孫 霞

（北京東方盛澤東郊農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)市場有限公司 北京 100022）

企業(yè)內(nèi)部控制通常指的是企業(yè)為了實現(xiàn)規(guī)避經(jīng)營風險、促進生產(chǎn)經(jīng)營活動穩(wěn)步進行等目標，而對企業(yè)運行各環(huán)節(jié)采取的管理活動，其主要目的是通過內(nèi)部控制和管理保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與有關的法律法規(guī)和規(guī)章制度相符合，使得企業(yè)內(nèi)部的資源管理安全有序、財務和經(jīng)營信息完整且真實，促使企業(yè)不斷彌補經(jīng)營漏洞，并能有效降低經(jīng)營成本，從而實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化的目標，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，內(nèi)部控制涉及的范圍不斷擴大，包括資金管理、賒銷管理、成本管理等不同的鏈條，這也使得內(nèi)部控制管理的作用不斷凸顯，需要企業(yè)管理者加強重視。

一、內(nèi)部控制及其在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用概述

企業(yè)內(nèi)部控制指的是企業(yè)在進行經(jīng)濟活動過程中，建立起的具有互相制約效果的組織形式和職責劃分制度。為了保證企業(yè)擁有資產(chǎn)的完整性以及經(jīng)營過程中產(chǎn)生信息的真實性，在企業(yè)內(nèi)部開展的自我管理、評估控制、規(guī)劃決策等各種措施，目的是促進企業(yè)經(jīng)營水平的提高，對風險隱患進行規(guī)避，促進企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。具體而言，其作用主要體現(xiàn)在三個方面：第一，為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供助力。內(nèi)部控制能夠?qū)T工的行為進行規(guī)范和約束，保證各項工作的合規(guī)性。通過制度的精細化，能夠?qū)徫回熑芜M行細化，促進企業(yè)風險防范能力的提高，不但能夠保證財務數(shù)據(jù)的真實性、資產(chǎn)資源的完整性，還能夠促進企業(yè)經(jīng)營效率的提高。第二，提高企業(yè)風險防范能力和會計信息的質(zhì)量。企業(yè)的經(jīng)營需要符合有關的法律法規(guī)和規(guī)章制度，才能避免受到各種處罰。企業(yè)內(nèi)部控制會覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各個流程和環(huán)節(jié)，對企業(yè)各項業(yè)務的規(guī)范性進行監(jiān)督，促進財務報告質(zhì)量的提高。第三，促進經(jīng)營管理效率的提高。內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)的業(yè)務和管理模式更加流程化，不但能夠督促員工更加主動地工作，還能夠?qū)﹃P鍵活動提供指導，從而促進經(jīng)營管理水平和效率的提高。

二、企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性

首先，企業(yè)的資金和資產(chǎn)安全需要通過內(nèi)部控制體系建設提供保障。各種類型企業(yè)的資金和資產(chǎn)安全，都是企業(yè)經(jīng)營活動有序進行的基礎和前提。企業(yè)內(nèi)部控制最重要的作用就是避免資產(chǎn)出現(xiàn)流失或者浪費，規(guī)避經(jīng)營中的風險隱患。通過內(nèi)部控制制度的落實能夠保證企業(yè)各種資產(chǎn)被有效地利用，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。其次，企業(yè)市場競爭力的增強需要內(nèi)部控制來實現(xiàn)。面對復雜多變的市場環(huán)境，企業(yè)需要促進自身產(chǎn)品質(zhì)量、服務水平、研發(fā)能力的提高，構建起與自身實際情況相匹配的內(nèi)外部環(huán)境、資源管理支持平臺，打造出個性化的企業(yè)文化，提高自身創(chuàng)新能力，這些都需要以內(nèi)控體系建設作為基礎。內(nèi)部控制體系能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行調(diào)整，保證其與企業(yè)發(fā)展和市場需求相一致，從而構建起控制有序、協(xié)調(diào)發(fā)展的良好氛圍，促進企業(yè)風險抵抗能力和競爭能力的提高。再次，生產(chǎn)經(jīng)營成本的降低需要內(nèi)部控制來完成。企業(yè)要想實現(xiàn)盈利最大化的目標，不但需要對市場經(jīng)營范圍進行拓展，還要從自身出發(fā)進行降低成本。內(nèi)部控制是實現(xiàn)經(jīng)營成本降低的重要方法，能夠減少資源在經(jīng)營環(huán)節(jié)中的浪費，降低不必要的支出，促進經(jīng)營活動的規(guī)范化和精細化。最后，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要內(nèi)部控制作為保障。企業(yè)的經(jīng)營活動需要在合規(guī)和合法的基礎上進行，通過內(nèi)部控制體系的構建，能夠保證企業(yè)各項經(jīng)營活動都符合有關的政策法規(guī)和規(guī)章制度，依據(jù)市場發(fā)展規(guī)律有序進行，從而避免出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營的情況。同時，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略目標和方向進行規(guī)范，使經(jīng)營活動有足夠的資金作為支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與自身的實際情況相符合，從而避免無序多頭的情況發(fā)生，有效避免了資金鏈斷裂、市場萎縮等風險問題的出現(xiàn)。

三、服務企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題——以XX農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場為例

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

1.管理組織結構不健全

科學管理組織能夠為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的夯實奠定基礎，如果組織結構不完善，必然會影響內(nèi)部控制制度落實的效果。當前許多服務企業(yè)在組織結構方面有待完善，管理層、經(jīng)理層之間沒有構建起良好的權利責任分配、激勵和約束、權利互相制衡的科學關系，組織結構的不合理造成員工對自身權利和責任缺乏清晰認識，影響了內(nèi)控制度落實的效果，對于存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，影響了內(nèi)部控制監(jiān)督和約束效用的發(fā)揮。

2.缺乏文化支撐

健康的企業(yè)文化可以使員工樹立正確的價值觀，促進企業(yè)凝聚力的提高，使員工建立對企業(yè)的歸屬感，從而更加積極地落實自身崗位職責。當前許多服務企業(yè)盡管提出了與自身發(fā)展相匹配的經(jīng)營宗旨和理念，然而因為宗旨和理念的定位過高，又沒有跟員工進行積極有效溝通，造成員工對企業(yè)的經(jīng)營思想和戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏了解和認同，不利于企業(yè)凝聚力的形成。

3.對內(nèi)部控制不夠重視

服務企業(yè)長期以來受到傳統(tǒng)管理理念、方法的影響，缺乏對內(nèi)部控制制度的重視，造成內(nèi)控基礎十分薄弱。管理者缺乏對內(nèi)部控制制度知識的學習和更新，認識落后于制度的發(fā)展，缺乏對內(nèi)控體系建設的重視。部分領導者在經(jīng)營中將管理跟自身決策相混淆，缺乏風險防范意識，造成內(nèi)控制度的建設流于形式。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，制度執(zhí)行力較弱

盡管許多服務企業(yè)已經(jīng)進行了有關的會計內(nèi)部控制制度建設，但是從整體情況來看，企業(yè)的會計內(nèi)控制度不夠全面，存在重復或者缺失的問題。而且在內(nèi)部控制制度落實過程中，企業(yè)通常更加重視事后控制，缺乏對制度執(zhí)行的事前和事中的管理，甚至許多企業(yè)制定了制度卻不執(zhí)行，遇到問題過分強調(diào)靈活性，影響了內(nèi)控制度的權威性。

（三）缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

1.內(nèi)部審計缺乏獨立性，受領導意識左右

許多服務企業(yè)的各級管理人員跟高層之間都是親屬關系，在日常經(jīng)營管理過程中，管理人員出現(xiàn)管理過失，高層管理人員也沒有依據(jù)有關的規(guī)定進行處罰，造成管理者對于自身過錯缺乏正確的認識，在后續(xù)工作中同樣的措施可能會多次出現(xiàn)，影響了服務企業(yè)規(guī)章制度的完善和管理水平的提高。

2.內(nèi)部審計人員配置較少，審計監(jiān)督專業(yè)性不足

當前許多服務企業(yè)的內(nèi)部審計是基于行政干預進行構建的，缺乏內(nèi)部審計的內(nèi)在動力，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的要求。部分服務企業(yè)盡管建立了內(nèi)部審計機構，但是沒有配備相應的崗位人員，缺乏內(nèi)部審計制度的構建，業(yè)務流程不夠規(guī)范，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，造成審計部門的工作流于形式。

（四）信息溝通不暢

一方面，管理者跟基層員工之間缺乏有效的溝通渠道。企業(yè)內(nèi)部信息溝通不但包括財務、經(jīng)營等各類信息，也包括管理者跟員工在日常工作中的交流，但是許多企業(yè)高層管理者跟各級管理者之間都屬于親屬或者朋友關系，彼此間能夠順暢地溝通，然而高層管理者與基層員工之間沒有建立起有效的溝通路徑。其次，外部信息獲取和分享有待提高。服務企業(yè)不但要建立順暢的內(nèi)部溝通渠道，還要建立起外部信息溝通平臺，從而加強與客戶和供應商之間的交流，及時了解他們對服務的需求以及偏好。但是當前許多企業(yè)對信息化軟硬件的投入較少，獲取信息的渠道相對單一，影響了獲取信息的及時性和真實性。

四、加強服務企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善市場管理組織結構

企業(yè)要建立科學完善的市場法人組織結構，對有關崗位的權利進行制約。實踐中，可以聘請具有專業(yè)知識和管理能力的管理者參與市場管理。為此，企業(yè)要建立合理的組織架構，保證管理層對自身的權利和職責進行合理利用，以免內(nèi)部控制體系中出現(xiàn)企業(yè)治理問題，構建起行之有效的授權和行權體系，對不同層級管理者的責任進行明確，避免出現(xiàn)權利的空缺和交錯，為內(nèi)控制度的落實奠定環(huán)境基礎。企業(yè)在進行規(guī)范制度的制定時要結合市場的具體狀況進行，全面了解聽取各方面人員的建議，并借鑒其他服務企業(yè)的成功案例，從而制定出科學規(guī)范的管理章程。在管理章程當中要對管理者的權利和責任進行劃分，對權利進行制約，從而對管理者的行為進行監(jiān)督。

2.加強各單位人員對內(nèi)部控制的重視

服務企業(yè)要重視管理人員的選拔與聘用，在了解企業(yè)具體需求的前提下進行管理人員的招聘。要對聘用人員的情況進行全面掌握，并對其能力水平作出客觀全面評價，對于不符合企業(yè)發(fā)展需求的員工要堅決進行在崗培訓或辭退。針對當前服務企業(yè)員工普遍存在整體素質(zhì)偏低、綜合能力較差的問題，企業(yè)要積極組織員工進行專業(yè)能力的培訓和管理知識的教育，針對內(nèi)部控制管理制度和崗位的職責進行宣傳和教育，使員工清晰地認識到內(nèi)部控制制度的重要性和落實過程中的關鍵節(jié)點，從而保證內(nèi)部控制效用的充分發(fā)揮。

3.設立專門的內(nèi)控文化

企業(yè)要找準自身的經(jīng)營目標，明確自身的經(jīng)營理念，加強對員工的關心，了解他們的實際需求，提升他們對于企業(yè)的歸屬感，使員工從內(nèi)心熱愛企業(yè)，關心企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的凝聚力。要建立完善的獎勵懲罰機制，促進員工工作積極性的提高，實現(xiàn)對員工的約束和激勵。企業(yè)要注重精神文明建設，定期組織不同形式的文化娛樂活動，豐富員工的日常生活，加強彼此的溝通和交流，構建起輕松愉快的工作氛圍。

（二）健全內(nèi)部控制制度

1.結合實際需求制定內(nèi)控制度細則

服務企業(yè)管理層要加強對內(nèi)部控制制度建設的重視，并針對有關理論知識進行定期學習，緊跟內(nèi)部控制的發(fā)展。一方面，企業(yè)要借鑒同行業(yè)其他優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗，結合市場的發(fā)展情況和自身的經(jīng)營狀況，制定出與企業(yè)實際狀況相匹配的內(nèi)部控制制度，要對管理層的組織結構和崗位職能進行明確，設立軟硬件使用的細則，明確對員工崗位的要求，配套完善的獎勵懲罰措施，將企業(yè)管理引入制度化管理模式。另一方面，服務企業(yè)要依據(jù)市場環(huán)境和政策的變化對內(nèi)部控制制度的各項細則進行調(diào)整和完善，要加強與客戶的交流，聽取他們的意見，制定出共同的行為規(guī)范，避免在交易過程中出現(xiàn)摩擦造成企業(yè)成本的提高，以保證企業(yè)經(jīng)營效率和質(zhì)量。

2.嚴格落實和執(zhí)行內(nèi)部控制制度

針對企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度，要積極落實到實處，并且要通過自我評價，對內(nèi)部控制體系進行完善。嚴格規(guī)范內(nèi)部會計控制體系，不但要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和流程進行有效控制，還要對企業(yè)管理的關鍵環(huán)節(jié)和崗位進行重點管理。因此，企業(yè)要建立獨立董事制度、監(jiān)事會制度、內(nèi)部審計制度等多元化的監(jiān)督體系，為企業(yè)管理和內(nèi)控制度的落實提供保障。另外，企業(yè)也要充分利用社會中介機構和國家審計部門的監(jiān)督作用，及時進行信息公示，通過科學有效的審計監(jiān)督，避免出現(xiàn)經(jīng)營和財務風險問題，促進會計信息質(zhì)量的提高，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督

1.明確各崗位權責，不相容崗位相分離，彼此相互制衡、相互監(jiān)督

服務企業(yè)要對自身的組織架構、崗位構成、權責劃分等進行科學合理的規(guī)劃，堅持不相容崗位分離的原則保證各個崗位員工在進行業(yè)務處理時能夠互相監(jiān)督和制約，避免個人或者部門對某些業(yè)務或者資源具有絕對控制權的情況出現(xiàn)，盡量不要將親屬或者朋友安排在企業(yè)的管理崗位上。同時，企業(yè)要加強人力資源和崗位責任制建設，持續(xù)對管理體系進行完善。在進行崗位建設的過程中，要將責任分配到具體的崗位和個人，對崗位的具體責任和權利進行明確，為企業(yè)經(jīng)營活動的有序進行奠定基礎。

2.健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制

內(nèi)部審計工作不但涉及會計賬目，還應當對內(nèi)部控制制度在各組織結構工作效率和質(zhì)量提升中的作用進行評價和稽查，要向企業(yè)最高的管理部門進行有關報告的提交，從而保證內(nèi)部控制制度的嚴密性和科學性。首先，企業(yè)要建立專門的內(nèi)部審計部門，由監(jiān)事會和董事會負責領導，從而保證內(nèi)部審計工作的權威性和獨立性。其次，要將內(nèi)部審計人員從財務和業(yè)務部門分離出來，直接向監(jiān)事會和董事會報告，從而保證內(nèi)部審計人員作用的充分發(fā)揮，為企業(yè)資產(chǎn)的安全提供保障，使企業(yè)向著合法、合規(guī)、合理的方向發(fā)展。企業(yè)在對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的過程中，要針對存在的問題制定科學有效措施進行解決，并且要將內(nèi)部控制的落實情況跟績效考核相對接，構建起完善的考核評價體系，提高員工參與內(nèi)部控制建設的積極性。

（四）構建信息溝通渠道，構建信息共享平臺

首先，要加強內(nèi)部溝通。服務企業(yè)員工要加強對內(nèi)部會計控制相關內(nèi)容的了解，要明白自身在內(nèi)控中的角色和責任，企業(yè)管理者要定期在企業(yè)內(nèi)進行巡查，加強基層員工的溝通，了解他們的想法，收集他們的意見。其次，建立信息化管理平臺。服務企業(yè)要建立企業(yè)網(wǎng)站，實現(xiàn)銷售渠道的拓寬，提高與客戶進行信息交流的效率和質(zhì)量。同時，企業(yè)要積極主動進行信息披露，使外界更好地了解和認識企業(yè)，從而獲取到更多的融資機會。企業(yè)也要對政府部門發(fā)布的規(guī)章制度、客戶的資料等進行準確收集，并對信息進行整理和分析，通過有效方法進行篩選和分類，從而更好地為客戶服務。通過共享信息平臺的建立，企業(yè)可以跟客戶在市場競爭、服務內(nèi)容等方面建立起更加和諧的關系，促進自身競爭力的增強。再次，企業(yè)要建立客戶信息內(nèi)部控制管理平臺，依據(jù)客戶信息進行建立卡片，完善對客戶基礎信息的管理和控制，對服務流程進行全面監(jiān)督和管理，在進行產(chǎn)品價格制定時，要對物價水平等因素進行全面考量，通過銷售監(jiān)督管理平臺，對企業(yè)的經(jīng)營流程進行全面監(jiān)督。

五、結語

內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營管理活動存在緊密關聯(lián)的內(nèi)部規(guī)章制度，能夠保證企業(yè)業(yè)務流程和管理活動都依據(jù)有關法律法規(guī)進行，可以促進企業(yè)管理效率和質(zhì)量的提高。服務企業(yè)需要對自身存在的內(nèi)控環(huán)境基礎薄弱、制度不完善、缺乏監(jiān)督管理機制、信息化程度較低等問題進行分析，從優(yōu)化環(huán)境、完善制度、強化監(jiān)督、建立平臺等方面入手，促進自身內(nèi)部控制體系的完善，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。