北京智芯微電子科技有限公司 金鑫 李慧娟

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,更加深入地融入全球經(jīng)濟(jì)市場,更多企業(yè)逐步開拓海外市場投資和項(xiàng)目，項(xiàng)目管理要求日益提高。特別是近年來，國內(nèi)國外市場深度融合,市場競爭日益激烈,要想在全面競爭中取得優(yōu)勢地位，我國的企業(yè)必須以市場為導(dǎo)向,增強(qiáng)應(yīng)變能力,勇于進(jìn)取,居安思危，不斷提升自身管理水平，方能立于不敗之地。

現(xiàn)階段，我國的工程項(xiàng)目管理取得了一定成就。但從整體來看，目前各類問題仍然存在，如質(zhì)量事故時有發(fā)生,工期拖延、費(fèi)用超支等。特別是近兩年來出現(xiàn)的部分重大工程質(zhì)量事故,不僅給國家和人民的生命財產(chǎn)安全造成了巨大損失,也造成了較大負(fù)面社會影響。

究其原因，這些事故均與項(xiàng)目管理不善有關(guān)，這表明在工程項(xiàng)目管理領(lǐng)域我們還是具有很大管理提升空間。本文通過研究重大工程項(xiàng)目建設(shè)及投資收益審計評估方法研究，希望通過加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的審計管理，進(jìn)一步深化工程管理重點(diǎn)領(lǐng)域監(jiān)督，強(qiáng)化工程項(xiàng)目風(fēng)險管理，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、研究目標(biāo)

本文主要通過分析重大工程項(xiàng)目建設(shè)及投資收益審計評估方法，梳理項(xiàng)目管理關(guān)鍵流程中存在的主要風(fēng)險點(diǎn)，系統(tǒng)化分析多種審計評估方法的適用特點(diǎn)，對比審計評估方法的實(shí)踐應(yīng)用性，為后期工程項(xiàng)目審計實(shí)踐提供理論研究支撐和實(shí)踐方面的指導(dǎo)。

三、研究內(nèi)容

本文研究內(nèi)容主要分為兩大部分，研究對象及研究方法。

（一）研究對象

工程項(xiàng)目管理涵蓋對工程項(xiàng)目建設(shè)全過程，從項(xiàng)目管理流程來看，分別包含前期可行性研究設(shè)計分析、項(xiàng)目立項(xiàng)管理、項(xiàng)目招投標(biāo)管理、工程項(xiàng)目設(shè)計、工程施工建設(shè)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、竣工決算管理等全過程管理內(nèi)容。

本文是結(jié)合Z 公司管理實(shí)際，以金額為界定標(biāo)準(zhǔn)，一定金額以上的列為本文的“重大項(xiàng)目”范圍，作為研究對象。經(jīng)梳理統(tǒng)計，Z 公司2018—2019年工程項(xiàng)目共14 個共計20.41 億（基建項(xiàng)目7 個共計20.21 億，技改項(xiàng)目7 個共計0.2 億），項(xiàng)目投資1 億元以上的涉及4 個項(xiàng)目共計19.06 億元，金額占比為93.39%。根據(jù)以上分析，本文主要選取Z 公司2018—2019年投資金額1 億元以上的工程項(xiàng)目為主要研究對象，運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計模型分析其項(xiàng)目建設(shè)及投資收益審計評估方法研究。

（二）研究方法

1.文獻(xiàn)法

對國家工程建設(shè)及項(xiàng)目管理相關(guān)法律法規(guī)、條例，Z 公司工程建設(shè)項(xiàng)目管理相關(guān)制度規(guī)定等文件進(jìn)行研究解讀，為本文研究的內(nèi)容提供制度支撐。

2.流程圖法

將工程項(xiàng)目管理全流程繪制成流程管理圖，明確項(xiàng)目全流程環(huán)節(jié)，特別是對重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)強(qiáng)化重點(diǎn)關(guān)注。對流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程分析，有利于直觀地了解項(xiàng)目全流程管理和關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)，并對重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行對應(yīng)的風(fēng)險識別及進(jìn)一步強(qiáng)化管理。

3.回歸分析法

運(yùn)用MATLAB 回歸分析法，初步構(gòu)建項(xiàng)目投資收益與成本之間的線性回歸模型。通過其回歸系數(shù)顯著性水平判斷項(xiàng)目成本管控及投資收益效果情況。

4.對比分析法

通過對比研究多種審計評估方法，根據(jù)項(xiàng)目關(guān)鍵管理流程及管理應(yīng)用實(shí)際需要，確定更有實(shí)踐意義的審計評估方法，應(yīng)用于公司實(shí)際管理。

四、審計評估方法及投資收益評估分析方法研究

（一）定性風(fēng)險評價法

定性風(fēng)險評價法是指審計人員通過實(shí)地觀察、參與調(diào)查與分析，憑借審計人員的專業(yè)性判斷對審計風(fēng)險進(jìn)行定性評估。

該方法較為便捷有效，適合對各種審計風(fēng)險進(jìn)行評估，主要方法有：觀察法、調(diào)查了解法、邏輯分析法、類似估計法。

例如，可通過觀察工程建設(shè)項(xiàng)目管理現(xiàn)場，查找現(xiàn)場隱患，發(fā)現(xiàn)可能存在的危險源；通過走訪談話、問卷調(diào)查等方式調(diào)查了解內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)等情況。審計人員運(yùn)用專業(yè)判斷初步確定風(fēng)險屬于高風(fēng)險、中風(fēng)險或低風(fēng)險，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險提示和管理。

（二）分析性復(fù)核法

分析性復(fù)核法，是運(yùn)用主要比率或趨勢進(jìn)行分析，通過對比一定期間的數(shù)據(jù)，觀察異常變動，重要比率或數(shù)據(jù)趨勢與預(yù)期數(shù)值進(jìn)行對比，查看差異情況，關(guān)注差異較大的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，重點(diǎn)復(fù)查是否存在錯報、漏報等異常情況。較為常用的有趨勢分析法、比率分析法。

趨勢分析法是指，通過對有關(guān)指標(biāo)的各期變化趨勢的分析，從中發(fā)現(xiàn)異常情況。例如，通過將本期與上期同等規(guī)模的工程建設(shè)成本進(jìn)行比較，分析工程建設(shè)成本變動是否正常，如有異常可進(jìn)一步分析異常變動的原因。或者對比企業(yè)工程項(xiàng)目平均建設(shè)周期及成本管理水平與行業(yè)平均管理數(shù)值、同類型企業(yè)工程管理相關(guān)數(shù)據(jù)，差異變動值是否在合理范圍內(nèi)，是否存在項(xiàng)目管理繼續(xù)優(yōu)化的方向。

比率分析法，是指通過計算工程項(xiàng)目相關(guān)財務(wù)報表的有關(guān)指標(biāo)，分析工程項(xiàng)目財務(wù)管理情況。例如通過分析企業(yè)的流動比率（流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債），衡量企業(yè)短期償債能力，流動比率越大，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，也表明企業(yè)有充足的營運(yùn)資金，正常情況下流動比率不得低于1。

（三）風(fēng)險率風(fēng)險評估法

風(fēng)險率風(fēng)險評價法是定量評價風(fēng)險的一種評估方法，主要是通過先計算項(xiàng)目風(fēng)險率，之后把風(fēng)險率與風(fēng)險安全指標(biāo)進(jìn)行對比，若風(fēng)險率大于風(fēng)險安全指標(biāo)，則系統(tǒng)處于風(fēng)險狀態(tài)，兩者數(shù)據(jù)對比差異越大，則說明風(fēng)險越高。

風(fēng)險率=風(fēng)險發(fā)生的頻率*風(fēng)險發(fā)生的平均損失

注：風(fēng)險損失包括無形損失，無形損失可以按一定標(biāo)準(zhǔn)折換或者按金額進(jìn)行計算

一般來說，風(fēng)險安全指標(biāo)是在大量經(jīng)驗(yàn)積累和統(tǒng)計運(yùn)算的基礎(chǔ)上，考慮科技水平、社會經(jīng)濟(jì)情況、法律因素及人的心理因素等確定的普遍能夠接受的最低風(fēng)險率。

這一評估方法難點(diǎn)在于較難準(zhǔn)確界定風(fēng)險安全指標(biāo)以及量化評估風(fēng)險率，目前實(shí)際應(yīng)用較少。

（四）MATLAB 回歸分析法

回歸分析法最初起源于19世紀(jì)高斯的最小二乘法，在20世紀(jì)初正式形成，它是統(tǒng)計分析中應(yīng)用最廣泛的一個分支。通過回歸來分析研究自變量與因變量之間關(guān)系。根據(jù)已知的自變量來估計和預(yù)測因變量的總平均值，通過多次使用回歸分析法篩選數(shù)據(jù)變量，最終生成最優(yōu)回歸模型。之后對最終生成的回歸模型做方差分析和假設(shè)檢驗(yàn)，分析判斷得到的回歸方程中的數(shù)據(jù)有效性是否在合理區(qū)間。

回歸分析主要著重于在既定平臺上的實(shí)現(xiàn)，如MATLAB、C++、C等，本文中主要以MATLAB 回歸分析法為例。

MATLAB，又稱為“矩陣實(shí)驗(yàn)室”，是一款數(shù)學(xué)軟件。20世紀(jì)80年代中期由美國Math Works 公司正式推出，主要用于線性代數(shù)、自動控制理論、概率論及數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)字信號處理、時間序列分析、動態(tài)系統(tǒng)仿真等高級課程的教學(xué)，在實(shí)際管理中主要應(yīng)用于解決工程、科學(xué)計算和數(shù)學(xué)研究中的一些問題。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，MATLAB 回歸分析主要是通過特定的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)組建立其對應(yīng)的回歸模型，并根據(jù)已經(jīng)確定的回歸模型來對后期數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度預(yù)測。之后與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，根據(jù)對比數(shù)據(jù)是否在偏差區(qū)間內(nèi)來確定數(shù)據(jù)是否存在可疑，需不需要執(zhí)行進(jìn)一步控制程序。

下面舉例對其應(yīng)用進(jìn)行簡要說明。

通過運(yùn)用MATLAB 回歸分析法統(tǒng)計模型，以某公司2018—2019年工程項(xiàng)目成本為橫坐標(biāo)，工程結(jié)算收入為縱坐標(biāo)繪制散點(diǎn)圖，并在散點(diǎn)圖的基礎(chǔ)上繪制擬合的回歸線（見圖1）。選擇了效果最顯著的線性回歸模型，并使用最小二乘法確定一元線性回歸方程：y=1.093*x+53289.953，其中x 為工程成本，y 為預(yù)測的工程收入。

圖1 某公司工程收入成本線性回歸模型圖

使用相關(guān)系數(shù)R2及對回歸系數(shù)進(jìn)行t 檢驗(yàn)來確認(rèn)成本及收入的相關(guān)性。通過MATLAB 計算出回歸方程的相關(guān)系數(shù)R2=0.74，說明兩者之間具有強(qiáng)關(guān)聯(lián)性。通過MATLAB對回歸系數(shù)的t 檢驗(yàn)，得出的p 值=0.0001，p＜0.05 時回歸模型即成立。在顯著性水平α=0.01 的水平下，該回歸系數(shù)通過了t 檢驗(yàn)，成本與收入之間存在相關(guān)性。至此，我們通過MATLAB 回歸模型建立起了該單位工程收入和成本之間的回歸方程。

下一步，將待預(yù)測期間——2019年的工程項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)代入回歸方程，計算收入的預(yù)測值、殘差及標(biāo)準(zhǔn)離差。從統(tǒng)計學(xué)意義上講，標(biāo)準(zhǔn)離差一般落在[-2,2]區(qū)間。如果發(fā)現(xiàn)存在項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)離差均在此區(qū)間外，應(yīng)作為疑點(diǎn)執(zhí)行進(jìn)一步審計，核實(shí)是否存在投資收益水平偏低的問題。

對比以上四種審計評估方法發(fā)現(xiàn)，定性風(fēng)險評價法相對較為便捷有效，適合評估各種審計風(fēng)險，缺點(diǎn)在于比較依賴審計人員職業(yè)判斷，對審計人員綜合能力素養(yǎng)要求較高。

分析性復(fù)核法主要是對主要比率或趨勢進(jìn)行分析，較多應(yīng)用于財務(wù)領(lǐng)域的指標(biāo)分析，應(yīng)用范圍比較局限。

風(fēng)險率風(fēng)險評價法通過量化風(fēng)險得到比較準(zhǔn)確的風(fēng)險值，難點(diǎn)在于較難準(zhǔn)確界定風(fēng)險安全指標(biāo)以及量化評估風(fēng)險率，目前應(yīng)用較少。

MATLAB 回歸分析法主要是運(yùn)用統(tǒng)計學(xué)模型進(jìn)行分析，算法較為復(fù)雜，對指標(biāo)的解讀也需要較為專業(yè)的統(tǒng)計學(xué)知識，應(yīng)用相對比較局限。

本文中，我們主要是運(yùn)用了定性風(fēng)險評價法對公司工程項(xiàng)目關(guān)鍵管理流程及主要風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別分析。

五、審計評估方法在Z 公司的實(shí)踐應(yīng)用研究

在Z 公司實(shí)踐應(yīng)用中，通過應(yīng)用定性風(fēng)險評價法，審計部組織與發(fā)展部、項(xiàng)目管理中心、財務(wù)資產(chǎn)部等相關(guān)部門進(jìn)行走訪談話及多次會議集中研討，梳理工程項(xiàng)目關(guān)鍵管理流程，并形成相關(guān)流程管理圖。對關(guān)鍵管理流程進(jìn)行分析，經(jīng)梳理，識別到兩類項(xiàng)目五個階段主要風(fēng)險點(diǎn)，具體如下。

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)階段

主要關(guān)注項(xiàng)目批復(fù)是否齊全，是否為計劃和批復(fù)外項(xiàng)目，立項(xiàng)論證及依據(jù)是否充分，立項(xiàng)審批是否完整，是否存在先實(shí)施后審批情況；是否存在工程造價控制薄弱，無法準(zhǔn)確根據(jù)需求和建設(shè)條件確認(rèn)投資額及建設(shè)規(guī)模，導(dǎo)致后期較大比例增加投資；是否存在工程圖紙涉及深度不夠，缺、少、漏項(xiàng)目較多，設(shè)計概算不全，后期發(fā)生較多修改事項(xiàng)，導(dǎo)致后期增加較大比例的投資等情況。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段

主要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)管理各方職責(zé)劃分是否清晰，履責(zé)是否到位，是否嚴(yán)格按照項(xiàng)目設(shè)計進(jìn)行施工建設(shè)，是否未經(jīng)批準(zhǔn)更改設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，施工建設(shè)單位資質(zhì)是否齊全，是否按規(guī)定實(shí)行項(xiàng)目監(jiān)理，是否按照法律條例規(guī)定的要求開立農(nóng)民工工資保證金專戶，是否存在工程項(xiàng)目延期，是否履行了項(xiàng)目延期審批及備案管理流程，工程項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包等情況，工程建設(shè)物資管理是否規(guī)范、是否存在，工程物資出入庫管理是否規(guī)范，結(jié)余物資和廢舊物資管理是否到位，是否存在私自變賣處理工程物資，項(xiàng)目施工現(xiàn)場是否符合環(huán)境保護(hù)及勞動保護(hù)相關(guān)要求等。

（三）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理方面

主要關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否符合預(yù)算總額的要求；有無批準(zhǔn)項(xiàng)目外支出或預(yù)算外費(fèi)用支出，有無超標(biāo)準(zhǔn)購置設(shè)備物資；預(yù)算調(diào)整是否履行響應(yīng)審批流程，有無存在隨意變更、突破預(yù)算現(xiàn)象；不同項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出是否存在重復(fù)現(xiàn)象；實(shí)際支出明細(xì)與預(yù)算明細(xì)是否存在較大差異，是否進(jìn)行了差異分析；是否存在挪用擠占項(xiàng)目投資、多列虛列項(xiàng)目費(fèi)用，工程廢舊物資變賣收入是否入賬，項(xiàng)目成本列支是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在通過虛列業(yè)務(wù)等方式虛列工成本，是否存在違規(guī)套取工程建設(shè)資金情況，是否私設(shè)工程項(xiàng)目“小金庫”，是否存在工程間費(fèi)用超支、串項(xiàng)，是否存在工程費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超標(biāo)準(zhǔn)，是否存在工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出存在違反《中共中央八項(xiàng)規(guī)定及實(shí)施細(xì)則》及其精神相關(guān)等情況。

（四）招投標(biāo)管理方面

主要關(guān)注招投標(biāo)管理是否合規(guī)，有沒有應(yīng)招盡招；是否有違規(guī)單一來源采購，越權(quán)采購；采購審批環(huán)節(jié)是否完整；是否存在圍標(biāo)串標(biāo)；投標(biāo)應(yīng)答人資質(zhì)審核是否充分，投標(biāo)應(yīng)答人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，采購文件是否真實(shí)準(zhǔn)確合規(guī)；項(xiàng)目合同簽訂是否規(guī)范，對項(xiàng)目過程中的各類潛在風(fēng)險情況有沒有合同約定和提前責(zé)任劃分，定標(biāo)管理審批是否完備等。

（五）項(xiàng)目驗(yàn)收階段

主要關(guān)注項(xiàng)目驗(yàn)收是否超過期限，驗(yàn)收資料手續(xù)是否完備，是否存在竣工決算滯后，項(xiàng)目是否通過安全、環(huán)保驗(yàn)收，決算內(nèi)容與現(xiàn)場是否相符，項(xiàng)目質(zhì)量是否合格等。

六、下一步研究計劃

在本文研究中，我們在梳理工程項(xiàng)目關(guān)鍵管理流程及主要風(fēng)險點(diǎn)的同時，通過對各類審計評估方法的深入研討和解讀，進(jìn)一步開闊了思路，對工程項(xiàng)目管理重點(diǎn)及下一步的審計實(shí)踐應(yīng)用也有了新的思考。計劃后期進(jìn)一步強(qiáng)化重大工程項(xiàng)目的監(jiān)督，以體系化的審計評估方法為抓手，探索新的審計評估方式，多途徑強(qiáng)化項(xiàng)目合規(guī)管理。同時，計劃進(jìn)一步加強(qiáng)對統(tǒng)計學(xué)模型在實(shí)踐管理中的運(yùn)用，以高度專業(yè)化的評估分析助力決策管理，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。