王慶東 東北大學(xué)秦皇島分校

引言

伴隨我國高校的內(nèi)涵式發(fā)展，要通過擴(kuò)建或者新建項(xiàng)目滿足其發(fā)展需求。而高校建設(shè)工程項(xiàng)目具有資金投入量大、周期長、專業(yè)廣等諸多特點(diǎn)，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會造成嚴(yán)重的后果，降低經(jīng)濟(jì)和社會效益。強(qiáng)化全過程審計(jì)成為發(fā)揮建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益并節(jié)約資金的重要手段。作為一種新型的審計(jì)方式，全過程審計(jì)是高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理模式的重要創(chuàng)新，能夠有效規(guī)避傳統(tǒng)審計(jì)模式下存在的問題，能夠幫助建設(shè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決問題。但全過程審計(jì)的應(yīng)用涉及諸多層面的內(nèi)容，還不可避免地存在一些問題，必須結(jié)合高校建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)際，采取針對性的措施強(qiáng)化全過程審計(jì)在高校建設(shè)工程項(xiàng)目中的應(yīng)用。

一、高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要意義

全過程審計(jì)主要是對建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價(jià)。通過審計(jì)，對有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等起到了積極的作用。這也是對傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，其特點(diǎn)是審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)周期同步運(yùn)行，從建設(shè)前期到項(xiàng)目完結(jié)都貫穿著審計(jì)，進(jìn)而可以確保建設(shè)工程項(xiàng)目能夠按時(shí)保質(zhì)保量完成，在降低各類風(fēng)險(xiǎn)和成本的同時(shí)提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。在高校建設(shè)工程項(xiàng)目中充分應(yīng)用全過程審計(jì)具有十分重要的意義，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）實(shí)現(xiàn)動態(tài)化審計(jì)模式

一直以來，傳統(tǒng)審計(jì)模式都是在建設(shè)工程項(xiàng)目完工之后再對其進(jìn)行集中性的結(jié)算審計(jì)，這樣一來就很難發(fā)現(xiàn)工程在建設(shè)過程中存在的問題，審計(jì)模式呈現(xiàn)出靜態(tài)化，難以發(fā)揮審計(jì)在高校建設(shè)工程項(xiàng)目中的重要作用。但通過應(yīng)用全過程審計(jì)，可以對工程項(xiàng)目施工過程中的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)性的審計(jì)與監(jiān)督，能夠確保經(jīng)濟(jì)簽證的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，進(jìn)而能夠有效減小傳統(tǒng)審計(jì)模式所帶來的工作壓力，彌補(bǔ)其不足，使得建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)更具有說服力，能夠更加符合高校建設(shè)工程項(xiàng)目的需要。

（二）推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移

高校建設(shè)工程項(xiàng)目的工期普遍較長，而審計(jì)工作相對煩瑣，涉及的內(nèi)容較多，傳統(tǒng)審計(jì)模式是一種事后審計(jì)，僅重視對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，而全過程審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對整個工程項(xiàng)目建設(shè)周期的全覆蓋，將審計(jì)關(guān)口前移到建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)和前期研究階段，進(jìn)而避免了傳統(tǒng)審計(jì)存在的諸多不足，還可以從設(shè)計(jì)優(yōu)化及經(jīng)濟(jì)節(jié)約等方面出發(fā)有效節(jié)約資源，避免在建設(shè)工程項(xiàng)目中出現(xiàn)大量的資源浪費(fèi)。

（三）提升建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)施效率

在高校建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，各管理部門關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容存在較大差異，項(xiàng)目建設(shè)單位代表如高校基建處，作為項(xiàng)目建設(shè)的管理者，其在建設(shè)工程項(xiàng)目施工中關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容為項(xiàng)目安全、工期及質(zhì)量等，原來在工作部署中，對合同外增加的工作內(nèi)容及變更內(nèi)容，主要是以口令下達(dá)或者簡單的書面通知為主，會導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)算過程中缺乏科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)簽證作為結(jié)算依據(jù)。而通過實(shí)施全過程審計(jì)，可以強(qiáng)化對工程項(xiàng)目施工整個過程的審計(jì)監(jiān)督，提升經(jīng)濟(jì)類簽證的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，進(jìn)而可以大大提升建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施效率。

（四）提升建設(shè)工程項(xiàng)目的可審性

包括高校建設(shè)工程項(xiàng)目在內(nèi)的諸多重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，其資金來源都具有多樣性，且會產(chǎn)生較大的社會效益，外部監(jiān)管部門會在項(xiàng)目建設(shè)完成之后的五年內(nèi)或者更長時(shí)間之后根據(jù)工作要求從不同角度對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。但此時(shí)項(xiàng)目監(jiān)理單位已離開，開展專項(xiàng)審計(jì)的各類資料會存在不同程度的缺失，很難從審計(jì)角度對建設(shè)工程項(xiàng)目相關(guān)問題進(jìn)行全面有效的解釋。全過程審計(jì)委托機(jī)構(gòu)會從審計(jì)角度出具一套跟蹤審計(jì)報(bào)告和結(jié)算審計(jì)報(bào)告，對施工期間的各類重要資料進(jìn)行留存?zhèn)洳?，可為今后的審?jì)工作提供必要依據(jù)，進(jìn)而有效提升建設(shè)工程項(xiàng)目的可審性。

二、高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)存在的問題

（一）缺乏先進(jìn)的全過程審計(jì)理念

從實(shí)際情況來看，高校建設(shè)工程項(xiàng)目在實(shí)施全過程審計(jì)過程中，會根據(jù)自身實(shí)際特點(diǎn)，以委托審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的方式，實(shí)施全過程審計(jì)或者階段性審計(jì)。目前，全過程審計(jì)主要堅(jiān)持的審計(jì)方式是“以校為本，利用外援”，但由于缺乏先進(jìn)的審計(jì)理念，對建設(shè)工程項(xiàng)目管理相關(guān)知識和政策的認(rèn)識不到位，在實(shí)際開展審計(jì)過程中，普遍存在審計(jì)理念落后，難以滿足時(shí)代發(fā)展要求的問題，進(jìn)而出現(xiàn)過于重視造價(jià)管理而輕視政策落實(shí)執(zhí)行等情況，審計(jì)工作的深度和覆蓋面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到全過程審計(jì)的要求，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)和梳理內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，存在不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能會帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（二）全過程審計(jì)機(jī)制不完善

近年來要求高校建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)，但在各項(xiàng)管理制度及工作機(jī)制等方面還存在一些問題，沒有形成一整套完善的審計(jì)工作操作流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，難以對高校建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的、高效的審計(jì)和監(jiān)督。首先，高校缺乏完善的全過程審計(jì)工作流程，在實(shí)施審計(jì)過程中存在審計(jì)內(nèi)容片面、工作不規(guī)范的問題。同時(shí)，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作具有復(fù)雜性、時(shí)間長、涉及內(nèi)容多等特點(diǎn)，如果審計(jì)人員在實(shí)際工作中在每個環(huán)節(jié)都投入一定的時(shí)間和精力，則會導(dǎo)致一些重點(diǎn)內(nèi)容和存在風(fēng)險(xiǎn)的施工問題被忽略，進(jìn)而造成審計(jì)不到位。在現(xiàn)實(shí)中，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)主要是以施工圖、審批程序、內(nèi)部控制、工程款支付等作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，而導(dǎo)致系統(tǒng)性、針對性審計(jì)缺失，很難形成完善的審計(jì)機(jī)制。

（三）各管理部門缺乏協(xié)調(diào)性

由于高校建設(shè)工程項(xiàng)目及全過程審計(jì)涉及的內(nèi)容較多，在具體實(shí)施過程中需要各部門之間的有效配合，以確保審計(jì)工作能夠順利開展。對高校建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)的關(guān)鍵不僅是進(jìn)行全過程監(jiān)督，而是通過審計(jì)找出問題并對其及時(shí)進(jìn)行處理，為建設(shè)工程項(xiàng)目的順利完成奠定基礎(chǔ)。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，各部門之間存在職責(zé)職能不清晰的問題，比如基建部門負(fù)責(zé)工程建設(shè)、招標(biāo)部門負(fù)責(zé)工程招標(biāo)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)結(jié)算，但在高校與施工單位發(fā)生爭執(zhí)或者資金爭議問題時(shí)，必須由各部門之間進(jìn)行充分協(xié)調(diào)配合，但各部門存在明顯的相互推諉現(xiàn)象，很難全面有效地發(fā)揮審計(jì)職能，無法有效解決建設(shè)工程項(xiàng)目中存在的問題。

（四）建設(shè)工程項(xiàng)目施工招標(biāo)前期準(zhǔn)備不足

施工成為確保高校建設(shè)工程項(xiàng)目順利實(shí)施的前提和關(guān)鍵，但一些高校在前期缺乏充分論證，在建設(shè)工程項(xiàng)目中施工單位具有更多的主動權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)工作處于被動狀態(tài)，難以順利完成審計(jì)工作。在各類工程物資及設(shè)備管理方面，很多材料和專業(yè)工程在招標(biāo)過程中都屬于暫估，存在工期要求和材料核價(jià)之間的矛盾，很難進(jìn)行有效的造價(jià)控制。同時(shí)，雖然高校與施工單位在建設(shè)工程項(xiàng)目合同中對具體施工行為進(jìn)行了說明和約束，但合同中還會涉及一些不利于審計(jì)的條款內(nèi)容，比如在實(shí)際工作過程中存在工程驗(yàn)收時(shí)間超標(biāo)問題，這些問題的積累會導(dǎo)致很多施工問題得不到有效解決。另外，施工單位還會借助各種時(shí)機(jī)為自己創(chuàng)造利益，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)及工作內(nèi)容具有隱秘性，審計(jì)人員很難涉入其中，不能對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的審計(jì)和監(jiān)督。

（五）從業(yè)人員專業(yè)能力不足

在高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)中，從業(yè)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)具有決定性作用。由于工程項(xiàng)目相對復(fù)雜，且涉及的內(nèi)容較廣，需進(jìn)行審計(jì)的工作內(nèi)容也相對較多，對審計(jì)人員提出了較大挑戰(zhàn)。很多審計(jì)人員為做好本職工作，以最大程度上減少在建設(shè)工程項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，在開展審計(jì)工作過程中，過于重視施工進(jìn)入、工程造價(jià)等方面的內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)職能得不到有效發(fā)揮。高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作一旦開始，則必須從各個環(huán)節(jié)開展審計(jì)工作，如果僅對某一環(huán)節(jié)開展審計(jì)工作，則會使得整個跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量得不到有效保障。另外，有些審計(jì)人員在工作態(tài)度、專業(yè)能力等方面還存在欠缺，對審計(jì)內(nèi)容的了解不深不實(shí)，在實(shí)際工作中會存在顧此失彼的現(xiàn)象，進(jìn)而降低審計(jì)工作質(zhì)量。

三、高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的對策建議

（一）提升對全過程審計(jì)的認(rèn)知

高校作為人才培養(yǎng)基地，建設(shè)工程項(xiàng)目成為發(fā)揮其育人功能的重要保障，在推進(jìn)全過程審計(jì)過程中，必須堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央的重大部署，嚴(yán)格履行審計(jì)義務(wù)和責(zé)任，提升對審計(jì)工作的認(rèn)知，從思想和行為上給予充分重視。在這一過程中，要堅(jiān)持以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，持續(xù)強(qiáng)化政治理論的學(xué)習(xí)，并用以指導(dǎo)開展實(shí)踐工作，對制度性漏洞進(jìn)行及時(shí)的分析和研究，使各項(xiàng)制度更加完善，使其相互銜接。同時(shí)，高校要以內(nèi)部審計(jì)部門為抓手，堅(jiān)持上下一盤棋的理念，充分發(fā)揮統(tǒng)籌規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)能力，重點(diǎn)對各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化研究并貫徹執(zhí)行，以此突出建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)，確保全過程審計(jì)在高校建設(shè)工程項(xiàng)目中得以有效的貫徹落實(shí)。

（二）構(gòu)建完善的全過程審計(jì)機(jī)制

對高校建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的目的就是要預(yù)防工程可能出現(xiàn)的問題，并對存在的問題進(jìn)行有效解決，做好建設(shè)工程項(xiàng)目管理監(jiān)督工作。完善的運(yùn)行機(jī)制是確保全過程審計(jì)工作制度化、規(guī)范化運(yùn)作的關(guān)鍵。高校管理層要對整個建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施的主要目的和方向進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的規(guī)劃工作，并做好建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)算管理，對整個規(guī)劃方案進(jìn)行嚴(yán)格的審核。同時(shí)，要對建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，杜絕個人之間的利益輸送問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在招標(biāo)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以此形成長效機(jī)制，進(jìn)而可以對高校建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

（三）強(qiáng)化各管理部門的協(xié)調(diào)性

高校建設(shè)工程項(xiàng)目涵蓋的內(nèi)容較多，而對其進(jìn)行全過程審計(jì)更是涉及建設(shè)工程項(xiàng)目的各個方面，其復(fù)雜性和專業(yè)性較強(qiáng)，單純依賴高校內(nèi)部審計(jì)部門很難完成審計(jì)任務(wù)，必須由各部門之間協(xié)調(diào)配合，形成全過程審計(jì)的合力，為順利完成審計(jì)任務(wù)提供必要的保障。審計(jì)部門在確保自身工作獨(dú)立性的同時(shí)，要強(qiáng)化與各部門之間的聯(lián)系，爭取更多的支持和配合?；ú块T、財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門、組織部門雖然在工作職責(zé)上存在差異，但也具有緊密的聯(lián)系，通過通力合作能夠?yàn)閷徲?jì)部門提供必要的支持。進(jìn)而可以形成完善的審計(jì)整改及成果運(yùn)用機(jī)制，以推進(jìn)審計(jì)資源的科學(xué)配置與高效利用，最大程度上發(fā)揮審計(jì)作用，確保高校建設(shè)工程項(xiàng)目能夠順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)對建設(shè)工程項(xiàng)目施工的業(yè)務(wù)指導(dǎo)

高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作現(xiàn)階段還存在很多問題，審計(jì)部門要逐步構(gòu)建科學(xué)的、健全的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，對整個建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和規(guī)劃，根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)制定出切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃和具體的實(shí)施方案。高校要協(xié)調(diào)各方力量，對審計(jì)工作給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期召開審計(jì)會議，聽取審計(jì)工作匯報(bào)，有效解決全過程審計(jì)中遇到的問題。高校要強(qiáng)化對建設(shè)工程項(xiàng)目施工方案中各類原材料報(bào)價(jià)、技術(shù)的合理性進(jìn)行審查，對現(xiàn)場簽證進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對施工物資及人員進(jìn)行科學(xué)確定。在高校建設(shè)工程項(xiàng)目完工之后，要審查整個項(xiàng)目的完整性，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決隨意變更等行為。高校還要通過進(jìn)度審核與月報(bào)告等方式找出審計(jì)過程中存在的問題，并建立相應(yīng)的臺賬，對相關(guān)問題進(jìn)行及時(shí)的整改，以充分保障高校的合法權(quán)益不受侵害。

（五）實(shí)施專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是確保高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作順利實(shí)施的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，審計(jì)人員在專業(yè)能力和綜合素質(zhì)方面還存在較大的提升空間。首先，高校要制定完善的培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)容，對審計(jì)人員定期開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，使其能夠樹立全過程審計(jì)的先進(jìn)理念，并掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，提升審計(jì)管理能力和綜合素質(zhì)。其次，要充分借助現(xiàn)代化信息手段，創(chuàng)新審計(jì)方法，引入信息化技術(shù)強(qiáng)化對審計(jì)各類數(shù)據(jù)的分析和處理能力，以有效提升整個審計(jì)工作的質(zhì)量。最后，要加強(qiáng)對專業(yè)化審計(jì)人才的引入，在加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)的同時(shí)從外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)引入專業(yè)化審計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍的有效補(bǔ)充，為全過程審計(jì)的實(shí)施提供必要保障。

結(jié)語

通過實(shí)施全過程審計(jì)，能夠有效減少高校建設(shè)工程項(xiàng)目存在的各類問題，最大程度上預(yù)防腐敗，能夠強(qiáng)化管理部門的內(nèi)控建設(shè)，提升建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)效果，使得新技術(shù)手段在建設(shè)工程項(xiàng)目中得以更加順利應(yīng)用。高校建設(shè)工程項(xiàng)目不斷增多，在應(yīng)用全過程審計(jì)過程中不可避免地存在很多問題，導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)任務(wù)難以順利完成，給整個審計(jì)工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。從本文的研究來看，可以從提升對全過程審計(jì)的認(rèn)識、建立健全審計(jì)機(jī)制、強(qiáng)化部門之間的協(xié)調(diào)性、加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及實(shí)施專業(yè)化人才建設(shè)等方面出發(fā)，順利推進(jìn)全過程審計(jì)在高校建設(shè)工程項(xiàng)目中的應(yīng)用，為順利完成建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)提供必要保障。