周小鯨

（山西石化格盟天然氣銷售有限責任公司，山西 太原 030024）

一、引言

近年來，隨著新能源改革的不斷深化，天然氣等清潔能源在我國能源消費結構中的占比逐步提升，全國燃氣市場持續(xù)繁榮。面對日益激烈的市場競爭，燃氣企業(yè)必須推動全面預算管理體系建設，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升財務管理效率，拓寬企業(yè)利潤空間。市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段很多燃氣企業(yè)受行業(yè)特征與經(jīng)營模式的影響，全面預算管理落地難度大，探討燃氣企業(yè)構建全面預算管理體系的根本路徑，有助于企業(yè)主動適應能源改革新環(huán)境，對企業(yè)未來發(fā)展意義重大。

二、燃氣企業(yè)加強全面預算管理的意義

推動全面預算管理體系建設對于燃氣企業(yè)經(jīng)營管理而言意義重大。一方面，全面預算管理體系能夠幫助燃氣企業(yè)合理配置現(xiàn)有資源，提升資源利用率，提高企業(yè)的經(jīng)營水平。另一方面，全面預算管理體系下，燃氣企業(yè)借助信息化管理工具建立起預算反饋機制，實現(xiàn)了“預算編制—預算執(zhí)行—預算反饋—預算管理”的管理閉環(huán)。燃氣企業(yè)實施全面預算管理有利于增強自身的風險防控能力，有效控制經(jīng)營風險。

三、燃氣企業(yè)加強全面預算管理存在的問題

（一）預算管理體系不健全，員工預算管理意識淡薄

全面預算管理強調(diào)“三全”，即預算管理的全員參與、經(jīng)營活動的全程管控和預算管理工作對企業(yè)財務、業(yè)務活動內(nèi)容的完全覆蓋。當前部分燃氣企業(yè)管理層對全面預算管理的認識不夠深入，企業(yè)經(jīng)營管理對傳統(tǒng)預算管理模式的依賴性很強，從管理層到一線職工普遍缺乏全面預算管理意識，給全面預算管理工作的推進造成了一定阻礙。

由于缺乏正確預算管理理念的引導，部分燃氣企業(yè)尚未針對全面預算管理建立獨立運行的組織機構，且未將組織預算、編制預算、監(jiān)督預算的職責落實在部門或崗位層面，存在層級不清晰的問題，無法在全面預算管理模式下實現(xiàn)預算總目標的確立、分解、執(zhí)行與考核。因此燃氣企業(yè)管理層要著手調(diào)整預算管理組織架構，為全面預算管理工作提供有力的組織 保障。

（二）全面預算管理目標不明確，缺乏戰(zhàn)略導向

從理論層面來說，企業(yè)各級預算同企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標保持一致。但是當前部分燃氣企業(yè)仍然秉持傳統(tǒng)預算管理思維，在預算編制環(huán)節(jié)對經(jīng)營預算和資本預算的重視程度不足，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督，預算管理目標同企業(yè)戰(zhàn)略目標嚴重脫節(jié)。在全面預算管理的過程中，風險管理部門、業(yè)務部門及戰(zhàn)略規(guī)劃部門很少參與，往往由財務部門負責具體的預算管理事項，企業(yè)其他職能部門只需要承擔最基礎的預算申報工作。在此背景下，部分燃氣企業(yè)的預算管理根本無法與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調(diào)，預算和戰(zhàn)略脫軌現(xiàn)象在預算編制工作中表現(xiàn)得尤為突出。

（三）預算編制不科學，編制方案脫離業(yè)務實際

在預算編制環(huán)節(jié)，預算統(tǒng)籌的準確性、預算方案的合理性、預算編制流程的規(guī)范性是影響企業(yè)預算管理質量的關鍵因素。當前部分燃氣企業(yè)因預算編制活動未設置與會計核算統(tǒng)一的信息輸出口徑，即預算科目與會計科目層級和名稱不一致，延長了數(shù)據(jù)轉化時間，導致預算編制費時耗力。同時，預算執(zhí)行信息反饋到財務部門，無法與會計核算結果形成數(shù)據(jù)對比，進而導致預算數(shù)據(jù)、會計信息和成本額定標準等數(shù)據(jù)脫節(jié)，無法一一對應［1］。

此外，部分燃氣企業(yè)在預算編制過程中采取的編制方法存在局限性，燃氣企業(yè)常用的幾種預算編制方法，如定期預算法、增減預算法和固定預算法，屬于靜態(tài)預算編制方式，其特征在于編制流程簡單、參考應用數(shù)據(jù)較少，以以往預算數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，對外部環(huán)境、行業(yè)發(fā)展等動態(tài)信息的關注度較低，無法全面貫徹企業(yè)中短期戰(zhàn)略規(guī)劃，對燃氣企業(yè)具體業(yè)務的適應性較差，不利于保持預算編制的科學性和嚴肅性。

（四）預算執(zhí)行不到位，預算過程管控力度不足

預算執(zhí)行和預算調(diào)整也被稱作預算控制，現(xiàn)階段部分燃氣企業(yè)的預算控制是全面預算管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，不少企業(yè)對預算執(zhí)行過程的控制與監(jiān)督不夠重視，缺乏明確的管理責任人，預算執(zhí)行分析淺顯，企業(yè)預算執(zhí)行缺乏剛性。預算控制缺乏制度約束，導致燃氣企業(yè)年度預算與實際情況出現(xiàn)偏差，企業(yè)預算管理呈現(xiàn)出頭重腳輕的狀態(tài)，預算控制力較弱，常出現(xiàn)超預算現(xiàn)象［2］。

（五）預算反饋及考核機制不健全

預算績效評價機制實現(xiàn)了預算管理和績效管理的有機融合，實施績效評價和薪酬激勵等績效管理手段，能促使各職能部門完成本年度預算目標，使企業(yè)向戰(zhàn)略目標靠攏。目前，部分燃氣企業(yè)在推進全面預算管理工作的過程中并沒有形成完善的預算績效評價機制，主要存在預算績效考核指標體系不健全、預算績效評價權重分配不合理以及預算績效評價程序不完整這三個問題。

燃氣企業(yè)一般采用KPI績效考核法即關鍵績效指標考核法，但是部分燃氣企業(yè)的績效考核指標不明確，指標權重分配不合理，不同職能部門和不同崗位應用的績效考核標準同質化嚴重。同時，部分燃氣企業(yè)也沒有建立起績效考核公示制度、申訴制度及獎懲制度，影響了績效考核程序的科學性與績效考核結果的公平性。

四、燃氣企業(yè)加強全面預算管理的路徑探究

（一）增強全員預算理念，完善預算組織架構

要想使燃氣企業(yè)上下層級對全面預算管理形成統(tǒng)一的認識，必須重視基礎環(huán)境建設工作，即做好理論宣貫，通過組織教育培訓活動、定期開展考核、下發(fā)部門制度文件等方式，要求全員了解預算內(nèi)涵、實施方式與應用的必要性。同時，維護預算管理工作的嚴肅性與獨立性，成立預算組織機構，由其專門負責企業(yè)的預算管理事項。

企業(yè)應當結合自身實際情況，設置預算管理組織層級，以大型燃氣集團企業(yè)為例，企業(yè)應當成立“董事會—預算管理委員會—預算管理辦公室”三級預算管理組織。企業(yè)董事會和董事會下屬的預算管理委員會分別作為企業(yè)預算管理決策機構和管理機構，主要負責確定企業(yè)預算目標，審定預算管理方案，編制預算管理制度，下達各職能部門預算目標及預算方案，協(xié)調(diào)各項具體工作［3］；下屬企業(yè)的預算管理辦公室和各業(yè)務職能部門作為預算執(zhí)行機構，負責收集具體的預算數(shù)據(jù)，實施具體的預算控制措施。

（二）以戰(zhàn)略目標為導向，科學制定預算目標

在全面預算管理模式下，燃氣企業(yè)的全面預算管理工作必須以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，確保戰(zhàn)略目標和預算目標同步協(xié)調(diào)，所以預算管理職能不應該局限于企業(yè)的財務部門，要進一步明確業(yè)務部門、戰(zhàn)略分析部門及風險管理部門在預算管理工作中的權責。燃氣企業(yè)的預算管理部門、風險管理部門、戰(zhàn)略規(guī)劃部門要依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，確定全面預算管理目標。全面預算管理目標確定以后，燃氣企業(yè)的預算管理部門要通過預算編制工作，將其分解成財務指標和非財務指標，下達至企業(yè)各職能部門。

（三）選擇合適的預算管理模式，豐富預算編制方法

大型燃氣集團企業(yè)在推進全面預算管理時，還應結合自身經(jīng)營管理實際，合理選擇預算管理模式?？偛颗c各下屬子公司經(jīng)營范圍重合度更高、業(yè)務關聯(lián)性更強、信息化建設更完備的集團企業(yè)，適合選擇全面預算管理模式；總部與各下屬子公司的經(jīng)營范圍重合度較低、業(yè)務關聯(lián)性不足、信息集成共享程度有限的集團企業(yè)，則更加適合預算關鍵指標管理模式。

在選擇合適的預算管理模式后，燃氣企業(yè)還要重新梳理預算考核部門和預算事項，實現(xiàn)預算考核數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)的“三合一”，統(tǒng)一企業(yè)的預算編制口徑，燃氣企業(yè)預算管理部門應當以會計核算為主導，以核算口徑進行預算編制。此外，企業(yè)應當促進預算編制精細化，立足于實際情況編制和審查預算，從源頭控制預算執(zhí)行差異，提高預算編制準確度。

一方面，燃氣企業(yè)可以優(yōu)化現(xiàn)行的預算編制方法體系，在預算編制過程中采用具體問題具體分析的方式，結合業(yè)務預算、財務預算、綜合預算等的特點，合理選擇零基預算、滾動預算、固定預算、彈性預算等方法，避免預算編制方法過于死板，確保預算編制方法體系能夠適應企業(yè)的多元化業(yè)務經(jīng)營板塊。

另一方面，燃氣企業(yè)在編制預算的過程中，還應該對燃氣市場進行動態(tài)分析，采集燃氣輸送保供項目的市場供需關系變化，模擬市場變化，檢測預算編制指標的準確性，同時精準地預測分析各個工程項目成本，并且深入業(yè)務項目前端，加強預算管理與前端業(yè)務的聯(lián)系，避免預算編制指標“假大空”而導致企業(yè)預算松弛。

（四）加強預算執(zhí)行過程動態(tài)控制，加大監(jiān)督管理力度

一方面，燃氣企業(yè)可應用資金池管理模式，在企業(yè)運行過程中加強資金管控，提升資金使用效率。企業(yè)財務部門要利用綜合預算管控手段，收集、分析和處理工程項目中的預算數(shù)據(jù)，為預算執(zhí)行監(jiān)管和分析工作提供準確的信息保障，企業(yè)在預算控制過程中，應采取有效手段提高工程管控的獨立性。

另一方面，燃氣企業(yè)的預算管理控制可以從項目綜合成本入手，構建以成本為出發(fā)點的預算管控模式，強調(diào)項目成本控制，全面控制采購成本、財務費用、管理費用等，進而保障企業(yè)利潤的最大化。

除此之外，燃氣企業(yè)還應當將預算管理責任落實到員工個人，以健全的責任機制督促全體員工投身于預算管理管控工作，一旦發(fā)現(xiàn)預算管理問題，立即確定相關責任人并追責。同時，加強預算監(jiān)管，從預算編制環(huán)節(jié)到預算績效考核結束，都應輔以嚴格的預算監(jiān)管機制，對參與預算的部門、員工進行監(jiān)管，規(guī)范預算行為，嚴防個別員工因個人利益而損害集體利益。

（五）構建和落實企業(yè)全面預算管理績效考核機制

燃氣企業(yè)構建和完善全面預算管理績效考核體系，須做好以下幾項基礎工作。

1.構建合理的績效考核指標體系

為了推動全面預算管理和績效考核的融合，燃氣企業(yè)應當將績效考核指標與預算指標掛鉤，拓寬績效考核指標體系的考核維度。健全的績效考核指標體系應當包括財務與控制、顧客與評價、內(nèi)部流程、學習與改善四個維度，實現(xiàn)財務指標與非財務指標的有效結合。

2.針對不同職能部門和不同崗位設置不同的績效考核標準

不同職能部門、不同崗位的員工適用的績效考核指標權重不同，在這一過程中，人力資源管理部門要采用平衡計分卡指標設置法與調(diào)查問卷法，合理分配四個績效考核維度下具體指標的考核權重。

3.進一步加強績效考核制度建設，推動績效考核的結果落實在績效考核公示制度

企業(yè)每一名員工的績效考核結果都會展示出來，這極大地提升了績效考核程序的透明度，保證了績效考核結果的公平、公正、公開。績效考核申訴制度與獎懲制度是燃氣企業(yè)貫徹以人為本的人力資源管理理念的具體體現(xiàn)，前者保障了員工對績效考核結果的申訴權，后者則保證了燃氣企業(yè)的績效考核工作能夠得到有效落實。

（六）積極構建全面預算管理信息系統(tǒng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術在現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動中的深度應用，燃氣企業(yè)應當緊抓時代優(yōu)勢，積極引進信息技術，升級財務管理信息系統(tǒng)，與國內(nèi)軟件公司合作，研發(fā)適合企業(yè)的財務軟件，從而在強大的財務軟件系統(tǒng)的支持下，推進預算管理信息化，構建全面預算管理信息系統(tǒng)，提高預算管理效率和質量。

關于企業(yè)預算管理信息化建設，建議燃氣企業(yè)建設大數(shù)據(jù)共享中心，對企業(yè)內(nèi)部的財務、運營、項目等業(yè)務財務信息，以及外部市場、政策、稅務、客戶等信息進行分類存儲，并且由系統(tǒng)自動篩選關鍵信息，減少企業(yè)的人工工作量，大幅度提高信息利用率。

在當前環(huán)境下，燃氣企業(yè)可依托大數(shù)據(jù)技術建立數(shù)據(jù)共享中心，全面負責數(shù)據(jù)收集、處理、分析等工作。預算編制人員從系統(tǒng)內(nèi)部獲取關鍵信息，編制預算指標和具體方案，財務人員則從數(shù)據(jù)共享中心系統(tǒng)內(nèi)實時獲取預算執(zhí)行信息，加強對預算執(zhí)行的監(jiān)管，從而規(guī)范預算調(diào)整，減少預算資源浪費。

此外，燃氣輸送工程是國家重點基礎建設項目，企業(yè)信息安全是重中之重，燃氣企業(yè)在推動全面預算管理信息化期間，必須高度重視系統(tǒng)安全保障。對內(nèi)分配系統(tǒng)操作權限，更新密保密鑰，越權訪問警告；對外加強系統(tǒng)防火墻建設，提高系統(tǒng)安全性，防止內(nèi)部關鍵信息被篡改或泄露。

五、結語

現(xiàn)階段，燃氣企業(yè)加強全面預算管理具有重大現(xiàn)實意義，但是在實施全面預算管理的過程中，部分燃氣企業(yè)仍然存在以下問題：預算管理組織機構不健全，預算管理意識薄弱；預算管理目標與戰(zhàn)略規(guī)劃結合不緊密；預算編制方法不科學等。燃氣企業(yè)必須從組織、制度、人力資源、信息技術等層面構建完備的全面預算管理保障體系，嚴格執(zhí)行“預算編制—預算執(zhí)行—預算反饋—預算管理”績效管理工作程序，切實提升燃氣企業(yè)預算管理水平，助力企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。