◎文 嵇雙花

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已成為外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。外企內(nèi)部控制體系的核心首先是全面預(yù)算管理，即對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和防范管理，主要是管控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象，如市場(chǎng)需求、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等。其次是對(duì)生產(chǎn)全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。此外，還要對(duì)各個(gè)重要部門進(jìn)行統(tǒng)一的管控，主要是對(duì)人、財(cái)、資源進(jìn)行有效整合，并進(jìn)行信息共享。隨著外企內(nèi)部控制制度的不斷完善，將大大降低企業(yè)內(nèi)部資源的浪費(fèi)。

總之，在外企內(nèi)部控制中引入全面預(yù)算管理，可以有效提升企業(yè)的整體預(yù)算執(zhí)行能力，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理不可或缺

首先，從外資企業(yè)的發(fā)展角度，做好全面預(yù)算管理，既可以保證正常運(yùn)營(yíng)，又可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，使得企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略更加清晰化、合理化，從而有效提升其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

其次，實(shí)行全面預(yù)算管理，有助于持續(xù)優(yōu)化外企管理方式，使之更好地適應(yīng)市場(chǎng)的變化和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要；同時(shí)，也可有效提高外企對(duì)財(cái)務(wù)信息的管控力度，提高財(cái)務(wù)監(jiān)管和預(yù)算分析能力，增強(qiáng)綜合管理業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力，進(jìn)一步優(yōu)化資源管理，防止資源浪費(fèi)。

再次，實(shí)施全面預(yù)算管理，可以有效增強(qiáng)外企中部門間的交流合作，提高管理效率和執(zhí)行能力。充分發(fā)揮綜合監(jiān)督能力，并針對(duì)企業(yè)實(shí)際和管理需要，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、明確責(zé)任到崗制度，才能保證外資企業(yè)的員工對(duì)自己的工作職責(zé)有清晰的認(rèn)識(shí)。同時(shí)加強(qiáng)外資企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與其他相關(guān)方部門的交流，有利于提高其經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

全面預(yù)算管理在外企中的地位

在外資企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，全面預(yù)算管理是其重要組成部分，有著無可取代的地位。

首先，在總體目標(biāo)追求上，全面預(yù)算和內(nèi)部控制體系是一致的。一方面，全面預(yù)算對(duì)外資企業(yè)各部門、各生產(chǎn)單位的權(quán)力和責(zé)任均有顯著作用，可以優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)資源，激發(fā)員工的工作熱情，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，內(nèi)控體系則以自我檢查、自我約束、自我調(diào)節(jié)為主要途徑，貫穿于外企的生產(chǎn)和管理活動(dòng)全過程，最終目的也是提高外企的經(jīng)濟(jì)效益。

其次，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中，全面預(yù)算和內(nèi)部控制體系之間存在著相互依賴的關(guān)系。一方面，由于建立了內(nèi)部控制體系，在實(shí)施過程中就會(huì)影響到原有的預(yù)算計(jì)劃，后果是外資企業(yè)改變了現(xiàn)有的全面預(yù)算管理方案。另一方面，在既定的預(yù)算方案調(diào)整之后，為了追求利潤(rùn)，外企會(huì)對(duì)原有的部門、生產(chǎn)單位進(jìn)行權(quán)力-責(zé)任-利潤(rùn)關(guān)系再分配，其結(jié)果必然會(huì)加強(qiáng)外企的內(nèi)控效果，從而提高外資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)獲取能力。

再者，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制體系形成了實(shí)施和被實(shí)施的關(guān)系。全面預(yù)算管理首先是外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其次才是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的執(zhí)行手段。全面預(yù)算管理為外企制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是具體的、可觸及的，而在實(shí)施的過程中，則要依靠?jī)?nèi)部控制體系來保證，否則全面預(yù)算目標(biāo)也將難以實(shí)現(xiàn)。

外企內(nèi)控體系存在的問題

內(nèi)控體系不完善在全面預(yù)算管理的大背景下，企業(yè)想要構(gòu)建內(nèi)控體系，必須完善內(nèi)控體系并且營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以此為基礎(chǔ)，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而，就目前我國(guó)外資企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大部分外企并不具備良好的內(nèi)控環(huán)境，也未按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求建立完善的內(nèi)控體系；這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)和管理工作并不盡如人意。同時(shí)，由于外企通常具有多層次經(jīng)營(yíng)的特征，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系過于形式化，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作也造成了較大的負(fù)面影響。

缺乏信息交流機(jī)制有效的信息交流機(jī)制是建立在內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力和財(cái)務(wù)資源的整合，使有形和無形資源均得到高效利用。此外，高效的信息網(wǎng)絡(luò)，可以幫助企業(yè)各個(gè)部門建立起緊密聯(lián)系，減少企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面的漏洞。但現(xiàn)狀是，其內(nèi)控系統(tǒng)缺少良好的信息交流平臺(tái)，從而無法進(jìn)行有效的信息共享。如果企業(yè)外部信息不到位，將會(huì)極大增加財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)行力不夠原因主要有兩方面：一方面，外企管理層對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效過分強(qiáng)調(diào)，而對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，經(jīng)常采用一般的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式代替全面的預(yù)算管理。如此，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)就難以全面地反映企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，從而也會(huì)在實(shí)施過程中產(chǎn)生 “盲區(qū)”，使內(nèi)控體系難以發(fā)揮作用。另一方面，國(guó)內(nèi)還沒有建立起一套關(guān)于外資企業(yè)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)性規(guī)范，也沒有形成可供外企借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，因此，缺少對(duì)體系建設(shè)的規(guī)范性規(guī)定以及相應(yīng)的法律懲罰措施。這也使得外資企業(yè)的內(nèi)控體系在實(shí)踐中的作用有所減弱。

外企構(gòu)建和優(yōu)化內(nèi)控體系的路徑

構(gòu)建內(nèi)控體系在外資企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)中，主要包括三個(gè)方面：一是要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，明確其內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控原則、內(nèi)控依據(jù)和內(nèi)控策略。其次，從內(nèi)部控制管理、內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部預(yù)算管理等方面進(jìn)行詳細(xì)的論述。應(yīng)當(dāng)指出，實(shí)施全面預(yù)算管理必須建立在良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上，并且以內(nèi)控體系為核心，對(duì)預(yù)算進(jìn)行全方位的管理。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)管，保證其有效性。

構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督與績(jī)效考核機(jī)制外企要加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，需要建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，并在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠?qū)?nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，使單位的內(nèi)部控制問題得到及時(shí)有效的解決。此外，外企還要建立一套規(guī)范的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，以此激發(fā)員工工作熱情。在建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要將員工的出勤、工作效率、工作表現(xiàn)等因素結(jié)合起來，運(yùn)用預(yù)算結(jié)果，將預(yù)算編制分解到各部門，由各部門具體執(zhí)行。依據(jù)員工的權(quán)責(zé)，建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并與考評(píng)結(jié)果相結(jié)合，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)的目的，提升內(nèi)控管理水平。

健全信息交流機(jī)制為了確保企業(yè)信息的暢通和共享，外企須加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的更新，使其更加高效、透明。外資企業(yè)應(yīng)運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)，以保證其財(cái)務(wù)信息的可靠性，并加強(qiáng)企業(yè)部門內(nèi)部的信息交流與溝通，整合人、財(cái)、資源，進(jìn)而提升內(nèi)部控制的效能。

在全面預(yù)算管理的指導(dǎo)下，外企可事先預(yù)知生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本支出，以企業(yè)的實(shí)際需求為基礎(chǔ)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定具體目標(biāo)。此外，要將目標(biāo)細(xì)化到各個(gè)部門，對(duì)各個(gè)部門和責(zé)任單位進(jìn)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督。同時(shí)，外企也可在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系存在的問題，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，從而有效控制企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況。