秦冰冰 中國船舶集團有限公司第七一〇研究所

引言

在市場經濟背景下，事業(yè)單位經營服務、有償服務活動日益增多，業(yè)務規(guī)模不斷擴大。因此，事業(yè)單位必須進行成本控制，強化事業(yè)單位內部管理效果。此外，在我國財政支出中，機關經費占比較大，只有高效開展成本管理，提升資金管理效率，才能有效降低財政支出。因此，強化事業(yè)單位成本管理，既是事業(yè)單位自身經營的必然要求，又是構建節(jié)約型社會、緩解資源瓶頸的必要措施。但是，從目前形勢分析，我國事業(yè)單位在成本管理方面還有很多問題需要解決。下文主要針對事業(yè)單位成本構成和特殊性展開研究，剖析了事業(yè)單位成本管理中的具體問題，并針對如何管理成本提出了應對策略。

一、事業(yè)單位成本的構成及特殊性

（一）事業(yè)單位成本構成

事業(yè)單位成本支出指單位在某一特定時間內，為維護單位正常運轉、開展業(yè)務活動等而產生各種費用的總稱。主要有以下幾點：其一，人力資源成本。人力資源成本是單位支出中最重要的一項，其包括基本工資、績效工資、各種津補貼、福利、社會保險費等。其二，公用成本。指機構為完成任務、項目和公共機構所產生的費用。包括辦公費、差旅費、水電費、會議費、郵遞費、刷卡費、公務接待費、公車運行費等。其三，業(yè)務成本。包括事業(yè)單位辦公費、差旅費、水電費、會議費、郵遞費、印花費、公務接待費、公車運維費、廣告費、制作費、培訓費、教材編審費、課程建設費等。其四，其它費用。其中包括個人和家庭補助支出、醫(yī)療補助、退休津貼、房屋、建筑物和設備維修、稅費、水電、住房使用分攤等。

（二）事業(yè)單位成本特殊性

首先，事業(yè)單位成本會計核算不完整性。事業(yè)單位內部費用的核算以不同事業(yè)活動為基礎，由于事業(yè)單位兼具公益性和效益性特點，導致其成本費用的界定有一定困難，核算方法也缺乏特定的數(shù)據(jù)支持和依據(jù)。

其次，事業(yè)單位成本核算會計依據(jù)不嚴格。事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制，對費用科目、歸結、發(fā)生時間等均需要進行優(yōu)化，收付實現(xiàn)制往往存在一些問題，在界定方面較為模糊。

最后，費用對象不明確。事業(yè)單位以勞動和精神產品為主，這就導致了其不能以個別產品、件、批等獨立產品為成本歸集。在市場經濟條件下，由于政府財政投入相對較少，以及受自身發(fā)展需求影響，事業(yè)單位在追求社會效益時，更加注重經濟效益，但如果投入成本過高，會導致資源浪費，事業(yè)費用虛高假象頻出，投入成本過低則會影響事業(yè)單位發(fā)展，違背國務院關于推進事業(yè)單位改革的初衷。因此，在原有預算制度下，事業(yè)單位需建立全員目標成本管理模型。

二、事業(yè)單位成本管理中的問題

（一）成本管理體系不完善

在事業(yè)單位成本管理中，要建立起與之相適應的成本管理制度，以確保其成本管理質量。成本管理是事業(yè)單位發(fā)展的核心，也是事業(yè)單位發(fā)展過程中靈活應用資金的關鍵前提。由于當前我國事業(yè)單位成本管理制度不完善，引發(fā)了各種問題，影響了事業(yè)單位的持續(xù)、健康發(fā)展。比如，在審計項目資金時，由于審計人員疏忽，難以核對部分數(shù)據(jù)的真實性，導致項目會計核算不精確，成本信息失真。此外，由于事業(yè)單位成本資源管理不科學，缺乏完善的費用管理制度，人力資本和費用控制措施不科學，成本管理存在諸多漏洞，致使事業(yè)單位經營成本高居不下。

（二）成本管理觀念較落后

在事業(yè)單位成本管理主體方面，國家作為事業(yè)單位出資人，必須加強對事業(yè)單位的成本控制。在計劃經濟時代，國家以“社會管理者”身份對事業(yè)單位進行成本管理，建立費用支出范圍和管理體系，代替出資人和經營者成本管理。在市場經濟背景下，國家對事業(yè)單位成本控制力度逐漸降低，成本管理措施明顯不足。從成本管理認知角度分析，受計劃經濟體制影響，事業(yè)單位成本管理觀念較弱，重投資、重技術、輕成本等現(xiàn)象比較突出。同時，許多事業(yè)單位的成本管理只局限在國家制定的財務規(guī)章中，很大程度上忽略了成本管理在事業(yè)單位運行中所起到的重要作用。

此外，我國事業(yè)單位還沒有完全脫離計劃經濟體制，對成本費用的控制意識相對薄弱。盡管政府已經認識到了這點，但尚未制定出有效的管理方法，對成本費用的審查力度不夠，很難有效地激發(fā)員工的節(jié)約意識。由于事業(yè)單位不能用利潤來衡量運營業(yè)績，所以在缺乏有效成本管理手段的背景下，事業(yè)單位成本管理目標實現(xiàn)難度較大。

（三）成本管理方式不科學

在新發(fā)展階段，事業(yè)單位要積極跟上市場經濟的發(fā)展，應運用現(xiàn)代信息技術、網絡技術等先進成本管理手段，以保證事業(yè)單位成本管理效果。但是，在事業(yè)單位實際成本管理中，由于成本管理方法不科學，未將先進信息技術運用到成本管理中，加之員工綜合素質不高，導致管理工作效率低下；同時，在成本資源審核、核算等環(huán)節(jié)，由于人力資源專業(yè)水準不足，無法及時發(fā)現(xiàn)成本資料存在的問題，加大了成本管理難度；此外，由于事業(yè)單位成本管理方式陳舊，缺少與時俱進的理念，采取老套成本管理方式，導致事業(yè)單位成本管理工作問題頻發(fā)。

三、事業(yè)單位成本管理問題的應對策略

（一）完善成本管理體系

由于成本管理制度不完善，導致事業(yè)單位成本管理工作進行時出現(xiàn)了諸多漏洞，因此要根據(jù)事業(yè)單位具體情況，建立完善的成本管理制度，并將其貫徹執(zhí)行，確保成本管理工作的有效性。首先，要從長期發(fā)展觀念出發(fā)，根據(jù)事業(yè)單位自身發(fā)展實際情況，結合事業(yè)單位發(fā)展目標，完善成本管理制度。其次，在完善事業(yè)單位成本管理制度時，要遵循多層面原則，對各個項目進行全方位成本管理，以確保成本管理工作的適用性，并嚴格地控制各科目費用，防止費用嚴重浪費。此外，要以實際調研為依據(jù)，健全事業(yè)單位成本管理制度。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，許多費用支出與現(xiàn)實不符，其原因是缺少實踐，無法根據(jù)項目具體情況進行成本預算和管理[1]。因此在成本管理中，要將成本核算和審批工作落實到具體工作中去，做好實地勘察工作，確保各項成本與實際情況一致，保證成本數(shù)據(jù)的真實性。最后，在成本管理制度執(zhí)行中，每個崗位責任都要切實履行?？梢愿鶕?jù)事業(yè)單位成本管理現(xiàn)狀，對各個部門責任進行合理界定，當某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時，向有關部門報告，并追究相應人員的責任。在成本管理系統(tǒng)中落實責任機制，既可以提高員工工作責任心，又可以讓員工意識到自身工作失職會對單位造成不良影響，以此促進事業(yè)單位成本管理工作順利開展，保證事業(yè)單位成本管理有效性[2]。

（二）創(chuàng)新成本管理觀念

從事業(yè)單位成本管理角度分析，成本管理理念落后是事業(yè)單位成本管理中的主要問題之一，其根本原因在于職工的成本管理意識薄弱。所以，要想有效地提升事業(yè)單位成本管理工作，就必須從員工視角出發(fā)，加強成本管理理念，強化成本管理意識，提升事業(yè)單位財務人員的綜合素質。

首先，要以職工培訓為切入點，對事業(yè)單位成本管理人員進行專業(yè)知識培訓，包括財務知識、管理知識以及信息技術操作知識等，為事業(yè)單位經營管理工作提供有力支持。

其次，要進行成本管理改革工作，讓事業(yè)單位工作者意識到成本管理在事業(yè)單位發(fā)展中的作用，確保事業(yè)單位員工對自身工作有更加全面的認知，提高事業(yè)單位工作者責任感和使命感，并鼓勵員工積極創(chuàng)新成本管理理念，促進事業(yè)單位成本管理效率的提升[3]。

此外，樹立全員成本管理思想。事業(yè)單位成本管理工作是一項整體性工作，需要單位各層次、各部門及每個職工共同努力。在事業(yè)單位中要樹立全員參與成本管理觀念，從各部門領導到各基層員工，都要充分認識到成本管理在單位工作中所扮演的角色。為了達到單位成本管理目標，各部門員工必須嚴格執(zhí)行各項費用指標，持續(xù)優(yōu)化各項費用控制制度，以保證事業(yè)單位資金利用率最大化。加強員工自主性，增強員工競爭優(yōu)勢，引導員工積極參與成本管理，定期舉辦成本管理監(jiān)督活動，并且針對成本管控目標展開考核，鼓勵員工參加各項管理培訓活動，學習現(xiàn)代化成本管控技術，積累工作經驗，在事業(yè)單位內部培養(yǎng)一批專業(yè)成本管控人才，切實增強事業(yè)單位成本管理有效性。同時，事業(yè)單位也可以邀請專業(yè)人員為相關員工傳授先進的運營管理理念，向員工解釋先進的預算方法，使得事業(yè)單位內部員工深受啟迪，確保單位所有職工均能掌握新技巧，在本職工作中全面貫徹各項制度要求。各單位聘用外部金融培訓機構，為員工開設培訓項目，制定培訓方案，將所有的培訓方案都列入年度考核范圍，并在總預算中撥出一筆經費，保證有專門的人員進行預算培訓。單位也要對預算培訓的成效進行考核，對積極參與的員工要有物質上的獎勵，但對不參加預算外培訓的人員，要給予相應的處罰。

最后，形成績效考核及成本控制考核理念。各事業(yè)單位要加強成本管理，切實把成本控制計劃付諸實施。單位制定合理的成本控制指標，優(yōu)化月度、季度短期預算控制指標，使員工能夠嚴格地執(zhí)行各項費用指標。把各部門預算指標落實情況與職工日?？荚u結合起來，將成本控制和員工業(yè)績評價有機結合，形成一套健全的成本績效評價機制，使單位員工對成本控制的重要性和必要性有清晰認識，嚴格執(zhí)行單位制定的各項費用控制制度。各部門均設立了預算業(yè)績評價指標，將其與各部門年終獎金掛鉤，保證各單位更加重視預算執(zhí)行工作，對業(yè)績優(yōu)異員工應當給予更多晉升機會[4]。

（三）優(yōu)化成本管理方式

首先，要對預算編制方法進行優(yōu)化，確保預算科學性和合理性，這是完善預算管理的重要內容。在預算方面，要按照預算具體情況，采取行之有效預算辦法，尤其是在預算方面，由造價預算人員按照項目具體情況進行實地考察。若涉及科目實施設備、材料采購等，要及時掌握市場變化趨勢，以便更準確地對設備、材料成本進行準確預算。在完成預算之后，編制一份綜合預算估算報告，并將其與各部門要落實的科目審批掛鉤，以此作為項目審批的重要基礎，最大限度地發(fā)揮預算優(yōu)越性，減少不必要開支，保障預算有效性。

其次，要對成本管理方法進行優(yōu)化，必須確定成本和費用目標，并采取行之有效的措施，以最大限度提升成本的效果。在事業(yè)單位成本管理工作中，既要把成本控制納入工作各個環(huán)節(jié)，又要把成本優(yōu)化和員工崗位職責相結合，建立起成本和費用責任體系，這樣即可以強化事業(yè)單位成本管理工作，又可以促進員工成本創(chuàng)新意識的提升，主動投入事業(yè)單位的成本管理之中。

再次，完善全面預算管理體系。單位為各個部門制定預算指標，引進全面預算思想，并采取相應管理辦法，強化對單位收入、支出資金流動問題的控制。通過與新預算管理思想相結合，可以制定和嚴格地實施預算目標，使各部門按照預算要求，合理地安排使用經費。同時，要建立預算績效考評體系，對各部門的績效進行考評，實現(xiàn)對各項指標的嚴格管理，確保各項經費的合理利用。在編制預算方面，引進高級預算管理人員，采取全面預算管理思想，制定預算管理體系，優(yōu)化預算管理計劃和方案，使預算工作能夠順利實施。對本單位員工進行一系列預算管理培訓。在制定年度預算時，應該采取與本部門相適應的辦法，以提高預算編制的可操作性。單位可運用零基預算、項目預算、滾動預算等新預算編制方式，使預算方案與單位實際狀況相協(xié)調，并確保預算工作與單位的經營計劃協(xié)調，使預算在單位實踐中得以貫徹。在制定完整預算計劃和機制之后，必須經過上級同意，再將其用于生產，保證預算管控工作順利執(zhí)行[5]。

最后，結合財務信息管理平臺創(chuàng)新管理方式。建立事業(yè)單位財務信息管理平臺，既能順利完成事業(yè)單位內部數(shù)據(jù)采集，又能促進事業(yè)單位內部數(shù)據(jù)流通和共享。財務部門運用財務信息平臺，對各個部門基本數(shù)據(jù)進行收集，提高事業(yè)單位內部財務收入透明度。利用財務數(shù)據(jù)平臺，可以為事業(yè)單位內部會計人員提供精準的成本資料，從而使事業(yè)單位成本計算更加準確。建立信息平臺對提升事業(yè)單位內部信息化管理水平、促進事業(yè)單位信息化建設具有重要意義。建立成本控制模塊，使成本管理工作能夠獨立進行，提高成本工作和各個部門的銜接[6]。

結語

綜上所述，在事業(yè)單位發(fā)展中，要注重成本管理，并要根據(jù)事業(yè)單位發(fā)展狀況，做好事業(yè)單位成本管理工作，確保事業(yè)單位成本管理質量有所提升。本文從成本管理體系、成本管理理念、成本管理模式三個方面進行了深入探討，并提出了相應對策建議，希望能通過優(yōu)化成本管理體系、管理觀念和管理方式，在事業(yè)單位內部形成優(yōu)良的成本管理氛圍，做好常規(guī)化成本管理宣傳工作，真正提升事業(yè)單位成本管控實力，以支持事業(yè)單位在未來的可持續(xù)發(fā)展。