王慶東 東北大學(xué)秦皇島分校

引言

伴隨我國高校的內(nèi)涵式發(fā)展，要通過擴(kuò)建或者新建項目滿足其發(fā)展需求。而高校建設(shè)工程項目具有資金投入量大、周期長、專業(yè)廣等諸多特點，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會造成嚴(yán)重的后果，降低經(jīng)濟(jì)和社會效益。強(qiáng)化全過程審計成為發(fā)揮建設(shè)工程項目投資效益并節(jié)約資金的重要手段。作為一種新型的審計方式，全過程審計是高校建設(shè)工程項目管理模式的重要創(chuàng)新，能夠有效規(guī)避傳統(tǒng)審計模式下存在的問題，能夠幫助建設(shè)單位及時發(fā)現(xiàn)并有效解決問題。但全過程審計的應(yīng)用涉及諸多層面的內(nèi)容，還不可避免地存在一些問題，必須結(jié)合高校建設(shè)工程項目實際，采取針對性的措施強(qiáng)化全過程審計在高校建設(shè)工程項目中的應(yīng)用。

一、高校建設(shè)工程項目全過程審計的重要意義

全過程審計主要是對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價。通過審計，對有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等起到了積極的作用。這也是對傳統(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，其特點是審計與建設(shè)工程項目建設(shè)周期同步運行，從建設(shè)前期到項目完結(jié)都貫穿著審計，進(jìn)而可以確保建設(shè)工程項目能夠按時保質(zhì)保量完成，在降低各類風(fēng)險和成本的同時提升項目的經(jīng)濟(jì)效益。在高校建設(shè)工程項目中充分應(yīng)用全過程審計具有十分重要的意義，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）實現(xiàn)動態(tài)化審計模式

一直以來，傳統(tǒng)審計模式都是在建設(shè)工程項目完工之后再對其進(jìn)行集中性的結(jié)算審計，這樣一來就很難發(fā)現(xiàn)工程在建設(shè)過程中存在的問題，審計模式呈現(xiàn)出靜態(tài)化，難以發(fā)揮審計在高校建設(shè)工程項目中的重要作用。但通過應(yīng)用全過程審計，可以對工程項目施工過程中的各項內(nèi)容進(jìn)行實時性的審計與監(jiān)督，能夠確保經(jīng)濟(jì)簽證的準(zhǔn)確性和及時性，進(jìn)而能夠有效減小傳統(tǒng)審計模式所帶來的工作壓力，彌補(bǔ)其不足，使得建設(shè)工程項目結(jié)算審計更具有說服力，能夠更加符合高校建設(shè)工程項目的需要。

（二）推進(jìn)審計關(guān)口前移

高校建設(shè)工程項目的工期普遍較長，而審計工作相對煩瑣，涉及的內(nèi)容較多，傳統(tǒng)審計模式是一種事后審計，僅重視對建設(shè)工程項目實施結(jié)果進(jìn)行審計，而全過程審計可以實現(xiàn)對整個工程項目建設(shè)周期的全覆蓋，將審計關(guān)口前移到建設(shè)工程項目立項和前期研究階段，進(jìn)而避免了傳統(tǒng)審計存在的諸多不足，還可以從設(shè)計優(yōu)化及經(jīng)濟(jì)節(jié)約等方面出發(fā)有效節(jié)約資源，避免在建設(shè)工程項目中出現(xiàn)大量的資源浪費。

（三）提升建設(shè)工程項目的實施效率

在高校建設(shè)工程項目實施過程中，各管理部門關(guān)注的重點內(nèi)容存在較大差異，項目建設(shè)單位代表如高校基建處，作為項目建設(shè)的管理者，其在建設(shè)工程項目施工中關(guān)注的重點內(nèi)容為項目安全、工期及質(zhì)量等，原來在工作部署中，對合同外增加的工作內(nèi)容及變更內(nèi)容，主要是以口令下達(dá)或者簡單的書面通知為主，會導(dǎo)致項目結(jié)算過程中缺乏科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)簽證作為結(jié)算依據(jù)。而通過實施全過程審計，可以強(qiáng)化對工程項目施工整個過程的審計監(jiān)督，提升經(jīng)濟(jì)類簽證的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，進(jìn)而可以大大提升建設(shè)工程項目實施效率。

（四）提升建設(shè)工程項目的可審性

包括高校建設(shè)工程項目在內(nèi)的諸多重點建設(shè)項目，其資金來源都具有多樣性，且會產(chǎn)生較大的社會效益，外部監(jiān)管部門會在項目建設(shè)完成之后的五年內(nèi)或者更長時間之后根據(jù)工作要求從不同角度對建設(shè)工程項目進(jìn)行專項審計。但此時項目監(jiān)理單位已離開，開展專項審計的各類資料會存在不同程度的缺失，很難從審計角度對建設(shè)工程項目相關(guān)問題進(jìn)行全面有效的解釋。全過程審計委托機(jī)構(gòu)會從審計角度出具一套跟蹤審計報告和結(jié)算審計報告，對施工期間的各類重要資料進(jìn)行留存?zhèn)洳?，可為今后的審計工作提供必要依?jù)，進(jìn)而有效提升建設(shè)工程項目的可審性。

二、高校建設(shè)工程項目全過程審計存在的問題

（一）缺乏先進(jìn)的全過程審計理念

從實際情況來看，高校建設(shè)工程項目在實施全過程審計過程中，會根據(jù)自身實際特點，以委托審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的方式，實施全過程審計或者階段性審計。目前，全過程審計主要堅持的審計方式是“以校為本，利用外援”，但由于缺乏先進(jìn)的審計理念，對建設(shè)工程項目管理相關(guān)知識和政策的認(rèn)識不到位，在實際開展審計過程中，普遍存在審計理念落后，難以滿足時代發(fā)展要求的問題，進(jìn)而出現(xiàn)過于重視造價管理而輕視政策落實執(zhí)行等情況，審計工作的深度和覆蓋面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到全過程審計的要求，很難及時發(fā)現(xiàn)和梳理內(nèi)部控制審計的風(fēng)險點，存在不同程度的審計風(fēng)險，可能會帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（二）全過程審計機(jī)制不完善

近年來要求高校建設(shè)工程項目實施全過程審計，但在各項管理制度及工作機(jī)制等方面還存在一些問題，沒有形成一整套完善的審計工作操作流程和審計標(biāo)準(zhǔn)，難以對高校建設(shè)工程項目進(jìn)行全過程的、高效的審計和監(jiān)督。首先，高校缺乏完善的全過程審計工作流程，在實施審計過程中存在審計內(nèi)容片面、工作不規(guī)范的問題。同時，高校建設(shè)工程項目全過程審計工作具有復(fù)雜性、時間長、涉及內(nèi)容多等特點，如果審計人員在實際工作中在每個環(huán)節(jié)都投入一定的時間和精力，則會導(dǎo)致一些重點內(nèi)容和存在風(fēng)險的施工問題被忽略，進(jìn)而造成審計不到位。在現(xiàn)實中，高校建設(shè)工程項目全過程審計主要是以施工圖、審批程序、內(nèi)部控制、工程款支付等作為重點審計內(nèi)容，而導(dǎo)致系統(tǒng)性、針對性審計缺失，很難形成完善的審計機(jī)制。

（三）各管理部門缺乏協(xié)調(diào)性

由于高校建設(shè)工程項目及全過程審計涉及的內(nèi)容較多，在具體實施過程中需要各部門之間的有效配合，以確保審計工作能夠順利開展。對高校建設(shè)工程項目進(jìn)行全過程審計的關(guān)鍵不僅是進(jìn)行全過程監(jiān)督，而是通過審計找出問題并對其及時進(jìn)行處理，為建設(shè)工程項目的順利完成奠定基礎(chǔ)。但從現(xiàn)實情況來看，各部門之間存在職責(zé)職能不清晰的問題，比如基建部門負(fù)責(zé)工程建設(shè)、招標(biāo)部門負(fù)責(zé)工程招標(biāo)、財務(wù)部門負(fù)責(zé)財務(wù)結(jié)算，但在高校與施工單位發(fā)生爭執(zhí)或者資金爭議問題時，必須由各部門之間進(jìn)行充分協(xié)調(diào)配合，但各部門存在明顯的相互推諉現(xiàn)象，很難全面有效地發(fā)揮審計職能，無法有效解決建設(shè)工程項目中存在的問題。

（四）建設(shè)工程項目施工招標(biāo)前期準(zhǔn)備不足

施工成為確保高校建設(shè)工程項目順利實施的前提和關(guān)鍵，但一些高校在前期缺乏充分論證，在建設(shè)工程項目中施工單位具有更多的主動權(quán)，導(dǎo)致審計工作處于被動狀態(tài)，難以順利完成審計工作。在各類工程物資及設(shè)備管理方面，很多材料和專業(yè)工程在招標(biāo)過程中都屬于暫估，存在工期要求和材料核價之間的矛盾，很難進(jìn)行有效的造價控制。同時，雖然高校與施工單位在建設(shè)工程項目合同中對具體施工行為進(jìn)行了說明和約束，但合同中還會涉及一些不利于審計的條款內(nèi)容，比如在實際工作過程中存在工程驗收時間超標(biāo)問題，這些問題的積累會導(dǎo)致很多施工問題得不到有效解決。另外，施工單位還會借助各種時機(jī)為自己創(chuàng)造利益，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)及工作內(nèi)容具有隱秘性，審計人員很難涉入其中，不能對建設(shè)工程項目進(jìn)行全過程的審計和監(jiān)督。

（五）從業(yè)人員專業(yè)能力不足

在高校建設(shè)工程項目全過程審計中，從業(yè)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)具有決定性作用。由于工程項目相對復(fù)雜，且涉及的內(nèi)容較廣，需進(jìn)行審計的工作內(nèi)容也相對較多，對審計人員提出了較大挑戰(zhàn)。很多審計人員為做好本職工作，以最大程度上減少在建設(shè)工程項目重要環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，在開展審計工作過程中，過于重視施工進(jìn)入、工程造價等方面的內(nèi)容，導(dǎo)致審計職能得不到有效發(fā)揮。高校建設(shè)工程項目審計工作一旦開始，則必須從各個環(huán)節(jié)開展審計工作，如果僅對某一環(huán)節(jié)開展審計工作，則會使得整個跟蹤審計工作質(zhì)量得不到有效保障。另外，有些審計人員在工作態(tài)度、專業(yè)能力等方面還存在欠缺，對審計內(nèi)容的了解不深不實，在實際工作中會存在顧此失彼的現(xiàn)象，進(jìn)而降低審計工作質(zhì)量。

三、高校建設(shè)工程項目全過程審計的對策建議

（一）提升對全過程審計的認(rèn)知

高校作為人才培養(yǎng)基地，建設(shè)工程項目成為發(fā)揮其育人功能的重要保障，在推進(jìn)全過程審計過程中，必須堅決貫徹落實黨中央的重大部署，嚴(yán)格履行審計義務(wù)和責(zé)任，提升對審計工作的認(rèn)知，從思想和行為上給予充分重視。在這一過程中，要堅持以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，持續(xù)強(qiáng)化政治理論的學(xué)習(xí)，并用以指導(dǎo)開展實踐工作，對制度性漏洞進(jìn)行及時的分析和研究，使各項制度更加完善，使其相互銜接。同時，高校要以內(nèi)部審計部門為抓手，堅持上下一盤棋的理念，充分發(fā)揮統(tǒng)籌規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)能力，重點對各項規(guī)定進(jìn)行細(xì)化研究并貫徹執(zhí)行，以此突出建設(shè)工程項目的審計重點，確保全過程審計在高校建設(shè)工程項目中得以有效的貫徹落實。

（二）構(gòu)建完善的全過程審計機(jī)制

對高校建設(shè)工程項目進(jìn)行審計的目的就是要預(yù)防工程可能出現(xiàn)的問題，并對存在的問題進(jìn)行有效解決，做好建設(shè)工程項目管理監(jiān)督工作。完善的運行機(jī)制是確保全過程審計工作制度化、規(guī)范化運作的關(guān)鍵。高校管理層要對整個建設(shè)工程項目實施的主要目的和方向進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的規(guī)劃工作，并做好建設(shè)工程項目預(yù)算管理，對整個規(guī)劃方案進(jìn)行嚴(yán)格的審核。同時，要對建設(shè)工程項目招標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，杜絕個人之間的利益輸送問題，及時發(fā)現(xiàn)在招標(biāo)過程中存在的風(fēng)險，并對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以此形成長效機(jī)制，進(jìn)而可以對高校建設(shè)工程項目造價進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

（三）強(qiáng)化各管理部門的協(xié)調(diào)性

高校建設(shè)工程項目涵蓋的內(nèi)容較多，而對其進(jìn)行全過程審計更是涉及建設(shè)工程項目的各個方面，其復(fù)雜性和專業(yè)性較強(qiáng)，單純依賴高校內(nèi)部審計部門很難完成審計任務(wù)，必須由各部門之間協(xié)調(diào)配合，形成全過程審計的合力，為順利完成審計任務(wù)提供必要的保障。審計部門在確保自身工作獨立性的同時，要強(qiáng)化與各部門之間的聯(lián)系，爭取更多的支持和配合。基建部門、財務(wù)部門、紀(jì)檢部門、組織部門雖然在工作職責(zé)上存在差異，但也具有緊密的聯(lián)系，通過通力合作能夠為審計部門提供必要的支持。進(jìn)而可以形成完善的審計整改及成果運用機(jī)制，以推進(jìn)審計資源的科學(xué)配置與高效利用，最大程度上發(fā)揮審計作用，確保高校建設(shè)工程項目能夠順利實施。

（四）加強(qiáng)對建設(shè)工程項目施工的業(yè)務(wù)指導(dǎo)

高校建設(shè)工程項目全過程審計工作現(xiàn)階段還存在很多問題，審計部門要逐步構(gòu)建科學(xué)的、健全的審計運行機(jī)制，對整個建設(shè)工程項目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和規(guī)劃，根據(jù)建設(shè)工程項目的特點制定出切實可行的審計計劃和具體的實施方案。高校要協(xié)調(diào)各方力量，對審計工作給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期召開審計會議，聽取審計工作匯報，有效解決全過程審計中遇到的問題。高校要強(qiáng)化對建設(shè)工程項目施工方案中各類原材料報價、技術(shù)的合理性進(jìn)行審查，對現(xiàn)場簽證進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對施工物資及人員進(jìn)行科學(xué)確定。在高校建設(shè)工程項目完工之后，要審查整個項目的完整性，以及時發(fā)現(xiàn)和解決隨意變更等行為。高校還要通過進(jìn)度審核與月報告等方式找出審計過程中存在的問題，并建立相應(yīng)的臺賬，對相關(guān)問題進(jìn)行及時的整改，以充分保障高校的合法權(quán)益不受侵害。

（五）實施專業(yè)化人才隊伍建設(shè)

強(qiáng)化審計人才隊伍建設(shè)是確保高校建設(shè)工程項目全過程審計工作順利實施的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，審計人員在專業(yè)能力和綜合素質(zhì)方面還存在較大的提升空間。首先，高校要制定完善的培訓(xùn)計劃和內(nèi)容，對審計人員定期開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，使其能夠樹立全過程審計的先進(jìn)理念，并掌握先進(jìn)的審計方法，提升審計管理能力和綜合素質(zhì)。其次，要充分借助現(xiàn)代化信息手段，創(chuàng)新審計方法，引入信息化技術(shù)強(qiáng)化對審計各類數(shù)據(jù)的分析和處理能力，以有效提升整個審計工作的質(zhì)量。最后，要加強(qiáng)對專業(yè)化審計人才的引入，在加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)的同時從外部第三方審計機(jī)構(gòu)引入專業(yè)化審計人才，實現(xiàn)對現(xiàn)有審計隊伍的有效補(bǔ)充，為全過程審計的實施提供必要保障。

結(jié)語

通過實施全過程審計，能夠有效減少高校建設(shè)工程項目存在的各類問題，最大程度上預(yù)防腐敗，能夠強(qiáng)化管理部門的內(nèi)控建設(shè)，提升建設(shè)工程項目審計效果，使得新技術(shù)手段在建設(shè)工程項目中得以更加順利應(yīng)用。高校建設(shè)工程項目不斷增多，在應(yīng)用全過程審計過程中不可避免地存在很多問題，導(dǎo)致審計目標(biāo)任務(wù)難以順利完成，給整個審計工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。從本文的研究來看，可以從提升對全過程審計的認(rèn)識、建立健全審計機(jī)制、強(qiáng)化部門之間的協(xié)調(diào)性、加強(qiáng)建設(shè)工程項目業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及實施專業(yè)化人才建設(shè)等方面出發(fā)，順利推進(jìn)全過程審計在高校建設(shè)工程項目中的應(yīng)用，為順利完成建設(shè)工程項目預(yù)期目標(biāo)提供必要保障。