李宗叡

（協(xié)鑫匯東液化天然氣如東有限公司，江蘇 南通 226400）

一、引言

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)快速發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下面臨著較為明顯的戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營(yíng)管理及資金運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，化解這些風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素?；诖?，風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題受到企業(yè)的重視，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)健全的內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)的管理模式及員工的行為。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境及企業(yè)文化的差異，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)并不完全相同。建設(shè)單位如何結(jié)合自身的特點(diǎn)構(gòu)建行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，讓自身更加穩(wěn)定地發(fā)展，成為建設(shè)單位在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)思考的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的內(nèi)容

在建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中會(huì)消耗大量的資金，導(dǎo)致開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制管理工作異常復(fù)雜。內(nèi)部控制管理能夠更好地滿足建設(shè)單位工程造價(jià)的管理要求，幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員全面跟蹤和了解建設(shè)工程項(xiàng)目的資金使用情況，減少企業(yè)的損失，達(dá)到理想的投資要求。建設(shè)項(xiàng)目中的內(nèi)部控制工作本身比較特殊，要開(kāi)展相應(yīng)的工作，要求工作人員有專業(yè)的基建會(huì)計(jì)知識(shí)，掌握相應(yīng)的法律法規(guī)和工程方面的基礎(chǔ)知識(shí)。例如，建設(shè)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作人員要充分了解建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，而這種建設(shè)管理費(fèi)用的計(jì)算是將項(xiàng)目審批部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算作為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)工作人員只有充分掌握有關(guān)方面的要求和標(biāo)準(zhǔn)，才能夠達(dá)到控制的目標(biāo)。又如，在建設(shè)項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，可能存在雙方提前簽署合同但尚未施工的情況，施工單位可能在施工過(guò)程中要求建設(shè)單位預(yù)付部分款項(xiàng)，因此財(cái)務(wù)人員在簽署并審核有關(guān)合同時(shí)須提出“尚未簽訂合同或者不具備施工條件的工程項(xiàng)目，發(fā)包人不得預(yù)付工程款”的條款，從而幫助建設(shè)單位更好地節(jié)約資金。

三、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)基本問(wèn)題

如今，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制管理的過(guò)程中體現(xiàn)出全員參與風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，包括企業(yè)的董事會(huì)、企業(yè)的管理層、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、物資采購(gòu)等部門(mén)和人員，都能夠參與到風(fēng)險(xiǎn)控制管理的過(guò)程中，并對(duì)各方面的問(wèn)題承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這些企業(yè)的部門(mén)和所有員工共同組成內(nèi)部控制體系，主要的目標(biāo)是解決存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

具體來(lái)說(shuō)，建設(shè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)最主要的目標(biāo)是解決以下兩個(gè)方面的問(wèn)題。第一，有關(guān)主體在風(fēng)險(xiǎn)控制中的地位以及作用，包括建設(shè)單位的董事會(huì)、經(jīng)理人員，以及內(nèi)部控制部門(mén)和其他員工在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的權(quán)責(zé)劃分問(wèn)題。第二，不同主體之間的關(guān)聯(lián)性問(wèn)題。文章主要分析建設(shè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中各主體之間的關(guān)聯(lián)性，并構(gòu)建相對(duì)完善的內(nèi)部控制體系。

四、建設(shè)項(xiàng)目構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義

建設(shè)單位針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定的管控制度和模式，通常會(huì)影響企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和發(fā)展方向。一個(gè)成功的企業(yè)往往會(huì)構(gòu)建一套成熟、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，幫助自身了解存在的問(wèn)題，從而防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在遇到不可控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)在內(nèi)部有所反映。如果企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些細(xì)節(jié)問(wèn)題，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以處理，就會(huì)陷入險(xiǎn)境。因此，建設(shè)單位的決策者和管理者需要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施及方法，規(guī)避企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)減少損失，直到建設(shè)單位構(gòu)建一套和自身的情況更加匹配、行之有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。這種風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的管控水平，進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行。建設(shè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系是其實(shí)現(xiàn)正常穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效方法和途徑，可以促進(jìn)單位高速、穩(wěn)定、健康發(fā)展［1］。

五、建設(shè)項(xiàng)目構(gòu)建內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

（一）建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

項(xiàng)目建設(shè)主要圍繞四個(gè)維度開(kāi)展工作：工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、安全管理和項(xiàng)目建設(shè)的投資控制（或稱費(fèi)用控制）。而在具體建設(shè)的過(guò)程中，更加關(guān)注的內(nèi)容往往是項(xiàng)目的規(guī)模、項(xiàng)目的進(jìn)度及企業(yè)的形象，項(xiàng)目中的投資及預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的管控被忽視，更難以判斷建設(shè)項(xiàng)目中哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致無(wú)法建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控效果也不是十分理想。不同的公司管理體系和內(nèi)部控制體系，使投資控制的職能歸屬和職責(zé)崗位設(shè)置不同，會(huì)引發(fā)不同的投資管控風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中，費(fèi)用控制崗位的設(shè)置大致有三種模式。

1.工程部費(fèi)控模式

工程部費(fèi)控模式即費(fèi)用控制崗位設(shè)在工程部，向工程部領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作。采用這種崗位設(shè)置的內(nèi)控方式，是因?yàn)槁男泄こ藤M(fèi)用控制職能的大多是造價(jià)工程師，而造價(jià)工程師又經(jīng)常與工程部的其他工程師一起工作，與承包商、工程監(jiān)理打交道，能確定工程項(xiàng)目使用的材料定額、勞務(wù)定額、設(shè)備臺(tái)班定額、工程量，并對(duì)其數(shù)量和價(jià)格進(jìn)行調(diào)研、檢查、稽核。為了便于管理，減少跨部門(mén)溝通，提高工作效率和決策效率，遂將費(fèi)用控制職能設(shè)置在工程部。

這種模式具備信息直接、溝通高效、決策迅速的特點(diǎn)，但也存在較大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。第一，工程部領(lǐng)導(dǎo)既對(duì)工程進(jìn)度負(fù)責(zé)，又對(duì)費(fèi)用控制負(fù)責(zé)，當(dāng)進(jìn)度與費(fèi)控發(fā)生沖突時(shí)，往往會(huì)為了保證進(jìn)度而犧牲費(fèi)控。第二，費(fèi)用控制崗位承擔(dān)著工程預(yù)算的管控和監(jiān)督職責(zé)，在此模式下，費(fèi)控崗位聽(tīng)命于工程部領(lǐng)導(dǎo)，失去了獨(dú)立性，也就失去了監(jiān)督的靈魂，無(wú)法真正發(fā)揮其管控和監(jiān)督的作用，會(huì)給投資控制帶來(lái)巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)部費(fèi)控模式

財(cái)務(wù)部費(fèi)控模式即費(fèi)用控制崗位設(shè)在財(cái)務(wù)部，向財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是費(fèi)控崗位獨(dú)立于工程部，可充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督功能，對(duì)投資的管控更加有力，內(nèi)部控制更加到位。缺點(diǎn)是溝通協(xié)調(diào)成本更高，信息獲取不夠直接和全面，決策效率低且時(shí)間長(zhǎng)。

3.“雙費(fèi)控”模式

“雙費(fèi)控”模式即在工程部和財(cái)務(wù)部同時(shí)設(shè)置費(fèi)用控制崗位。“雙費(fèi)控”模式使工程部和財(cái)務(wù)部既能在重大決策事項(xiàng)上獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)、提供決策信息，又能對(duì)所提供的數(shù)據(jù)、信息等相互稽核、相互補(bǔ)充。這種模式避免了工程部費(fèi)控模式和財(cái)務(wù)部費(fèi)控模式的缺點(diǎn)，又保留了兩者的優(yōu)點(diǎn)，能對(duì)工程預(yù)算控制起到很好的監(jiān)督和管控作用?！半p費(fèi)控”模式的缺點(diǎn)是會(huì)增加工程管理的成本［2］。

（二）建設(shè)項(xiàng)目管理決策控制體系建設(shè)不足

管理建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，須針對(duì)每一個(gè)層級(jí)建立完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)每個(gè)部門(mén)及員工的行為。但是企業(yè)可能存在管理者“一言堂”的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)最高管理層的約束機(jī)制不完善甚至缺失，導(dǎo)致管理層對(duì)自身的認(rèn)知不明確，不注意規(guī)范自己的言行，難以發(fā)揮管理層的重要作用，因此項(xiàng)目重大決策及事項(xiàng)的分析環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，最終制定的決策效果也不理想。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的團(tuán)隊(duì)尚未完善

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制工作的開(kāi)展需要專業(yè)的人員來(lái)完成，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警團(tuán)隊(duì)建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有較大影響。當(dāng)前，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警團(tuán)隊(duì)建設(shè)還存在很多問(wèn)題，導(dǎo)致相應(yīng)的規(guī)章制度體系無(wú)法順利執(zhí)行和落實(shí)，嚴(yán)重影響了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范的成果，建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以形成解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的有效模式［3］。

六、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系構(gòu)建及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）打造專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警團(tuán)隊(duì)

建設(shè)單位想要打造風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警專業(yè)團(tuán)隊(duì)，首先要為其提供一個(gè)良好、穩(wěn)定的環(huán)境，并根據(jù)建設(shè)單位自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度體系與相應(yīng)的特點(diǎn)，總結(jié)出一套行之有效的規(guī)章制度。要在制度中體現(xiàn)公平公正、科學(xué)合理、高效穩(wěn)定的原則，讓企業(yè)的利益和員工的利益形成有機(jī)整體，創(chuàng)設(shè)企業(yè)和員工和諧穩(wěn)定發(fā)展的空間。建設(shè)單位形成內(nèi)部制度體系之后，要立即執(zhí)行，從領(lǐng)導(dǎo)層開(kāi)始逐漸滲透，在企業(yè)內(nèi)部形成更好的制度環(huán)境，使企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展［4］。

（二）構(gòu)建信息共享機(jī)制

對(duì)建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，信息共享機(jī)制的建設(shè)能夠更好地傳遞可公開(kāi)的信息，使之從戰(zhàn)略的制定方傳達(dá)到任務(wù)的實(shí)施方，也能夠幫助建設(shè)單位掌控企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，了解企業(yè)存在的問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的共享，讓信息的傳達(dá)效果更加理想，須構(gòu)建更加安全可靠的信息監(jiān)管體系。例如，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，一些前端業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不扎實(shí)，在和客戶相互配合的過(guò)程中，給客戶承諾了公司難以完成的項(xiàng)目，導(dǎo)致項(xiàng)目的管理難度加大，導(dǎo)致建設(shè)單位的潛在業(yè)務(wù)難以得到拓展。因此，對(duì)建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，一些比較重要的企業(yè)管理信息、市場(chǎng)營(yíng)銷手段、企業(yè)文化內(nèi)容及獎(jiǎng)懲制度信息都需要及時(shí)分享和傳達(dá)，讓有關(guān)部門(mén)和工作人員準(zhǔn)確了解企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展需求，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，幫助企業(yè)占據(jù)更有利的發(fā)展地位［5］。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)管控制度

應(yīng)當(dāng)正確理解建設(shè)單位中財(cái)務(wù)的職責(zé)內(nèi)容，讓企業(yè)的每一筆賬目都能夠順利落實(shí)。要將企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)對(duì)等落實(shí)到人，防止人員職責(zé)缺失問(wèn)題產(chǎn)生。企業(yè)要結(jié)合實(shí)際制定詳細(xì)而科學(xué)合理的業(yè)務(wù)操作流程和規(guī)范，讓員工熟記于心，并在工作過(guò)程中嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，規(guī)范建設(shè)單位各種業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)，不能隨意超越本級(jí)的權(quán)限進(jìn)行違規(guī)操作。與此同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、物流、出納等從業(yè)人員進(jìn)行分離，要求不同的人員負(fù)責(zé)相應(yīng)的任務(wù)，不得出現(xiàn)人員兼職或暗箱操作的情況，以及財(cái)務(wù)違紀(jì)的行為［6］。其次要明確企業(yè)的權(quán)限控制特點(diǎn)，讓傳統(tǒng)企業(yè)步入現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的軌道，使企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)責(zé)相互分離，防止出現(xiàn)“一言堂”現(xiàn)象。尤其在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，必須明確劃分責(zé)任，讓從業(yè)人員了解有關(guān)方面的職業(yè)道德和法規(guī)要求，并在工作過(guò)程中嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，規(guī)范自己的行為，體現(xiàn)出人力資源的重要價(jià)值。此外，還要定期強(qiáng)化建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)，根據(jù)建設(shè)單位自身的特點(diǎn)，構(gòu)建行之有效的財(cái)務(wù)制度體系，盡量避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生。由于建設(shè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要的工作內(nèi)容，分析和整理經(jīng)營(yíng)報(bào)表數(shù)據(jù)，能夠更好地掌握企業(yè)當(dāng)前的狀態(tài)，拓展企業(yè)的發(fā)展空間。

（四）構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是其對(duì)以往經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的重要環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中每一個(gè)階段的數(shù)據(jù)情況進(jìn)行總結(jié)，了解每一個(gè)環(huán)節(jié)的狀態(tài)，為企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供參考依據(jù)，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模式。而要真正達(dá)到企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、滿足企業(yè)的要求，則要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的情況制訂合理的經(jīng)營(yíng)方案，不能在發(fā)展的過(guò)程中盲目制定階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，太過(guò)關(guān)注現(xiàn)狀而缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的思想。企業(yè)在制定發(fā)展目標(biāo)之后，要詳細(xì)規(guī)劃具體的任務(wù)和細(xì)節(jié)，盡量對(duì)任務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，這樣能夠使員工更具責(zé)任意識(shí)，使員工的工作效率得到提升。

如今，社會(huì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境快速變化，企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)更新的階段，企業(yè)的生產(chǎn)需求進(jìn)一步增加，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的管控提出了更高的要求。企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)品的需求變化作出相應(yīng)的判斷，在必要時(shí)采取合適的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠集中反映企業(yè)的管理水平，同時(shí)，這種風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生不必要的影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的利益受到限制。因此，企業(yè)要明確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，及時(shí)了解并成功轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

七、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，會(huì)對(duì)建設(shè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制工作產(chǎn)生巨大影響。但由于建設(shè)單位自身的內(nèi)外部環(huán)境存在差異，會(huì)讓內(nèi)部控制體系不同，因此建設(shè)單位要結(jié)合實(shí)際情況制定良好的內(nèi)控機(jī)制，讓內(nèi)控建設(shè)效果更加理想。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系必須體現(xiàn)出全民參與的效果，讓建設(shè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，幫助其更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)。