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        交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接

        2022-12-17 17:05:39唐建華桂林市交通運(yùn)輸服務(wù)中心
        財(cái)會學(xué)習(xí) 2022年32期
        關(guān)鍵詞:核算事業(yè)單位

        唐建華 桂林市交通運(yùn)輸服務(wù)中心

        引言

        在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,我國交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展速度越來越快,為國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展注入了強(qiáng)勁的動力。為了更大程度激發(fā)交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位的活力,有必要對單位的會計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化升級,促使事業(yè)單位能更好地發(fā)揮相應(yīng)的行政職能。在2019年1月1日,財(cái)政部頒布了《政府會計(jì)制度》,對政府單位的會計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范,提高會計(jì)信息的質(zhì)量,具有重要的價(jià)值和意義。而做好行政事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接,有利于新舊會計(jì)制度的順利過渡、政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的有效貫徹實(shí)施。

        一、新時代背景下政府會計(jì)改革的必要性

        在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中,統(tǒng)一使用國家頒布實(shí)施的會計(jì)制度,具有非常顯著的優(yōu)勢,有利于解決行政事業(yè)單位發(fā)展中遇到的難題:第一,由于我國之前存在十幾種不同的事業(yè)單位會計(jì)制度,導(dǎo)致各行業(yè)的會計(jì)制度不具備統(tǒng)一性和廣泛適用性,統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會計(jì)制度就顯得勢在必行;第二,行政事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系未實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)一,同時明顯落后于企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),這種情況與西方發(fā)達(dá)國家比較顯然處于劣勢,更不要談是否匹配中國當(dāng)前的國際地位;第三,會計(jì)核算不統(tǒng)一,構(gòu)建財(cái)政制度現(xiàn)代化就無從談起,也無法體現(xiàn)財(cái)政制度的規(guī)范化、透明化和公開性;第四,資產(chǎn)和負(fù)債很多未記入賬簿和報(bào)告,無法真實(shí)呈現(xiàn)政府的財(cái)政情況,這也同時違背了國家的風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略;第五,成本與支出概念不清晰以及一次性確認(rèn)支出,無法如實(shí)反映政府運(yùn)行成本,也無法對公共預(yù)算數(shù)據(jù)和賬目進(jìn)行比較;第六,行政事業(yè)單位之間由于最終報(bào)告的不合理,造成了不能合并抵消收入和支出,導(dǎo)致單位在無意中增加收入和支出[1]。

        二、新時代背景下政府會計(jì)改革的主要內(nèi)容

        在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,《政府會計(jì)制度》改革主要涵蓋有以下八個方面:(1)政府頒布執(zhí)行新的《政府會計(jì)制度》后,所有的各級行政事業(yè)單位需要嚴(yán)格遵守執(zhí)行,同時,舊的會計(jì)制度核算在所有行業(yè)停止使用;(2)在財(cái)務(wù)核算模式中,對預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)方式進(jìn)行了明確,運(yùn)用到政府會計(jì)核算模式重構(gòu)中;(3)單位資產(chǎn)負(fù)債核算通過擴(kuò)大核算范圍,得到全口徑的呈現(xiàn);(4)核算過程必須運(yùn)用公布的準(zhǔn)則系列,促使財(cái)務(wù)會計(jì)功能加強(qiáng),同時權(quán)責(zé)發(fā)生制核算應(yīng)用到財(cái)務(wù)會計(jì)中;(5)為了準(zhǔn)確反映出政府會計(jì)主體現(xiàn)金流,可將收付實(shí)現(xiàn)制運(yùn)用到預(yù)算會計(jì)中,同時也對預(yù)算會計(jì)功能起到了完善作用;(6)基本建設(shè)并賬難題可通過會計(jì)科目不單獨(dú)設(shè)置得到解決,其可以促進(jìn)基本建設(shè)會計(jì)整合;(7)相應(yīng)的報(bào)表的編制如果使用“平行記賬”,則對報(bào)表體系起到調(diào)整完善的功能;(8)部門決算報(bào)告可以增加預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)編制。

        三、新時代背景下交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接的相關(guān)問題

        財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>與〈行政單位會計(jì)制度>〈事業(yè)單位會計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》(財(cái)會〔2018〕3號),這些文件的印發(fā)是為新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換保駕護(hù)航。然而,在具體的實(shí)行過程中,對新制度和新規(guī)定的適應(yīng)需要一定時間,交通運(yùn)輸事業(yè)單位在發(fā)展中,同樣需要面對和解決轉(zhuǎn)化過程中遇到的問題[2]。

        (一)交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接的步驟

        為了確保新舊會計(jì)制度平穩(wěn)的轉(zhuǎn)換,避免各行政事業(yè)單位在轉(zhuǎn)換中茫然無序、無從下手,特制定八步走的指導(dǎo)建議,詳細(xì)如下:

        1.核算單位應(yīng)當(dāng)做好基本的準(zhǔn)備事項(xiàng)

        首先,交通運(yùn)輸事業(yè)單位依據(jù)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一設(shè)立的一級科目,結(jié)合自身管理的需要,明確具體的輔助核算和會計(jì)科目內(nèi)容。在遵守國家會計(jì)制度和政府會計(jì)準(zhǔn)則的前提下,要跟設(shè)計(jì)核算軟件的公司深入交流,再針對性地編制輔助核算和會計(jì)明細(xì)科目,同時要做到自動生成財(cái)務(wù)報(bào)表,以便提高財(cái)務(wù)人員工作效率、減輕工作壓力[3]。

        其次,為了符合部門財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的需求,必須按照債務(wù)人類別梳理資產(chǎn)類科目(如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收賬款等);同時了解清楚國內(nèi)外國民經(jīng)濟(jì)核算單位和其他單位的債務(wù)人類型;為了滿足部門財(cái)務(wù)報(bào)告不公開的要求,一定要根據(jù)債權(quán)人類別輔助負(fù)債科目類型進(jìn)行核算,同時要了解清楚本部門內(nèi)部單位、本部門以外的政府會計(jì)主體單位、其他單位的債權(quán)人類別;本部門財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合附注披露要求,同時本部門財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露也需要滿足“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”資產(chǎn)負(fù)債表的填報(bào)要求,必須按照債權(quán)人類別和“借款到期日”輔助長期借款和長期應(yīng)付款科目進(jìn)行核算[4]。

        此外,因?yàn)?019年基本建設(shè)賬套數(shù)據(jù)存在缺失的風(fēng)險(xiǎn),所以要求基本建設(shè)賬套在年底前一定要完成,避免數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

        2.核算單位根據(jù)原賬2018年12月31日余額編制新舊會計(jì)科目余額對照表

        新制度的財(cái)務(wù)會計(jì)和舊制度中的財(cái)務(wù)會計(jì)科目比較類似,在編制資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目只需要對照表即可,因?yàn)闆]有費(fèi)用科目和收入的轉(zhuǎn)換,所以,能夠先轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)會計(jì)。新制度的預(yù)算會計(jì)由于涉及預(yù)算結(jié)算,可隨后進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

        (1)資產(chǎn)類:新舊會計(jì)制度對于資產(chǎn)類的一級科目總額可直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換,(如:庫存現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)),其他科目需要對照分析再進(jìn)行轉(zhuǎn)換(如:新舊會計(jì)制度下的銀行存款、其他應(yīng)收、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、累計(jì)攤銷等會計(jì)科目需要對照分析后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換)。

        (2)負(fù)債類:新舊會計(jì)制度對于行政事業(yè)單位負(fù)債類的一級科目總額能直接轉(zhuǎn)換(如:短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款、長期應(yīng)付款等),其他會計(jì)科目需要對照分析再進(jìn)行轉(zhuǎn)換(如:新舊會計(jì)制度應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交財(cái)政款,應(yīng)繳稅費(fèi)等會計(jì)科目需要對照分析后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換)。

        (3)凈資產(chǎn)類:新舊會計(jì)制度對于行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)類的一級科目總額可以運(yùn)用直接轉(zhuǎn)換的方式,非一級科目總額需要對照分析再進(jìn)行轉(zhuǎn)換(如:新舊會計(jì)制度行政單位財(cái)政撥款結(jié)余、事業(yè)單位的事業(yè)基金、事業(yè)單位的專用基金等轉(zhuǎn)換前需要先進(jìn)行會計(jì)科目對照分析)。

        綜上所述,在新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中為了確保資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目的總金額精準(zhǔn),一定要同時編制資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類科目對照表和總金額進(jìn)行分析比對,來保證轉(zhuǎn)化過程中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。

        3.按新制度設(shè)置2019年1月1日的新賬

        會計(jì)科目以及輔助核算設(shè)置完畢后(如:單位的人員、部門、項(xiàng)目、往來客戶、銀行信息等),在盡量保持賬套數(shù)據(jù)不變的基礎(chǔ)上,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息化方式盡量將其導(dǎo)入新的賬套。

        4.按規(guī)定登記新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目期初余額

        針對新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目期初的余額,一定要在第二步中凈資產(chǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)上進(jìn)行,登記后,務(wù)必嚴(yán)謹(jǐn)審查對照表和總額的一致性,以確保金額的準(zhǔn)確無誤。

        5.按新制度對新賬相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整

        截止到2019年1月1日,固定資產(chǎn)中有折舊未計(jì)提的,需要進(jìn)行補(bǔ)提,運(yùn)用的會計(jì)借貸科目分別為“累計(jì)盈余”和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”;無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷未進(jìn)行計(jì)提的,同樣進(jìn)行補(bǔ)提操作,所使用的會計(jì)借貸科目分別為“累計(jì)盈余”和“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。最后,財(cái)務(wù)會計(jì)期初余額經(jīng)過以上程序就可以完成轉(zhuǎn)換。

        6.按新制度要求登記預(yù)算會計(jì)結(jié)余類科目期初余額

        新制度中預(yù)算會計(jì)由于關(guān)聯(lián)到收入和費(fèi)用科目,對預(yù)算收支不進(jìn)行關(guān)聯(lián),所以預(yù)算會計(jì)轉(zhuǎn)換只進(jìn)行登記預(yù)算結(jié)余科目期初余額。

        (1)行政單位:行政單位可直接結(jié)余的會計(jì)科目期初余額(如:借記資金、貸記財(cái)政撥款、財(cái)政撥款、非財(cái)政撥款等會計(jì)科目),并進(jìn)行余額金額登記入新賬,其他科目需要對照調(diào)整再進(jìn)行轉(zhuǎn)換登記入新賬(如:新舊會計(jì)制度財(cái)政撥款、其他資金等會計(jì)科目)。

        (2)事業(yè)單位:事業(yè)單位能進(jìn)行結(jié)余的會計(jì)科目期初余額(如:財(cái)政撥款、專用基金、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助等會計(jì)科目),直接登記入新賬。針對事業(yè)基金轉(zhuǎn)換到非財(cái)政撥款結(jié)余,需要先對賬戶內(nèi)的“財(cái)政應(yīng)返還額度”“庫存現(xiàn)金”“其他貨幣資金”“銀行存款”等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。另外,再對新賬中質(zhì)保金、受托代理資產(chǎn)、押金和應(yīng)繳財(cái)政款進(jìn)行計(jì)算,然后調(diào)整未納入預(yù)算管理資金,再次用上步調(diào)整后的金額減去新賬中對應(yīng)的會計(jì)科目余額,就得到轉(zhuǎn)換后的科目余額。最后,要按照上述調(diào)整后的金額或編制的科目對照表,對預(yù)算會計(jì)期初余額進(jìn)行新舊制度換算。

        7.編制2019年1月1日的科目余額表

        2019年1月1日的科目余額表創(chuàng)建要依據(jù)新制度要求的期初余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換,使其成為新賬各會計(jì)科目期初余額。

        8.編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表

        各行政事業(yè)單位為了遵守執(zhí)行最新公示全國統(tǒng)一的《政府會計(jì)制度》,因此,行政事業(yè)單位必須根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額,按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

        (二)交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接過程中的難點(diǎn)問題

        行業(yè)的特色可能促使公共基礎(chǔ)設(shè)施、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及壞賬準(zhǔn)備等在新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換中出現(xiàn)問題。

        1.公共基礎(chǔ)設(shè)施

        財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施>的通知》(財(cái)會〔2017〕11號),此文件各交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位對其完全把握度還不夠,因此在新舊會計(jì)制轉(zhuǎn)換過程中會出現(xiàn)很大的差異,促使情況更復(fù)雜。

        在轉(zhuǎn)換過程中可分兩種情況來處理,一種是公共基礎(chǔ)設(shè)施已記錄入賬,能確定的直接與固定資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)入即可,不能確定的暫不轉(zhuǎn)換。另外一種是公共基礎(chǔ)設(shè)未記錄入賬,可先易后難,先解決容易的,穩(wěn)步高效推進(jìn),優(yōu)先轉(zhuǎn)換入賬價(jià)值,明確入轉(zhuǎn)主體,然后再依據(jù)主要管理部門的意見去入賬不明確的項(xiàng)目。

        2.長期股權(quán)投資

        2019年1月1日被事業(yè)單位控股的企業(yè)已出具審計(jì)報(bào)告和數(shù)據(jù),就按照新制度執(zhí)行權(quán)益法核算,其結(jié)果非常準(zhǔn)確;如果審計(jì)報(bào)告和數(shù)據(jù)未確定也需要使用權(quán)益法核算,然而某些控股企業(yè)很多或較復(fù)雜的事業(yè)單位采用此法不一定精確,可采用成本法轉(zhuǎn)換。

        事業(yè)單位控制的公司必須采用《權(quán)益法》進(jìn)行會計(jì)核算。在模型變更過程中,由于控制實(shí)體尚未發(fā)布2019年1月1日審計(jì)的報(bào)告、數(shù)據(jù)尚未最終確定,即使成本法適用于模型變更的權(quán)益,會計(jì)方法也可能不正確。擁有更復(fù)雜投資公司的公共機(jī)構(gòu)無法暫時調(diào)整,也無法基于成本法的直接轉(zhuǎn)換。但是,本公司在出具審計(jì)報(bào)告和期末報(bào)告后,應(yīng)根據(jù)《權(quán)益法》對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算,執(zhí)行新會計(jì)制度[5]。

        3.固定資產(chǎn)折舊

        行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊,已計(jì)提可直接轉(zhuǎn)換,未計(jì)提的補(bǔ)提。對于無法做到每件補(bǔ)提的情況(如:固定資產(chǎn)類別和數(shù)量眾多、購入時間差異較大等),可基于財(cái)政部對固定資產(chǎn)國際分類和資產(chǎn)管理系統(tǒng)信息化方式補(bǔ)記憑證一張來解決補(bǔ)提。

        4.無形資產(chǎn)攤銷

        無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)要求行政事業(yè)單位必須進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。單位可以直接轉(zhuǎn)換已攤銷的無形資產(chǎn)。單位未攤銷的解決方式有兩種,其一是年限補(bǔ)提攤銷法適用于明確知道使用年限的無形資產(chǎn);其二是直接轉(zhuǎn)換那些金額小或使用年限不確定的無形資產(chǎn),后續(xù)明確使用年限再補(bǔ)提攤銷即可。

        5.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

        根據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備規(guī)定事業(yè)單位需要計(jì)提,行政單位無須計(jì)提,然而現(xiàn)實(shí)情況是很多事業(yè)單位對計(jì)提工作未按規(guī)定執(zhí)行。因此,在新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換時,可先轉(zhuǎn)換能明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的,其他的可暫緩轉(zhuǎn)換。同時,2018年年底前各事業(yè)單位要加大力度清理債權(quán)債務(wù),為2019年對會計(jì)制度熟悉后進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換節(jié)約時間。

        結(jié)語

        綜上所述,會計(jì)制度的不斷創(chuàng)新與社會的快速發(fā)展有著密不可分的聯(lián)系。在交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位的運(yùn)行中,做好新舊會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換和銜接具有重要意義,同時也是一項(xiàng)極其艱巨的任務(wù)。新的會計(jì)制度符合時代發(fā)展的潮流,可以將單位真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映給管理者,輔助管理者更好地掌握單位財(cái)務(wù)管理情況,從而做出更有利于本單位發(fā)展的決策。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下,新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施具有重大的戰(zhàn)略意義,它適應(yīng)了時代發(fā)展的需求。盡管新舊會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換和銜接在行政事業(yè)單位實(shí)施過程中會遇到各種各樣的難題,但會計(jì)人員在實(shí)際工作中通過不斷探尋有效的解決方案,難題終會迎刃而解,最終能夠更好地促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、合理化。

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