高麗霞

【摘 要】 房地產(chǎn)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱，對國家稅收做出了重大貢獻，金稅工程全面實施后，借助互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)，稅務機關的稅收征管效率不斷提高和智能化，也促使房地產(chǎn)企業(yè)完善相應的風險控制體系。文章以金稅工程為出發(fā)點，介紹了房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理的必要性，分別從土地取得、開發(fā)施工、項目銷售以及項目清算等環(huán)節(jié)進行稅務風險識別，分析房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的成因，提出稅務風險的防控措施，致力于幫助房地產(chǎn)企業(yè)完善稅務風險防控體系，促進企業(yè)良性發(fā)展。

【關鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè)； 稅務風險； 金稅工程

【中圖分類號】 F810? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）24-0142-05

一、引言

黨的二十大報告指出，過去十年來黨中央提出并貫徹新發(fā)展理念，著力推進高質量發(fā)展，推動構建新發(fā)展格局，實施供給側結構性改革，制定一系列具有全局性意義的區(qū)域重大戰(zhàn)略。稅收工作作為建設新發(fā)展格局的重要工作之一，近年來涉稅的戰(zhàn)略主要包括健全現(xiàn)代化預算制度，優(yōu)化稅制結構，完善財政轉移支付體系等。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，金稅工程不斷升級優(yōu)化，對稅收征管水平的提高和涉稅戰(zhàn)略的實施起到了重要的作用。2015年我國先后實現(xiàn)金稅三期的試點、并庫和運行，一年后全國全面推行金稅三期優(yōu)化版，金稅三期形成了一個網(wǎng)絡覆蓋率100%，年事務處理量近100億筆，稅務機關內部用戶超過60萬人，納稅人及外部用戶超億人（戶）的全國稅收管理信息系統(tǒng)。國家稅務總局明確，金稅工程四期將于2022年年底前完成開發(fā)工作，我國將進入“以數(shù)治稅”的時代，總局希望借助計算機網(wǎng)絡和大數(shù)據(jù)技術，提高稅務機關稅收征管效率和稅收征管水平，優(yōu)化稅制結構，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，促進新發(fā)展格局的構建，同時對企業(yè)全部稅種的相關工作流程進行監(jiān)控，促使企業(yè)更加注重稅務風險，提高納稅人的稅務風險管控水平。

改革開放以來，我國房地產(chǎn)行業(yè)利潤水平處于市場前列，是國家稅收的主要來源之一，2022年1月29日財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2021年全國一般公共預算收入202 539億元，其中與土地和房地產(chǎn)相關稅收中，契稅7 428億元，土地增值稅6 896億元，房產(chǎn)稅3 278億元，耕地占用稅1 065億元，城鎮(zhèn)土地使用稅2 126億元，加上房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅，房地產(chǎn)行業(yè)稅收占全國稅收比例超過20%。但房地產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)營特點給企業(yè)稅收征管帶來一定難度，隨著金稅工程更新，我國稅控系統(tǒng)不斷優(yōu)化完善，企業(yè)違規(guī)操作將會面臨更大的稅務風險，中國房地產(chǎn)業(yè)協(xié)會公布2022年上半年收錄的全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各類不良信用信息共計57 263條，共涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)10 784 家，不良信用信息的類型主要包括欠稅信息、失信被執(zhí)行人、行政處罰、經(jīng)營異常、嚴重違法失信和重大稅收違法信息，其中欠稅行為占74.02%，可見對房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險研究非常必要和緊迫。

現(xiàn)有文獻主要從以下方面入手：第一，從房地產(chǎn)企業(yè)內部管理層面出發(fā)，分析房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的成因和控制措施[1-2]；第二，從房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務層面出發(fā)，分別從土地獲取、項目建設、項目銷售等環(huán)節(jié)，分析房地產(chǎn)企業(yè)存在的稅務風險，提出防控措施[3]；第三，從金稅工程實施原理出發(fā)，研究房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險高于其他企業(yè)的原因和控制措施[4-5]；第四，以2014—2018年上市公司為例，實證分析了內部控制、稅收征管與企業(yè)稅務風險之間的聯(lián)合效應，從內部控制角度提出企業(yè)稅務風險防控辦法[6]。已有文獻對房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的成因和控制措施研究，主要是從企業(yè)內部控制或業(yè)務層面進行分析，與已有研究相比，本研究的意義在于將金稅工程和房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務環(huán)節(jié)有機結合，認識到金稅工程下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理的必要性，以金稅工程為基礎，分別從土地取得環(huán)節(jié)、開發(fā)施工環(huán)節(jié)、項目銷售環(huán)節(jié)以及項目清算環(huán)節(jié)進行稅務風險識別，分析稅務風險的成因，建立完善的稅務風險防控體系，有助于企業(yè)防范稅務風險，促進房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、金稅工程下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理概述

（一）金稅工程簡介

1.金稅工程主要內容

金稅工程是國家級的電子政務工程，主要針對稅收征管業(yè)務，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，利用強大的數(shù)據(jù)分析能力，建立的高科技管理系統(tǒng)。

20世紀90年代推行了金稅一期和金稅二期，主要以上門解決稅務問題和提供技術服務為主。2001—2015年經(jīng)歷了金稅三期的提出、試點、并庫、運行等，在2016年全國全面推行金稅三期優(yōu)化版。金稅三期主要是建立統(tǒng)一技術基礎平臺，利用平臺收集稅務數(shù)據(jù)，經(jīng)過國家稅務總局和省級稅務局兩級處理，收集的數(shù)據(jù)和應用內容覆蓋所有稅種、工作環(huán)節(jié)，國稅地稅兩局與相關部門聯(lián)網(wǎng)，最終形成征管業(yè)務、行政管理、外部信息和決策支持四個應用系統(tǒng)。2020年11月金稅工程四期的采購公告發(fā)布，金稅四期在金稅三期的基礎上加入非稅業(yè)務的查驗，加強企業(yè)信息核查，企業(yè)信息在國家各部委和多個大型銀行等機構共享，實現(xiàn)全部數(shù)據(jù)、全部業(yè)務、全部流程的監(jiān)控。

2.金稅工程特點

隨著大數(shù)據(jù)等新技術的深入應用，金稅工程不斷更新升級，現(xiàn)階段主要有以下五個特點，第一，覆蓋全部業(yè)務，統(tǒng)一業(yè)務標準。金稅工程不僅覆蓋各層級稅務機關征管的全部稅種，而且覆蓋納稅人稅務管理的全部環(huán)節(jié)，增強了稅收征管的規(guī)范性和制度性。第二，稅務事項簡化。簡并涉稅事項、流程和表單，精簡處理環(huán)節(jié)，主要目標是減少稅務機關的工作負擔和納稅人的辦稅負擔，實現(xiàn)“讓數(shù)據(jù)多跑路，讓納稅人少跑路”。第三，辦稅服務多元統(tǒng)一，滿足納稅人的納稅服務需求。提供網(wǎng)上或電話等多樣化的辦稅服務渠道，以及涉稅事項處理、信息查詢、推送與發(fā)布等全方位的服務。第四，信息實時共享。金稅四期將各銀行納入聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，銀行及非銀行支付機構在日常業(yè)務中可以通過核查系統(tǒng)實時查驗企業(yè)信息。第五，全員建檔模式。為所有辦理稅務事項的組織和自然人建立檔案，實現(xiàn)稅收全員建檔。

3.金稅工程稅務風險管控流程

金稅工程實現(xiàn)對稅務風險自動識別，其對稅務風險管控流程如圖1所示。

（1）數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)主要包括內部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，內部數(shù)據(jù)指納稅人報送的信息數(shù)據(jù)，包括公司基本信息、經(jīng)營數(shù)據(jù)和納稅信息；外部數(shù)據(jù)主要是從銀行或其他中介機構獲取的數(shù)據(jù)，可以與內部數(shù)據(jù)相對比，判斷內部數(shù)據(jù)的真實性，并達到補充內部數(shù)據(jù)的作用。（2）風險識別環(huán)節(jié)，風險識別主要內容包括數(shù)據(jù)真實性識別、稅負合理性識別和稅種間邏輯關系識別，金稅系統(tǒng)中建立模型，測算風險指標數(shù)值，當企業(yè)存在稅務風險時對應數(shù)值顯示異常。（3）風險評價環(huán)節(jié)，金稅工程結合納稅人總稅負大小、風險稅額大小、風險影響程度等因素，設置風險指標預警值并對風險進行排序，金稅工程按照不同等級的稅務風險，提示稅務機關實施不同的監(jiān)管措施。（4）風險應對環(huán)節(jié)，金稅系統(tǒng)預警后，稅務機關根據(jù)風險等級和提示措施進行監(jiān)管，可要求納稅人自查糾正或補繳稅款和滯納金。（5）質效管理環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)對稅務機關進行監(jiān)督和審查，主要是上級稅務機關對風險事項跟蹤評價。

（二） 金稅工程下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理的必要性

稅務機關利用大數(shù)據(jù)等新技術優(yōu)勢，不斷更新升級金稅系統(tǒng)，對稅務機關和納稅人都產(chǎn)生了積極影響，一方面，金稅工程使房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管更加智能化和信息化，金稅工程根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)特點、行業(yè)背景和商業(yè)模式，對房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險進行畫像調查，從國家、行業(yè)、企業(yè)出發(fā)，多方位收集房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)信息，對房地產(chǎn)企業(yè)自成立以來的涉稅問題、涉稅環(huán)節(jié)、涉稅行為進行稅務風險測定，還原企業(yè)真實的業(yè)務邏輯，建立風險特征庫和風險管理辦法；另一方面，在金稅工程下，房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種多和稅額大等特點，給企業(yè)帶來了更為復雜的稅務問題，增加了房地產(chǎn)企業(yè)稅收處罰成本，對企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求。

因此，在金稅工程下進行房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險識別和防控是非常必要的，對稅務風險的認識有助于增強房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益獲取能力，金稅系統(tǒng)優(yōu)化促使企業(yè)在資源配置時考慮稅務成本，有利于企業(yè)對各項資源進行最優(yōu)的統(tǒng)籌配置，同時及時、足額繳納稅款有利于提高企業(yè)社會形象，建立良好的信譽，提高企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

三、金稅工程下房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險識別

（一）土地取得環(huán)節(jié)的稅務風險識別

房地產(chǎn)企業(yè)運營的前提和必要條件是獲取土地使用權，企業(yè)在取得土地使用權或改變土地用途時會涉及契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和印花稅等，如果企業(yè)工作人員不熟悉相關稅法規(guī)定，少繳稅款或逾期繳納，企業(yè)將會面臨加收滯納金的處罰，也有可能忽略相關稅收優(yōu)惠，增加不必要的稅收負擔。

在金稅工程下，土地管理部門的土地信息和規(guī)劃部門的規(guī)劃信息在平臺中實時更新，稅務機關在企業(yè)取得土地使用權或者變更土地用途時便獲得相關信息，如果企業(yè)未及時向稅務部門申報土地信息并繳納契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，會被風險控制系統(tǒng)識別，給企業(yè)帶來稅務風險。此外，房地產(chǎn)企業(yè)在取得土地時，契稅等稅種的計稅依據(jù)是取得土地使用權的全部價款，因此涵蓋實物資產(chǎn)、貨幣資金、有價證券等所有形式支付的對價，對老舊小區(qū)的開發(fā)改建項目，計稅依據(jù)要包括拆遷補償費、補助費等，其他方式取得土地還可能涉及土地評估費和拍賣傭金等，部分企業(yè)對計稅基礎不明確，導致納稅金額與金稅系統(tǒng)中稅源登記有差異，觸發(fā)金稅工程的預警系統(tǒng)。

在該環(huán)節(jié)中，契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種聯(lián)系密切，房地產(chǎn)企業(yè)對這些稅種的稅收優(yōu)惠認識混亂，錯誤使用稅收優(yōu)惠導致漏繳稅款或者重復納稅而增加不必要的稅收負擔。當房地產(chǎn)企業(yè)未全部繳納三個稅種稅款時，金稅工程下的風險識別環(huán)節(jié)會判斷稅種之間的邏輯關系，系統(tǒng)根據(jù)風險模型進行風險識別，做出預警。

（二）開發(fā)施工環(huán)節(jié)的稅務風險識別

房地產(chǎn)企業(yè)運營的核心和重點是項目開發(fā)施工環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)涉及到的稅種比較少，主要是增值稅進項稅額抵扣和當年企業(yè)所得稅的計算，但該環(huán)節(jié)是除土地取得環(huán)節(jié)外，各項成本費用投入最大的環(huán)節(jié)，涉及資金流和納稅額巨大，對后續(xù)土地增值稅的計算也會產(chǎn)生影響。

房地產(chǎn)企業(yè)成本確認的主要問題是虛增開發(fā)成本，開發(fā)成本會影響企業(yè)所得稅額和土地增值稅額的計算。一些企業(yè)可能會通過虛列開發(fā)成本達到減少利潤總額，進而減少稅負的目的，其中主要涉及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費等。金稅工程平臺中收錄建設管理委員會等政府部門和工程造價等中介機構的造價信息，與房地產(chǎn)企業(yè)申報的開發(fā)成本進行對比，充分判斷企業(yè)開發(fā)成本是否合理，設置風險區(qū)間，差異超過正常區(qū)間時給企業(yè)出示風險預警。

房地產(chǎn)企業(yè)在進行賬簿設置時未建立分項目的成本明細臺賬或賬務混亂，對歸集的成本項目沒有辦法按照公司章程或者建筑面積有效分配，在成本歸集時出現(xiàn)不透明、不合理的情況，使某些項目成本重復結轉，增加了當期繳納企業(yè)所得稅、增值稅和后續(xù)項目清算環(huán)節(jié)的稅務風險。在金稅系統(tǒng)中，稅務機關利用政府其他部門和中介機構等各方數(shù)據(jù)，對比分析企業(yè)是否存在成本費用重復列入開發(fā)成本的問題，根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)特點，收集具有行業(yè)普遍性的重復列支項目，建立重復列支項目數(shù)據(jù)庫，嚴格排查企業(yè)申報中涉及到的風險較大的項目。

（三）項目銷售環(huán)節(jié)的稅務風險識別

在房地產(chǎn)企業(yè)運營中，現(xiàn)金回流的重要環(huán)節(jié)是項目銷售環(huán)節(jié)。由于企業(yè)需要較大的現(xiàn)金流，且房地產(chǎn)企業(yè)在收到預收款時應預繳稅款，因此在此環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)逾期納稅或者少繳稅款的情況，主要涉及增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等。

這種稅務風險主要是由于不同銷售方式造成的，一方面，房地產(chǎn)企業(yè)將商品房用于換取生產(chǎn)資料、抵償債務、投資入股、捐贈、職工福利等行為，在會計和稅法方面對這些行為的處理存在差異，在稅法上房地產(chǎn)企業(yè)對這些行為應該視同銷售，計算繳納增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，部分房地產(chǎn)企業(yè)對于視同銷售行為不敏感，可能導致漏繳、少繳稅款的稅務風險。稅務機關利用金稅工程強大的數(shù)據(jù)共享能力，將信息數(shù)據(jù)與其他政府部門進行交換和共享，實現(xiàn)對房屋狀態(tài)實時追蹤，重點監(jiān)督房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售行為。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)采取開盤預售方式，在項目未完工前進行銷售，收取的購房定金等款項，應該作為收入，按照預收款繳納增值稅和土地增值稅，預估凈利潤預繳企業(yè)所得稅，金稅系統(tǒng)中建立了企業(yè)所得稅和增值稅的對比模型，主要對比兩個稅種申報中收入的差異，若企業(yè)出現(xiàn)未將預收款作為收入、預計凈利潤與行業(yè)標準相差較大、增值稅和企業(yè)所得稅中收入差異較大等行為，金稅系統(tǒng)會嚴格排查，做出風險預警。此外，金稅工程可以利用大數(shù)據(jù)分析房屋竣工驗收時間和交付時間，借此來判斷增值稅申報納稅期限，確認企業(yè)是否及時足額繳納稅款。

（四）項目清算環(huán)節(jié)的稅務風險識別

項目清算環(huán)節(jié)是房地產(chǎn)企業(yè)運營中的重要組成部分，在全面清算過程中容易發(fā)現(xiàn)之前環(huán)節(jié)存在的稅務問題，主要涉及銷售方面和成本確認歸集方面，對增值稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等稅款的繳納產(chǎn)生影響。

稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售時應當進行土地增值稅清算，部分房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中銷售商品房未開具發(fā)票或延遲開具發(fā)票，以達到延后繳納稅款的目的，隨著金稅工程升級，政府各部門實現(xiàn)信息共享，稅務機關能夠實時跟蹤房屋狀態(tài)，若企業(yè)未按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，極易被稅務機關查處，將會面臨加征滯納金和罰款的稅務風險。

當房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目中既涉及普通住宅又涉及非普通住宅時，應當分別核算項目成本費用，部分企業(yè)人為調整分配比例以達到普通住宅土地增值稅的稅收優(yōu)惠。金稅系統(tǒng)借助大數(shù)據(jù)等新技術，收集多方造價信息，將企業(yè)申報信息與當?shù)卦靸r信息對比，識別企業(yè)虛增開發(fā)成本、重復歸集成本費用、人為調整成本分配比例等稅收違法行為，根據(jù)實際情況做出風險預警。

四、金稅工程下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的成因分析

（一）缺乏稅務風險管理意識

房地產(chǎn)企業(yè)高層管理者對稅務風險管理的重視程度不足，使房地產(chǎn)行業(yè)更易被金稅工程做出風險預警。目前，房地產(chǎn)企業(yè)將稅務風險管理停留在對可見風險的管理上，企業(yè)只希望通過稅務籌劃達到節(jié)稅的目的，日常工作中對稅務的重視程度不足，僅重視稅務機關檢查，這是稅務風險認識的初級階段，容易忽略潛在的稅務風險，導致稅收核算失準。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將涉稅風險管理控制工作只交給財務部門的部分人員，稅務風險在其他部門不受重視，遇到稅務問題時，經(jīng)辦人員缺少專業(yè)稅務工作人員指引，使決策存在偏差，導致由于財稅指標不匹配等原因被金稅工程預警。

（二）增值稅發(fā)票管理不規(guī)范

財務人員在工作中需要重點關注票據(jù)管理，稅制改革以后，房地產(chǎn)企業(yè)將管理重點放在增值稅專用發(fā)票的收集與錄入上，更多注重發(fā)票能否抵扣進項稅額，忽略發(fā)票的來源以及發(fā)票和合同的關聯(lián)性，若企業(yè)取得的增值稅發(fā)票不能完全保證貨物、勞務及應稅服務流、資金流、發(fā)票流三流一致，未對增值稅發(fā)票嚴格審核，就將其抵扣進項稅額，可能會忽略業(yè)務中虛開增值稅發(fā)票的問題，導致后續(xù)增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅的少繳或漏繳，為企業(yè)帶來稅務風險。

（三）業(yè)務人員專業(yè)素質受限

財務工作與稅務工作聯(lián)系密切，財稅業(yè)務工作人員專業(yè)水平不高，會增加企業(yè)的稅務風險。房地產(chǎn)企業(yè)中，財務工作人員對稅務知識的掌握程度遠低于對財務知識的掌握程度，在金稅工程下，稅法的變更會影響納稅申報表的填寫和報稅流程，財務工作人員對稅種的稅收優(yōu)惠、納稅期限以及稅收政策變更不敏感，影響了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠、個人所得稅申報和土地使用稅、土地增值稅稅源登記等工作的進度[7]。近年來，財會行業(yè)兩極分化嚴重，中高端會計人才短缺而普通會計工作人員過多，企業(yè)中部分財會工作人員基礎知識不熟悉、財會工作經(jīng)驗不足，導致房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)施工環(huán)節(jié)中成本費用歸集不準確，給當年企業(yè)所得稅、增值稅繳納和后續(xù)項目清算環(huán)節(jié)帶來稅務風險。

（四）缺乏完善的稅務風險管理體系

房地產(chǎn)項目稅務風險管理機制應該包括項目前識別、項目中評估和項目后控制。首先，在項目前識別環(huán)節(jié)，雖然部分房地產(chǎn)企業(yè)在項目前擬定了稅務風險名單，分析了項目運營各環(huán)節(jié)的稅務風險，但在實務中，由于業(yè)務多樣性和財務人員專業(yè)水平受限等原因，房地產(chǎn)企業(yè)仍然面臨合同風險、票據(jù)風險等。其次，在項目中評估環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)沒有完善的自身風險預警評估機制，僅是財務人員根據(jù)項目特征和性質的主觀判斷，缺少其他部門數(shù)據(jù)支持，無法準確評估風險大小和影響程度。房地產(chǎn)企業(yè)更多的是在經(jīng)歷金稅工程風險預警和稅務機關納稅輔導、評估、稽查之后，對企業(yè)相關稅務問題進行整改，不利于企業(yè)稅務風險管控。在項目后控制環(huán)節(jié)，前期工作不完善將會導致企業(yè)無法根據(jù)稅務風險管理清單測算各項目稅務風險影響程度和稅額，從而影響對稅務風險的等級劃分和防控工作[8]。

五、金稅工程下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的防控措施

（一）增強稅務風險意識

隨著金稅工程不斷更新升級，稅務風險管理越來越重要，房地產(chǎn)企業(yè)應該增強稅務風險意識，樹立正確的稅務風險管控觀念。部分房地產(chǎn)企業(yè)對稅務風險的認識停留在初級階段，更重視稅收籌劃和納稅管理，認為只要進行納稅管理和稅收籌劃就不會產(chǎn)生稅務風險，忽略稅務風險的識別和防范[9]。企業(yè)相關人員應該提高稅務風險意識，將稅務風險管理融入到企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)和戰(zhàn)略目標中，積極學習稅收政策，了解稅務風險識別和防控的重要性。

（二）規(guī)范增值稅發(fā)票管理

房地產(chǎn)企業(yè)應該從以下兩個方面入手，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。一方面，增值稅發(fā)票取得時，關注發(fā)票和合同的關聯(lián)關系，在保證業(yè)務真實的基礎上，核對貨物、勞務及應稅服務流、資金流、發(fā)票流是否一致，嚴格審核之后，進行進項稅額抵扣。另一方面，取得增值稅發(fā)票之后，房地產(chǎn)企業(yè)應按照稅法規(guī)定，及時做好認定和后續(xù)歸檔等工作，避免因發(fā)票異常導致不能抵扣，增加企業(yè)稅務成本。

（三）加強稅務人才隊伍建設

我國的稅收政策不斷調整，財稅人員業(yè)務水平對稅務風險防控有很大影響，國家、社會和企業(yè)對財稅工作人員的專業(yè)要求越來越高，企業(yè)應該加強稅務人才隊伍建設，降低稅務風險。一方面，企業(yè)可以針對財稅工作人員提供涉稅業(yè)務能力培訓，主要包括金稅工程納稅申報基本流程和房地產(chǎn)企業(yè)稅務核算，幫助員工更全面地了解金稅工程下增值稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅的交叉關系，提升已有財稅人員專業(yè)水平，有效減少逾期納稅、違規(guī)扣除等事項的發(fā)生。另一方面，企業(yè)可以提高財稅工作人員招聘條件，利用高薪資和福利條件，吸引高水平財稅人員，充實企業(yè)稅務人才隊伍。

（四）建立完善的稅務風險管理體系

企業(yè)在進行稅務風險管理時，有必要建立完善的稅務風險管理機制，主要包括項目前識別、項目中評估和項目后控制。在項目前識別環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)應該為稅務工作配備對稅務風險敏感并有較高業(yè)務水平的工作人員，將稅務管理工作與企業(yè)業(yè)務緊密結合，并根據(jù)稅法變化和業(yè)務變化實時對稅務風險籌劃進行調整。在項目中評估環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)應該建立完善的信息溝通機制，該機制包括房地產(chǎn)企業(yè)全部經(jīng)營開發(fā)環(huán)節(jié)，方便稅務工作人員及時、全面、準確、有效地獲得數(shù)據(jù)，增強稅務風險管理的科學性。同時房地產(chǎn)企業(yè)應建立自身風險預警評估機制，該機制和金稅工程風險識別功能具有相同作用，提高企業(yè)稅務風險識別的及時性，為管理層提供決策支持[10]。在項目后控制環(huán)節(jié)，企業(yè)應該建立風險監(jiān)督機制，與風險數(shù)據(jù)庫對接，房地產(chǎn)企業(yè)高層管理者可以通過風險數(shù)據(jù)庫建立對應策略模型，制定合理的風險應對方案，積極有效地進行稅務風險管理。

六、結語

隨著稅制體系不斷健全，金稅工程不斷更新升級，金稅四期即將上線并全面推開，社會對房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理水平要求不斷提高，房地產(chǎn)企業(yè)面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。本文以金稅工程為出發(fā)點，介紹了房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理的必要性，分別從土地取得、開發(fā)施工、項目銷售以及項目清算等環(huán)節(jié)進行稅務風險識別，分析房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的成因，提出稅務風險的防控措施，有助于房地產(chǎn)企業(yè)建立完善的稅務風險防控體系。面對金稅工程的不斷優(yōu)化完善，稅務風險管理應該放在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的重要位置，企業(yè)應該盡快適應稅收政策要求，防范稅務風險。

【參考文獻】

［1］ 李明露.房地產(chǎn)企業(yè)加強稅務風險防控的策略［J］.質量與市場，2022（16）：160-162.

［2］ 呂淑萍.房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理探討［J］.投資與創(chuàng)業(yè)，2022，33（2）：128-130.

［3］ 王瑞香.房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管控［J］.中國市場，2022（24）：162-164.

［4］ 任中路.金稅四期下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險分析與管控［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2022（8）：30-32.

［5］ 陸強.淺談金稅三期并庫后房地產(chǎn)企業(yè)面臨挑戰(zhàn)與對策［J］.納稅，2021（5）：33-34.

［6］ 文武康，王玉濤.內部控制、稅收征管與企業(yè)稅務風險［J］.當代財經(jīng)，2021（8）：41-52.

［7］ 周仕雅.電子稅務局建設：問題、借鑒及對策［J］.稅務研究，2020（4）：69-74.

［8］ 白玉明，黃盛陽.從稅務遵從報告視角探析大企業(yè)稅務風險管理［J］.稅務研究，2017（11）：110-115.

［9］ 羅威.中小企業(yè)稅務風險管理意愿分析——基于保護動機（PMT）理論的實證研究［J］.會計之友，2017（13）：88-92.

［10］ 王會波.大型企業(yè)集團稅務風險管控模式探討［J］.會計之友，2017（11）：89-93.