余卓然（湖北經(jīng)濟學院，湖北 武漢 430205）

一、引言

經(jīng)過高校管理體制調(diào)整后,目前高校實行中央和省級政府兩級管理。以省級政府統(tǒng)籌管理為主,少數(shù)由國務院委派教育部、工信部及其他部門管理。全國2738所普通高等學校中95%為省屬高校，省屬高校作為主體,承擔著為區(qū)域培養(yǎng)人才以及為地方經(jīng)濟和社會發(fā)展服務的重要任務。

在中國經(jīng)濟社會中,事業(yè)單位作為特殊的組織群體，以財政撥款為主要資金來源，監(jiān)管權(quán)歸屬各級政府，使用權(quán)與管理權(quán)歸屬于各單位。為滿足我國當前的經(jīng)濟社會發(fā)展要求，張倩（2020）認為行政單位和事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理目標要有所區(qū)分，對于提供準公共產(chǎn)品的事業(yè)單位如醫(yī)院、學校等，則應該更加注重資產(chǎn)配置的合理性，避免配置不均，保證公共服務的質(zhì)量，促進單位國有資產(chǎn)管理工作效率提高。

高校雖不以盈利為辦學目的，但政府公共支出堅持“量入為出、略有結(jié)余”的原則，合理利用國有資產(chǎn)正是進行教育建設的絕佳途徑。對此，蔡紅英（2010）指出事業(yè)單位的部分資產(chǎn)配置可以參照行政機關(guān)標準執(zhí)行，而具有較強部門特點的資產(chǎn)配置標準制定才是事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的重點內(nèi)容。陳文川（2016）提出上級主管部門應當提高對高校資產(chǎn)管理工作的重視程度,結(jié)合業(yè)務指導與培訓，構(gòu)建具有高校發(fā)展特點的資產(chǎn)監(jiān)管體系，完善信息平臺和清查制度，逐步將資產(chǎn)管理納入系統(tǒng)化、規(guī)范化、法制化軌道。

在僅有的研究文獻中，較少以案例形式選取典型高校資產(chǎn)管理進行實質(zhì)分析，更缺乏對于新發(fā)展新挑戰(zhàn)的總結(jié)，本文試圖填補這一研究空缺。

二、高等學校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）高校資產(chǎn)整體特征

據(jù)教育部最新公開數(shù)據(jù)顯示，本科普通高等學校財政預算數(shù)已達1057億元，隨著招生規(guī)模擴張，高校對教學資源的需求更加迫切。因此為了滿足客觀需求，高校不斷加大校園基礎(chǔ)設施投入，興建校舍、購置先進儀器設備，使得高校國有資產(chǎn)的規(guī)模越來越大、結(jié)構(gòu)越來越復雜，呈現(xiàn)出多元化特征。

依表1可見，2016年至2020年，高校資產(chǎn)規(guī)模龐大且每年保持相對穩(wěn)定的增長率，例如校舍建筑面積增長率分別為2.8%、1.6%、2.8%、3%；固定資產(chǎn)值增長率分別為8.7%、8.2%、8.8%、9.3%；教學科研儀器設備值增長率分別為10.7%、10.8%、10.3%、9.8%。查閱各級高校管理制度可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)高校已經(jīng)完成了國有資產(chǎn)管理體制優(yōu)化，但高校所處的層次類型、資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)不同，具體管理上會有所差異。

表1 2016—2020年全國高校資產(chǎn)情況

（二）Y高校資產(chǎn)管理概況

Y高校為H省省屬本科院校，擁有教學樓、宿舍樓、獨立餐飲樓、體育場若干，學校于2017年先后發(fā)布《單位預算管理辦法》與《單位財務管理辦法》。并針對經(jīng)營性資產(chǎn)與國有資產(chǎn)處置分別制定管理實施細則，配有通用辦公設備及家具配置管理實施補充細則。

資產(chǎn)與設備管理處是學校國有資產(chǎn)管理的職能部門，負責制定并實施學校資產(chǎn)管理規(guī)章制度、協(xié)調(diào)校內(nèi)相關(guān)部門的資產(chǎn)管理工作、擬定固定資產(chǎn)配置及處置標準、動態(tài)管理各類實物資產(chǎn)、完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)；財務處作為學校的一級財務機構(gòu)，負責統(tǒng)一管理學校的各項財務工作、擬訂學校有關(guān)財經(jīng)規(guī)章制度、負責事業(yè)經(jīng)費、基本建設投資及二級單位財務收支的會計核算，配合加強國有資產(chǎn)管理；宣傳部、科研處則負責學校部分無形資產(chǎn)的管理。

三、以Y高校為例資產(chǎn)管理問題分析

（一）資產(chǎn)配置計劃欠妥當

學校購置資產(chǎn)與辦學資金的主要來源是財政撥款，以學費、住宿費等收入作為補充，年均財政撥款收入近4億元，其中用于教育支出占比達90%，用于社會保障和就業(yè)支出占比5%，其他用于科學技術(shù)支出與醫(yī)療衛(wèi)生支出等。表2為學校2017年至2020年決算收支數(shù)據(jù)。

表2 2017—2020年決算收支數(shù)據(jù)（單位：萬元）

預決算差異率連續(xù)四年為正數(shù)，主要原因有：財政撥款中期增加、科研課題和智庫機構(gòu)咨詢服務收入、獨立學院上繳增加、土地辦證、增加了中西部基礎(chǔ)能力建設財政項目和人才工程財政追加項目。實際分析發(fā)現(xiàn)，“重配置、輕管理”的現(xiàn)象仍然存在：或存在重復采購現(xiàn)象，或在采購后資產(chǎn)閑置，或未按照預算執(zhí)行采購，或受到質(zhì)量品類影響產(chǎn)生購置偏差。究其緣由，只偏重配置效率而忽視質(zhì)量，就導致后續(xù)會斷續(xù)調(diào)整或追加資產(chǎn)計劃，出現(xiàn)資產(chǎn)浪費的情況。

（二）固定資產(chǎn)折舊須補提

高校資產(chǎn)具有數(shù)量繁多、品種復雜、單位價值較高的特點。截至2020年，Y高校國有資產(chǎn)總值17.15億元，固定資產(chǎn)作為Y高校國有資產(chǎn)中占比最大的部分，發(fā)揮著保障教學科研、行政后勤與建設發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。由于使用壽命較長、金額較大，因此在會計核算上須計提折舊或按期攤銷。

按照舊政府會計制度的計量方式，在處置、清理時做相反分錄，即不計提折舊，會使資產(chǎn)賬面價值與實際價值差距拉大，結(jié)果導致資產(chǎn)虛增，會計信息失真。新政府會計制度擴展資產(chǎn)折舊對象范圍，不以收付資金而以核算對象是否會導致凈資產(chǎn)發(fā)生變化為依據(jù)。因此面對要進行的折舊補提工作需格外慎重，在2019年以前購入的國有資產(chǎn)在形成時已經(jīng)一次性計入當期費用，而2019年以后還要將計提的折舊金額分別計入當期費用中，這就會導致重復列支的問題。

（三）管理溝通渠道不暢通

學校于2018年施行的固定資產(chǎn)全面條碼化管理初步解決了資產(chǎn)占用使用與管理部門信息不對稱的問題。但仍有管理信息渠道不暢的問題，主要表現(xiàn)為：橫向來看，其他部門不能積極配合資產(chǎn)與設備管理處的工作，在資產(chǎn)清查、統(tǒng)計等管理過程中無法獲得完整全面的信息；縱向而言，主管部門難以判斷下屬部門資產(chǎn)采購、使用和處置的合理性,如此在決策和執(zhí)行中出現(xiàn)信息不透明導致監(jiān)督弱化。

此外，部門所有權(quán)意識較強,跨部門調(diào)撥資產(chǎn)難度較大,能調(diào)出的資產(chǎn)可使用性較低,因此資產(chǎn)短缺部門無法通過調(diào)劑手段得到所需資產(chǎn),就會出現(xiàn)重復購置、閑置與短缺并存的浪費現(xiàn)象。這樣職責劃定不清的情況會導致出現(xiàn)問題難以追責,降低了資產(chǎn)利用率,造成國有資產(chǎn)的隱性流失和浪費。

（四）資產(chǎn)處置規(guī)范待完善

學校在資產(chǎn)處置方面沒有具體的實施細則，僅對資產(chǎn)處置范圍、金額、審批程序等方面作出規(guī)定。以固定資產(chǎn)提前報廢問題為例，標準手續(xù)為未批不得處理，但是報廢辦公設備自行下賬處理、報廢車輛未及時下賬或報廢資產(chǎn)下賬時間早于批復，在國有資產(chǎn)處置前后未辦理相關(guān)手續(xù)的情況頻繁發(fā)生。如果提前報廢的固定資產(chǎn)不進行處理，要么資產(chǎn)依然在校內(nèi)，在下一年度清查時又出現(xiàn)盤盈的情況，要么實際已經(jīng)處置了卻未下賬，就會造成賬實不符。

一旦資產(chǎn)實際使用年限短于預計使用年限，就會出現(xiàn)提前報廢的問題。究其緣由，為了保證國有資產(chǎn)保值增值目的，單位會存在“到期不想報廢”的心理，因而出現(xiàn)管理上的漏洞。

（五）校辦企業(yè)資產(chǎn)需盤活

經(jīng)營性資產(chǎn)主要是指企業(yè)因盈利目的而持有、且實際也具有盈利能力的資產(chǎn)。根據(jù)中央指導意見，將承擔高等教育的事業(yè)單位經(jīng)營性資產(chǎn)劃入了公益二類，校辦企業(yè)是以高校為依托的體制中企業(yè)，也應按照此標準開展活動。

學校擁有兩家校辦企業(yè)X書刊發(fā)行站、Y科技有限公司。X發(fā)行站為國有二級書刊批發(fā)單位，常年為省內(nèi)各級新華書店、圖書批發(fā)單位提供優(yōu)質(zhì)正版教材；Y公司是省教育廳授予的“大學生創(chuàng)業(yè)示范基地”。表3為校辦企業(yè)擁有資產(chǎn)量。

表3 校辦企業(yè)資產(chǎn)量（單位：萬元）

隨著辦學規(guī)模的不斷擴大，校辦企業(yè)資產(chǎn)賬目也越增越多。盡管資產(chǎn)占有體量大，但是經(jīng)營效益較低，客觀上數(shù)據(jù)評價指標比較單一，表現(xiàn)為結(jié)果評價指標多、過程評價指標少。使用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)投資回報率作為利潤指標，經(jīng)濟增加值（EVA）進行財務評價，雖然數(shù)據(jù)易于選取，但往往具有滯后性，都過多強調(diào)短期經(jīng)營。需要加強資產(chǎn)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程的評價和對企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)控，增加決策、監(jiān)督機制等過程性指標項的比重。

四、優(yōu)化策略思考

（一）強化高校預算管理

公開是前提，透明是關(guān)鍵，監(jiān)督是目的。預算控制管理可以做到三階段內(nèi)容：事前必要溝通環(huán)節(jié)，確保各學院積極配合，教師與財務人員提前做好工作準備；事中提交環(huán)節(jié)，將整理匯總的文件報送至省財政部門后認真對待反饋修改意見并作出積極處理；事后反思環(huán)節(jié)，總結(jié)該年度預算編制、申報、審批的管理經(jīng)驗。

要做到合理控制，就要根據(jù)單位實際工作需求及人員編制情況，分部門分類別進行管理。完善資產(chǎn)配置程序,在申請采購前,充分調(diào)研新購置資產(chǎn)的必要性,即現(xiàn)有資產(chǎn)是否難以滿足工作要求以及單位內(nèi)部是否有可供調(diào)配的閑置資產(chǎn)。

(二）強化折舊分類管理

財政部97號文提出進一步細化管理要求，分類制定固定資產(chǎn)管理規(guī)定。因此實行折舊制度后，首先應當從源頭上對其進行科學分類，如已滿預計使用年限且提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)，標記節(jié)約支出作用；未滿預計使用年限的在用固定資產(chǎn)，標記需要重要關(guān)注計提折舊準確性；在教學科研中損壞度低的固定資產(chǎn)，標記盡快盤活。將分類標準應用于資產(chǎn)的全生命周期，分部門分類別核算。

在會計處理上建議遵循要求,將資產(chǎn)基金的余額轉(zhuǎn)入累計盈余科目貸方，2019年1月之后直接沖減凈資產(chǎn)，以后各月借記累計盈余科目，貸記固定資產(chǎn)累積折舊，以避免重復列支的問題。

（三）優(yōu)化信息系統(tǒng)設計

按照新政府會計制度和人大聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督要求，升級資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，單位可以通過信息系統(tǒng)的設計優(yōu)化來實現(xiàn)信息的整合與流程再造。針對部門聯(lián)動不足，覆蓋預算、財務以及管理范圍，橫向上，在各使用部門及學院之間進行信息互通，便于資產(chǎn)調(diào)配；縱向上，使單位領(lǐng)導、各部門負責人以及資產(chǎn)管理相關(guān)部門能實時掌握資產(chǎn)動態(tài)，形成全過程監(jiān)管合力，保證各方都能對資產(chǎn)管理作出快速反應。

基于固定資產(chǎn)分類工作，以分類標準優(yōu)化資產(chǎn)卡片信息，最后利用資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行有效分析，及時對現(xiàn)有隱性風險采取規(guī)避措施。

（四）重視資產(chǎn)臺賬管理

針對資產(chǎn)閑置及非自然損耗問題，加強對資產(chǎn)實物、卡片和臺賬的日常管理，做到家底清楚，賬、卡、實相符，發(fā)揮資產(chǎn)應有職能。資產(chǎn)與設備管理處作為職能部門，應當在配置環(huán)節(jié)與使用環(huán)節(jié)聯(lián)合設立臺賬，將各部門的資產(chǎn)條目、每年資產(chǎn)項目統(tǒng)一分類生成數(shù)據(jù)表，便于盤點統(tǒng)計，信息與資產(chǎn)使用部門共享。

細化個人責任，依循“誰使用誰上報”“誰使用誰負責”的原則，建立資產(chǎn)個人卡片，一人一卡一物管理，資產(chǎn)在校內(nèi)調(diào)撥、調(diào)劑、處置均需由責任人本人簽字確認，并備案到管理臺賬中。各學院各部門需要及時做好資產(chǎn)臺賬的更新，遇到人員退休、離職或調(diào)動情況時，資產(chǎn)移交手續(xù)未辦理不得離校。

（五）構(gòu)建經(jīng)營性績效評價體系

學校經(jīng)營性資產(chǎn)已經(jīng)改由資產(chǎn)經(jīng)營有限公司進行監(jiān)督與管理，學校以其出資額為限對公司承擔責任,公司不設股東會，由領(lǐng)導小組行使股東職權(quán),新型法人治理結(jié)構(gòu)建立后，資產(chǎn)管理績效評價自然轉(zhuǎn)化到高校資產(chǎn)經(jīng)營公司上。

從“管資產(chǎn)”轉(zhuǎn)為“管資本”，引入更多的社會資本。高校應通暢地了解環(huán)境的變化和資產(chǎn)經(jīng)營公司運營的思考,綜合設計經(jīng)濟績效定量與社會貢獻定性。首先，定量指標設計閑置資產(chǎn)變化率等量化指標，圍繞預算配置、存量資產(chǎn)盤活、信息化建設等方面體現(xiàn)科技發(fā)展與高校良性互動的諸多內(nèi)容；其次，社會績效評價指標可考慮科研成果收益率、師生平臺利用率等，實現(xiàn)學校資產(chǎn)整體目標與企業(yè)自身目標的一致性，充分發(fā)揮高校經(jīng)營性資產(chǎn)的經(jīng)濟效益和獨有的社會效益。

五、結(jié)語

國家從制度上加強了對高校國有資產(chǎn)的管理，也將包括配置、使用、處置等權(quán)限下放，高校在獲得自主權(quán)的同時也應該意識到自身責任的強化。配合中央要求與人大監(jiān)督，無論是預算會計層面還是財務會計層面，高校要實現(xiàn)自身的完善和進步。本文通過對現(xiàn)有文獻的梳理及整合，結(jié)合對案例單位資產(chǎn)特征、體量和管理現(xiàn)狀的客觀分析，發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)配置計劃欠妥、固定資產(chǎn)折舊補提、管理溝通渠道不暢、資產(chǎn)處置規(guī)范不足、校辦企業(yè)管理等問題，而后從單位內(nèi)部角度進行優(yōu)化措施建議，終其所求，只有實現(xiàn)資產(chǎn)管理強化、合理配置和有效使用，才能維護國有資產(chǎn)安全完整，保障學校教學科研和各項教育事業(yè)，充分發(fā)揮高校在社會發(fā)展中的推動作用。