道的情況下，利用其供應商預測競爭對手的采購價格；此外，企業(yè)可以通過與供應商和經銷商的信息共享，及時了解目前的采購成本和商品最終銷售價格，從而及時調整企業(yè)的成本管理內容，最大限度地降低成本。

5.3 培養(yǎng)員工價值鏈成本管理理念

企業(yè)要想改變傳統(tǒng)成本管理方法，就要樹立新的成本管理理念，成本管理要從價值鏈的角度出發(fā)涵蓋整個生產的節(jié)點，優(yōu)化成本管理流程，提高成本管理效率。價值鏈成本管理想要順利進行一定要從根本上改變企業(yè)成本管理的理念，要使員工明白進行價值鏈成本管理可以最終提升企業(yè)的價值。企業(yè)還要定期對員工進行培訓，提升其成本管理的能力，同時在企業(yè)內實施有效的激勵政策，使員工也能從有效的成本管理中獲益?？梢栽诔杀竟芾聿块T中建立績效考核機制，績效收入根據(jù)產品是否達到目標成本確定，提高部門開展成本管理的積極性。同時，在研發(fā)、生產等主要部門中要明確每個環(huán)節(jié)的成本績效考核指標，通過指標考核的硬性條件促進各個部門提升成本管理效率，從而增強員工的成本管理意識。

5.4 建立價值鏈成本管理組織機構

要完善價值鏈成本管理，就要建立適合企業(yè)自身的成本管理組織機構，包括決策、管理和執(zhí)行層次。價值鏈能否發(fā)揮作用，決策層對價值鏈成本管理理念的重視和支持至關重要，決策層由企業(yè)領導人員擔任，決策層制定成本管理的目標時要從企業(yè)整體出發(fā)，讓各部門緊密聯(lián)系，從價值鏈的視角進行日常成本管理。具體的管理情況由中層領導監(jiān)督，各部門成立成本管理職能中心，對目標完成情況進行匯總和監(jiān)督，執(zhí)行階段由各部門的基層員工負責。各層次相互溝通和配合，有助于價值鏈成本管理工作的順利實施。