劉雁南

（榆林學(xué)院，陜西 榆林 719000）

一、新形勢(shì)下創(chuàng)新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的重要意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員根據(jù)《中華人員共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策，通過(guò)分析、核查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性等會(huì)計(jì)手段對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種內(nèi)、外監(jiān)督。新形勢(shì)下創(chuàng)新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的意義有如下三點(diǎn)：

（一）落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記重要講話精神的關(guān)鍵舉措

十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)要把財(cái)會(huì)監(jiān)督納入到黨和國(guó)家監(jiān)督體系當(dāng)中，并且要作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，要把制度的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理的效能；同時(shí)他強(qiáng)調(diào)要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大、民主、行政、司法、審計(jì)、財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、群眾和輿論等多方面多層次多角度的監(jiān)督。對(duì)此，2020年初，財(cái)政部辦公廳專(zhuān)也門(mén)出臺(tái)了《關(guān)于貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記重要講話精神圍繞加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作開(kāi)展學(xué)習(xí)調(diào)研的通知》（財(cái)辦監(jiān)（2020）2號(hào)）。

（二）行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制體系的重要舉措

行政事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)控控制規(guī)則系根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定制定的，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理、資產(chǎn)的安全使用、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整達(dá)到規(guī)范內(nèi)部控制，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平的目的。在整個(gè)內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)監(jiān)督是必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）是為企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)提供基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位與企業(yè)發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)，真實(shí)、全面記錄了每一筆資金流向。通過(guò)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督，保障每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)有效，為企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)提供基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督管理現(xiàn)存的問(wèn)題

（一）缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)普遍對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不重視，認(rèn)為可有可無(wú)，他們比較關(guān)注部門(mén)職能的實(shí)現(xiàn)和對(duì)項(xiàng)目、資金的搶奪，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有內(nèi)生需求。甚至有些領(lǐng)導(dǎo)為了追求業(yè)績(jī)和績(jī)效目標(biāo)，冒著觸犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律的風(fēng)險(xiǎn)，暗箱操作，授意財(cái)務(wù)部門(mén)虛假調(diào)賬、粉飾報(bào)表。同時(shí)在開(kāi)展監(jiān)督工作時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)主觀認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，再加上沒(méi)有科學(xué)完善的監(jiān)督制度做政策依據(jù)，監(jiān)審過(guò)程拍腦袋現(xiàn)象嚴(yán)重。會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄，造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督效率低下、監(jiān)督結(jié)論不科學(xué)等現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善

一是部門(mén)各自為政現(xiàn)象較為嚴(yán)重，形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度很難?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券保險(xiǎn)等監(jiān)督部門(mén)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查。但在執(zhí)行過(guò)程中，很多部門(mén)只重視自己的職能領(lǐng)域，并沒(méi)有對(duì)監(jiān)督事項(xiàng)形成明確分工，也沒(méi)有建立相應(yīng)的監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制，因此許多需要受監(jiān)督的地帶處于“真空狀態(tài)”。同時(shí)，各單位對(duì)政策的理解、把握和判斷不一樣，因此單位之間的會(huì)計(jì)監(jiān)督程度和水平層次差異較大。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督很難觸及單位深層次問(wèn)題，監(jiān)督覆蓋率較低。監(jiān)審過(guò)程中，各單位將更多的精力投放在會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性等技術(shù)操作層面，很少涉及到單位內(nèi)部的管理、制度、決策等方面，其實(shí)單位的會(huì)計(jì)信息只是深層問(wèn)題的賬面表現(xiàn)而已，而且顯現(xiàn)的也不是單位全貌。監(jiān)督的本質(zhì)是在全面了解的前提下，透過(guò)現(xiàn)象挖掘本質(zhì)，因此目前的監(jiān)督力度薄弱，很難達(dá)到標(biāo)本兼治的目標(biāo)。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督后續(xù)跟蹤不到位，整改不扎實(shí)。監(jiān)督檢查后，除了完成規(guī)定動(dòng)作，例如報(bào)送檢查結(jié)果等，更重要的是相關(guān)單位要對(duì)照結(jié)果扎實(shí)整改，還需要對(duì)整改的進(jìn)度與效果進(jìn)行追蹤評(píng)價(jià)。但是很多單位做不到這一點(diǎn)，即使做到整改追蹤，也是人浮于事，沒(méi)有科學(xué)合理的機(jī)制去規(guī)范。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善、財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

一是很多行政事業(yè)單位沒(méi)有形成合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)人員配備不齊。根據(jù)調(diào)研，在規(guī)模較小的單位或基層單位，一線財(cái)務(wù)人員非專(zhuān)業(yè)出身、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人“門(mén)外漢”的現(xiàn)象比比皆是，這些人沒(méi)有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)背景，只靠經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展工作。即使是“科班”出身的專(zhuān)業(yè)人員，因單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不合理、崗位職責(zé)不明確、人員配置不夠等原因，“一身兼數(shù)職”的現(xiàn)象很普遍。一個(gè)財(cái)務(wù)人員除了要承辦資產(chǎn)管理、辦公采購(gòu)、對(duì)外協(xié)調(diào)等事宜外，真正能夠靜下心來(lái)用于會(huì)計(jì)工作和專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的時(shí)間少之又少。特別是2019年以來(lái)，全國(guó)行政事業(yè)單位要求執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位成本核算基本指引》等新制度新政策，要打破以前的財(cái)務(wù)核算理念、方法和預(yù)算管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是前所未有的挑戰(zhàn)，因此財(cái)務(wù)人員需要加班加點(diǎn)地通過(guò)線上線下相結(jié)合的方式不斷學(xué)習(xí)、理解和消化新東西。

三、新形勢(shì)下創(chuàng)新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的建議

（一）強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度

一是完善法律法規(guī)和相關(guān)制度，為開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督保駕護(hù)航。對(duì)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和制度進(jìn)行全方位、無(wú)死角的梳理，全面、統(tǒng)籌考慮會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，保證所有的法律法規(guī)條款表述完全一致，堅(jiān)決杜絕各法規(guī)條款間出現(xiàn)自相矛盾的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)監(jiān)督最基本的依據(jù)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督中處于最核心最重要的地位。其中，財(cái)政部作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，各級(jí)各類(lèi)企業(yè)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主體，人民銀行、證券保險(xiǎn)等監(jiān)管部門(mén)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管主體，三個(gè)主體互相銜接、互相聯(lián)動(dòng)、相輔相成，構(gòu)成多主體的互動(dòng)體系，形成一個(gè)良性互動(dòng)的系統(tǒng)，共同完善法律法規(guī)體系。二是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)提高站位，確保對(duì)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視。會(huì)計(jì)監(jiān)督是新概念，需要新理論、新思想、新方法去認(rèn)識(shí)和解決，需要打破學(xué)科壁壘，做到學(xué)科之間的協(xié)同創(chuàng)新和融會(huì)貫通。因此，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部一定要在戰(zhàn)略層面認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用，從本質(zhì)上把握會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵要義，從定位上把會(huì)計(jì)監(jiān)督納入到國(guó)家治理體系的重要組成部分，從全局上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督管理是單位有效運(yùn)行的重要舉措，是防范和化解單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）建立合作溝通的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)聚成合力

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券保險(xiǎn)等監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的牽頭部門(mén)，明細(xì)劃分其他部門(mén)在監(jiān)督過(guò)程中的職責(zé)和分工，以“責(zé)任清單”等形式夯實(shí)任務(wù)。同時(shí)建立監(jiān)審事項(xiàng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制和信息系統(tǒng)，打破數(shù)據(jù)壁壘，建立信息共享、共用平臺(tái)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的效能。對(duì)監(jiān)督管理事項(xiàng)，監(jiān)管部門(mén)建立共同的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和操作指南，各監(jiān)管部門(mén)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)嚴(yán)格把握，減少監(jiān)督的隨意性。及時(shí)披露監(jiān)審結(jié)果，增強(qiáng)監(jiān)審的透明度。及時(shí)將監(jiān)審結(jié)果在官方網(wǎng)站上公布，細(xì)化公布的內(nèi)容和程度，同時(shí)擴(kuò)大公布的范圍，增加社會(huì)的知曉度和參與度，讓利益主體、社會(huì)公眾積極參與和監(jiān)督會(huì)計(jì)審查的結(jié)果。

（三）創(chuàng)新思路，注重監(jiān)督實(shí)效

設(shè)立定期的監(jiān)督制度。應(yīng)以舞弊風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向識(shí)別出的重大問(wèn)題，聯(lián)合財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券、保險(xiǎn)等部門(mén)開(kāi)展監(jiān)督，把監(jiān)督工作常態(tài)化，而不是把財(cái)會(huì)監(jiān)督當(dāng)作一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)，等覺(jué)察有問(wèn)題了才開(kāi)展。一是前移監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)重要領(lǐng)域、重要項(xiàng)目和重要單位，用政策宣傳、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方式提前介入。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的重要作用和價(jià)值，由國(guó)家和法律授予更多更大的審計(jì)權(quán)限和能力。二是進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督方式，提高監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和使命擔(dān)當(dāng)，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的整合和協(xié)調(diào)，如財(cái)政部門(mén)親赴現(xiàn)場(chǎng)對(duì)異地財(cái)務(wù)工作開(kāi)展檢查。這種方式下，被檢查對(duì)象不但感受到了定期檢查的震懾力，還了解了檢查的具體辦法和方案。

（四）建立監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

監(jiān)督部門(mén)應(yīng)該根據(jù)被監(jiān)督單位的年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、年度決算報(bào)告等設(shè)置指標(biāo)、制定權(quán)重，建立一對(duì)一的監(jiān)督預(yù)警機(jī)制。根據(jù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行排序和評(píng)價(jià)，對(duì)于低于預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)值的單位，監(jiān)督部門(mén)發(fā)出警告提示，要求被監(jiān)督單位自查自糾，立即整改。對(duì)于高于預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)值的單位，監(jiān)督部門(mén)立即組成監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是為了有效控制內(nèi)部而指定的一系列規(guī)章制度。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)可以簡(jiǎn)化辦事流程、減低成本、提高行政運(yùn)行效能，杜絕暗箱操作、違規(guī)處置、保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)也是反腐敗的重要措施。因此，監(jiān)督部門(mén)可以督促各單位建設(shè)更高質(zhì)量和水平的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、依規(guī)進(jìn)行的作用。同時(shí)，還可以打造內(nèi)部控制建設(shè)示范基地，分享經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮引領(lǐng)帶頭作用。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)監(jiān)督人才

2019年以來(lái)全國(guó)行政事業(yè)單位要求執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》、預(yù)算管理一體化等新制度新政策，要打破以前的財(cái)務(wù)核算理念、方法和預(yù)算管理體系，需要“專(zhuān)業(yè)的人干專(zhuān)業(yè)的事”“內(nèi)行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”，因此財(cái)會(huì)隊(duì)伍盡量保持專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化，讓非專(zhuān)業(yè)人員轉(zhuǎn)型，大量吸收復(fù)合型財(cái)務(wù)人員。同時(shí)，建立由高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的監(jiān)督專(zhuān)家?guī)臁３巳藛T配置外，各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和本單位內(nèi)部控制制度，建立結(jié)構(gòu)科學(xué)、規(guī)模合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，細(xì)化崗位設(shè)置和崗位職責(zé)，對(duì)不符合規(guī)定和要求的單位，現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，立即整改，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)倫理道德教育，利用財(cái)會(huì)人員守信獎(jiǎng)勵(lì)和失信懲戒的聯(lián)合機(jī)制，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。

（六）利用信息化建設(shè)手段，助力財(cái)會(huì)監(jiān)督工作更上臺(tái)階

會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求，充分利用信息化建設(shè)手段，在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同管理等方面，打破數(shù)據(jù)壁壘、各模塊軟件“獨(dú)行天下”“各領(lǐng)風(fēng)騷”的局面。建立信息共享、共用平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)及時(shí)了解、查詢(xún)、收集各單位的情況，明確責(zé)任、加強(qiáng)管理，有利于各個(gè)層面的監(jiān)督管理。同時(shí)建立報(bào)告信息共享機(jī)制，減少報(bào)告的頻次和重復(fù)率，減輕基層工作人員的負(fù)擔(dān)和壓力，提升工作效率。