萬俠伶，胡北忠

（貴州財經大學 會計學院，貴州 貴陽 550025）

全面預算管理對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、合理配置企業(yè)資源、協(xié)調各部門關系的重要手段，是集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。2020年，財政部研究制定了全國統(tǒng)一的《預算管理一體化規(guī)范（試行）》，要求各地要進一步提高對預算管理一體化建設的認識。為了讓企業(yè)更好地實行全面預算管理，財政部指引企業(yè)要因地制宜，結合市場條件與政策環(huán)境選擇合適自身的預算方法，從而提升企業(yè)的經營效率。在此背景下，我國學術界與實務界開始大力研究全面預算管理的理論與實務，形成具有中國特色的全面預算管理理論及應用研究。企業(yè)的成本控制離不開預算管理，預算管理能夠全面、全程地規(guī)劃各個部門、各個環(huán)節(jié)的工作流程與各項成本，而不是僅聚焦于單一部門與環(huán)節(jié)，這可以加強企業(yè)的資金運作，也可以使員工各司其職發(fā)揮更大的個人價值，從而提高企業(yè)的核心競爭力，促進資源的有效配置，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

1 現(xiàn)階段我國企業(yè)在成本控制方面存在的不足

1.1 企業(yè)內部成本控制理念和方法落后

從企業(yè)成本形成的過程來看，成本控制需要關注產前成本、制造成本與流通成本，而這3類成本又有更加細致的劃分，例如產前成本包含產品設計成本、物資采購成本等。從成本的構成來看，成本控制需要關注原材料成本、工資費用、制造費用及管理費用，同樣這4類成本也有其二級分類。但是，一些企業(yè)認為僅需要關注產品生產過程的成本控制，忽略了產品的人工成本及銷售費用等，這種落后的成本控制理念也表明了企業(yè)缺乏全面預算管理的意識。

1.2 企業(yè)成本控制體系不夠完善，成本控制責任劃分不明確

為了提升企業(yè)的成本管理水平，企業(yè)內部應當合理制定相應的規(guī)范制度，以統(tǒng)籌企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，提高員工的工作效率，減少無效運作成本和溝通成本。但是，許多企業(yè)并沒有建立符合自身經營實際的成本控制體系，而是借鑒其他企業(yè)的管理制度，降低了自身管理體系的科學性與效率性，嚴重影響了企業(yè)的成本控制效率。

同時，部分企業(yè)存在員工權責不明的問題，相互推卸責任的情況時有發(fā)生，從而導致行政冗余、工作效率低下及計算成本損失困難等問題，甚至會導致人力資源部門成本控制與企業(yè)全面預算管理的脫節(jié)。

1.3 企業(yè)成本控制缺乏市場意識，企業(yè)整體壓力大

現(xiàn)階段，很多企業(yè)在進行生產經營活動時缺乏市場意識，不能準確地掌握市場規(guī)律，也不開展市場調研，無法及時地獲取市場信息或是獲取的市場信息不準確，必定會導致企業(yè)面臨財務風險。一些企業(yè)的領導不具備專業(yè)的預算管理能力，認為在降低生產成本的同時增加產量就可以獲取高額利潤，但實際上這樣的高額利潤只存在于財務數(shù)據(jù)上，并不是實際利潤。

一些企業(yè)沒有將全面預算管理引入成本控制體系，這使得企業(yè)內部的各項管理措施和財務人員無法適應變幻莫測的市場環(huán)境。同時，很多企業(yè)在開展成本控制活動時僅將過去的財務數(shù)據(jù)作為參考標準，并未考慮現(xiàn)階段產品與市場的供需關系，造成成本控制策略與市場實際情況不匹配，企業(yè)容易出現(xiàn)產能不足或產能過剩的情況，而產能不足將導致企業(yè)無法準時完成訂單，產能過剩將導致企業(yè)積壓貨物，增加不良資產，增大經營風險，這十分不利于企業(yè)進行成本控制，也給企業(yè)的后續(xù)經營帶來嚴重的影響。

1.4 企業(yè)缺乏成本戰(zhàn)略目標

企業(yè)在制定成本控制決策時必須考慮長遠利益，要清楚成本戰(zhàn)略目標具有長期性、持久性、領先性及全面性，切勿為了短期利益而制定不利于企業(yè)長遠發(fā)展的策略。對于一些缺乏專業(yè)預算管理知識和能力的領導者來說，受傳統(tǒng)成本管理目標的影響，他們容易從單一方面考慮如何降低成本，例如只關注生產成本的降低，不關注企業(yè)的資源能否滿足其他經營活動（例如推廣、營銷等）的開展，這可能會導致企業(yè)流失主要客戶，造成產品積壓、丟失市場份額等問題，最后企業(yè)不僅沒能改善成本控制狀況，銷售經營也出現(xiàn)了嚴重問題。同時，成本戰(zhàn)略目標缺乏可能會導致企業(yè)成本和預算管理理念和方式的落后，難以實現(xiàn)全面預算管理。

1.5 企業(yè)成本控制與其發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)開展成本控制是其長遠發(fā)展戰(zhàn)略中的具體目標之一，企業(yè)要實現(xiàn)未來的繁榮發(fā)展就必須制定有效的成本控制策略，只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，很多企業(yè)并未將成本控制和發(fā)展戰(zhàn)略相結合，甚至在具體的經營活動中，企業(yè)的成本控制與發(fā)展戰(zhàn)略出現(xiàn)了脫節(jié)或沖突，這對企業(yè)未來的良性經營帶來了很大的潛在威脅。

2 全面預算管理的重要作用

2.1 有助于企業(yè)進行成本控制

首先，有效的全面預算管理能夠發(fā)揮宏觀調控作用，這種調控作用對成本控制的益處很大。企業(yè)實行全面預算管理必須從全程與全員的角度實現(xiàn)各部門的溝通和交流。例如，很多成本控制理念落后的企業(yè)僅有單一的成本控制項目，采購部門的員工為了降低產品原材料的采購成本，選擇采購價格低廉的質量不好的原材料，這不僅會導致生產出的產品質量低下，后期銷售困難，更會影響企業(yè)的資金回流，增加企業(yè)運營的邊際成本。全面預算管理則可以加強采購部門與質檢部門的溝通與合作，最大限度地實現(xiàn)質量和成本的平衡，達到真正的成本控制效益。

其次，全面預算管理可以加強企業(yè)內部各部門的溝通與協(xié)調。企業(yè)要實現(xiàn)成本控制不能依靠財務部門孤軍奮戰(zhàn)，而是需要每一個部門的通力合作。全面預算管理的展開可以是自上而下的，也可以是自下而上的，更可以是上下互動的，這可以使員工全面地了解企業(yè)的經營現(xiàn)狀，能夠營造出團結協(xié)作的企業(yè)氛圍，進而激發(fā)全體員工為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力奮斗，這為成本控制目標的實現(xiàn)提供了基礎。

最后，全面預算管理為企業(yè)生產經營提供了事前、事中及事后3個階段的有效監(jiān)督，能夠降低企業(yè)費用損失，有助于企業(yè)更好地進行成本控制。

2.2 有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)長遠奮斗的綱領，指引著企業(yè)未來的發(fā)展方向，而全面預算管理是集業(yè)務流程、資金流及人力資源為一體的綜合管理系統(tǒng)，企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)離不開全面預算管理的順利開展。同時，全面預算管理也是企業(yè)戰(zhàn)略目標的主要行動計劃，可以幫助企業(yè)靈活調整宏觀戰(zhàn)略目標。

2.3 有助于企業(yè)應對風險

企業(yè)的日常生產經營會受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是復雜多變的，這容易給企業(yè)帶來一定的風險（主要是財務風險）。全面預算管理可以幫助企業(yè)提前預測將要面臨的風險，讓企業(yè)做好充分的準備應對風險，降低風險對企業(yè)目前經營和未來規(guī)劃的影響。

2.4 有助于企業(yè)科學地開展績效考核

全面預算管理可以為企業(yè)提供一套數(shù)量化、貨幣化及指標化的評價標準，讓企業(yè)績效、部門績效及個人績效的考核標準合理化、有效化，這有助于企業(yè)建立公平、公正的績效考核評價體系，能促進各部門與各員工的良性競爭，使員工在工作中保持較高的積極性與創(chuàng)造性。此外，有效的績效考核評價體系可以降低企業(yè)的人力成本，提高員工對考核結果的信服度，進而為企業(yè)帶來更多的經濟效益。

2.5 有助于企業(yè)整合和配置資源

企業(yè)開展全面預算管理可以有效地整合資源，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)運營能力。在企業(yè)資源大致相同的情況下，資源管理更好的企業(yè)所帶來的效益更大，資源管理較差的企業(yè)還有陷入危機的可能。全面預算管理可以展現(xiàn)出各部門的資源需求和資源使用效率，能夠對有限的資源進行效益最大化的安排和使用。一個優(yōu)秀的企業(yè)應當在工作前期就對其內部的各種資源進行評估規(guī)劃，降低企業(yè)資源浪費情況，從而降低費用損失。

2.6 有助于企業(yè)協(xié)調各部門的工作

企業(yè)的生產經營需要各部門的密切配合與溝通合作，通過融合各部門的專業(yè)知識形成優(yōu)勢互補就能提升企業(yè)的綜合競爭力，充分發(fā)揮出預算管理的作用。但在實際經營管理中，各部門的利益有時是有沖突的。例如，銷售部門希望最大限度地滿足客戶需要，有時會埋怨財務部門處理客戶款項不夠及時；而財務部門有時也會埋怨銷售部門的客戶訂單變動頻繁，一味地遷就客戶，當某部門在追求自身利益而損害了其他部門的利益時，就會造成各部門矛盾的激化，增大了企業(yè)的協(xié)調成本，最后導致企業(yè)利益受損。然而，全面預算管理可以讓各部門對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標有更清晰的認識，讓各部門為同一目標奮斗，還能設定不同任務與職責緩解各部門間的沖突，加強各部門的合作，降低協(xié)調成本。

3 加強全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用的建議

3.1 以成本為核心，采用零基礎預算的管理模式

企業(yè)在進行全面預算管理時要以控制成本為核心，采用目標成本法先確定企業(yè)年度目標總利潤，然后用目標總利潤反過來推出目標總成本，最后將目標總成本層層分解至各部門，完成全面預算的編制，從而降低企業(yè)成本費用支出，提高企業(yè)整體利潤水平。同時，企業(yè)在財務預算中需采用零基礎預算的管理模式。零基礎預算是指企業(yè)不考慮過去的預算項目和收支水平，不受以前年度預算安排的影響，以零為基礎編制預算，結合企業(yè)的財力狀況與實際需要審議年度各項開支內容，最后達到預算綜合平衡的一種科學的現(xiàn)代預算編制方法。這種預算方法可以防止意外事故造成的成本短缺與概率偏差，而且在不影響企業(yè)正常經營的前提下，這種預算方法還可以挖掘員工在成本控制方面的潛力[1]，將全面預算滲透至企業(yè)的各個部門、各個項目及各類業(yè)務中。

3.2 加強培訓學習，提高企業(yè)財務人員綜合素質

全面預算管理工作與企業(yè)成本控制工作離不開財務人員，財務人員的專業(yè)能力直接影響到全面預算管理與企業(yè)成本控制的工作質量與效率。所以，企業(yè)應當加強對財務人員專業(yè)知識的培訓，著重培訓全面預算管理與成本控制等方面的理論知識，同時加強財務人員的實踐能力，也要關注相關財務法律政策的更新?lián)Q代，確保財務人員的持續(xù)學習能力，不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。同時，企業(yè)可以結合自身的全面預算管理和成本控制需求，招聘綜合型財務人員，完善財務管理結構[2]。此外，企業(yè)可以建立專門的成本控制部門，負責將目標總成本分解至各部門，制訂具體的全面預算管理計劃，實行成本控制規(guī)劃，并且接受上一級管理部門的監(jiān)督。

3.3 細化預算項目指標，建立風險預警體系

企業(yè)想要實行有效的全面預算管理就應當將預算的成本指標不斷地細化，例如可以細化分解為營業(yè)成本、生產成本、固定資產折舊等項目[3]。在做好預算項目指標的細化之后，需要將其分配給各個職能部門編制成本預算表，再將各個部門的預算表匯總上交至財務部門進行審查復核。這不僅可以提升全面預算管理工作的效率，也可以提升成本控制工作的專業(yè)性，并且企業(yè)可以有效地實行目標成本戰(zhàn)略，提升企業(yè)經濟效益，落實各方責任，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

同時，企業(yè)應當建立風險預警機制，將企業(yè)的收入和支出數(shù)據(jù)進行集中采集與控制，把控每項業(yè)務的流程細節(jié)，謹防財務風險的發(fā)生。建立風險預警體系，合理制定預警指標的內容與上下限，及時發(fā)現(xiàn)實際業(yè)務超過預算指標的情況，并及時進行處理，從而加強成本控制。

3.4 完善預算管理制度，加強全面預算管理的監(jiān)督力度

企業(yè)需要不斷完善全員預算管理制度，也要完善全面預算管理的組織結構，有條件的還可以組建預算管理委員會。預算管理委員會的主要任務是與財務部門進行溝通與協(xié)調，梳理預算編制的工作流程，在企業(yè)內部做好預算目標和全面預算管理理論的宣傳工作。為了讓全面預算管理工作順利開展，企業(yè)應當加強對預算工作的監(jiān)督力度，成立專門的監(jiān)督委員會并且建立一套科學且完善的監(jiān)督考核制度，對各部門的成本預算進行實時控制，在發(fā)生意外情況時及時采取成本止損策略。此外，企業(yè)需要制定一套合理的獎懲制度，并且各部門需要嚴格按照獎懲制度對領導和員工進行考核。一定的獎勵可以激勵員工勤懇工作，為企業(yè)的預算管理和成本控制提供幫助；適當?shù)膽土P可以激發(fā)員工的反省心理，提升他們的責任感與榮譽感，使他們向著預算目標努力，促進全面預算管理的順利開展。

4 結語

在企業(yè)發(fā)展過程中，全面預算管理的實施可以對成本控制起到重要的作用。近年來，全面預算管理一直受到企業(yè)領導的高度關注，但在執(zhí)行層面和技術層面上還存在許多問題。因此，企業(yè)需要重視全面預算管理，加強成本控制，緩解企業(yè)財務風險，提升企業(yè)經濟效益，并且與競爭對手建立良好的競爭關系。