趙勛輝

（永煤集團(tuán)股份有限公司，河南 永城 476600）

一、引言

新時(shí)期，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力與日俱增，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)重組，有助于企業(yè)健康發(fā)展。在內(nèi)部資產(chǎn)重組過(guò)程中，企業(yè)會(huì)面臨較為復(fù)雜的納稅義務(wù)，唯有合理處置涉稅問(wèn)題，才能有效降低企業(yè)稅費(fèi)成本支出，保證企業(yè)具備更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。增強(qiáng)企業(yè)重組內(nèi)部資產(chǎn)的能力，不僅可以使企業(yè)在新的市場(chǎng)環(huán)境中具備更強(qiáng)的活力，還有利于企業(yè)妥善應(yīng)對(duì)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。提高涉稅問(wèn)題的處理質(zhì)量，是確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組工作順利推進(jìn)的關(guān)鍵。因此，很多企業(yè)都將內(nèi)部資產(chǎn)重組過(guò)程中的涉稅問(wèn)題優(yōu)化處置作為重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的重要意義

從當(dāng)前企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)際情況來(lái)看，供給側(cè)改革和國(guó)際形勢(shì)的復(fù)雜多變，都使得企業(yè)的生存發(fā)展面臨著較大的壓力，唯有實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的有效重組，才能使企業(yè)具備應(yīng)對(duì)復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的能力。

此外，國(guó)內(nèi)的很多外向型企業(yè)面臨著減產(chǎn)和停產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，在去產(chǎn)能大背景下，企業(yè)裁員等現(xiàn)象較為突出，唯有合理調(diào)配內(nèi)部資產(chǎn)，并更加有效地開(kāi)發(fā)利用閑置資產(chǎn)，才能有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重疊等問(wèn)題。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的重要性在新時(shí)期日益凸顯。

實(shí)施企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組，有利于更加合理地處置企業(yè)發(fā)展所需要的各類資源，保證企業(yè)資產(chǎn)配置更加科學(xué)，使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式的弊端，具備更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組，可以快速推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改革，構(gòu)建更明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，盤(pán)活企業(yè)的各類存量資產(chǎn)，有效化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類矛盾。開(kāi)展內(nèi)部資產(chǎn)重組還可以切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)力，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉措符合宏觀市場(chǎng)環(huán)境的特征，使企業(yè)具備更強(qiáng)的可持續(xù)發(fā)展能力。另外，實(shí)施資產(chǎn)重組還可以優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

內(nèi)部資產(chǎn)重組相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題較為復(fù)雜，唯有有效處置涉稅問(wèn)題，才可以使企業(yè)在規(guī)避過(guò)度稅費(fèi)支出的情況下具備更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力［1］。此外，實(shí)施內(nèi)部資產(chǎn)重組還可以使企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)更加合理，保證企業(yè)具備更強(qiáng)的涉稅問(wèn)題處理能力，使企業(yè)現(xiàn)有的各類資產(chǎn)得到更加合理的處置。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題處理存在的不足

（一）資產(chǎn)重組人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)存在不足

目前，很多企業(yè)雖然推進(jìn)了內(nèi)部資產(chǎn)重組工作，但具體處理資產(chǎn)重組工作的高層管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，未能充分研究各類稅務(wù)政策，導(dǎo)致稅務(wù)政策的優(yōu)勢(shì)很難在企業(yè)管理中得到凸顯，高層管理者須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策等相關(guān)信息的關(guān)注，保證企業(yè)享受到相關(guān)稅收減免政策。

一些企業(yè)策劃的資產(chǎn)重組工作的具體實(shí)施方案，沒(méi)有充分考察研究稅務(wù)籌劃工作實(shí)施效果的影響因素，也沒(méi)有注重對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展職業(yè)素養(yǎng)教育培訓(xùn)，很難充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)重組的重要作用，各類項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處置方式也很難實(shí)現(xiàn)改革創(chuàng)新。部分企業(yè)的資產(chǎn)重組管理人員雖然具備增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力的強(qiáng)烈愿望，但對(duì)稅務(wù)籌劃工作的處理態(tài)度不夠積極，未能邀請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員參與到稅務(wù)籌劃的具體工作當(dāng)中，無(wú)法促進(jìn)資產(chǎn)重組人員增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)。

（二）資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

目前，一些企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃管理工作的過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成情況重視度較低，雖然結(jié)合資產(chǎn)重組的實(shí)際情況制定了降低稅費(fèi)成本支出的策略，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素缺乏有效應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度很難得到完善，無(wú)法在資產(chǎn)重組過(guò)程中有效規(guī)避因風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的成本消耗。

部分企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，缺乏對(duì)制度因素保障性作用的研究，未能有效彌補(bǔ)稅務(wù)籌劃制度的漏洞，無(wú)法在規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面取得更大進(jìn)展［2］。

（三）增值稅處理手段缺乏創(chuàng)新

目前，一些企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施內(nèi)部資產(chǎn)重組的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的各類資源配置情況缺乏關(guān)注，未能對(duì)人力資源和物質(zhì)資源的搭配應(yīng)用情況進(jìn)行相應(yīng)總結(jié)，導(dǎo)致企業(yè)很難結(jié)合自身財(cái)力推出增值稅處理手段的創(chuàng)新方案，企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)重組策略也很難得到調(diào)整優(yōu)化。

一些企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部資產(chǎn)重組工作的過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)工作所受影響的總結(jié)分析存在不足，對(duì)企業(yè)效益缺乏重視，導(dǎo)致增值稅額度很難得到有效控制，無(wú)法通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部資產(chǎn)重組方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃工作的調(diào)整創(chuàng)新。

部分企業(yè)集團(tuán)對(duì)國(guó)家增值稅政策缺乏了解，增值稅籌劃方法缺乏科學(xué)性，未能根據(jù)資產(chǎn)重組的特征，制定符合股權(quán)特點(diǎn)的增值稅管理方案，導(dǎo)致交易各方很難根據(jù)股權(quán)特征，制定增值稅處理手段的具體創(chuàng)新方案，也使得企業(yè)集團(tuán)無(wú)法在合理劃定納稅義務(wù)的同時(shí)，為增值稅處理手段的創(chuàng)新提供有力支持。

（四）所得稅處理缺乏及時(shí)性

目前，一些企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展資產(chǎn)重組工作的過(guò)程中，雖然也積極探索和創(chuàng)新所得稅處理方法，但相關(guān)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展不夠及時(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)處置過(guò)程中很難及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)各類問(wèn)題，無(wú)法在特殊性稅務(wù)處理措施得到改良的情況下，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。

部分企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，沒(méi)有全面總結(jié)阻礙資產(chǎn)重組的因素，未能深入分析所得稅成本降低的原因，無(wú)法為所得稅處理手段的創(chuàng)新積累經(jīng)驗(yàn)。

部分企業(yè)集團(tuán)在制定所得稅處理方案的過(guò)程中，沒(méi)有充分調(diào)查內(nèi)部資產(chǎn)的差額情況，沒(méi)有靈活調(diào)整確認(rèn)損益的手段，導(dǎo)致所得稅免征政策很難得到合理應(yīng)用。一些企業(yè)對(duì)合并重組過(guò)程中的收購(gòu)股份占比重視度較低，缺乏對(duì)支付金額的考察，導(dǎo)致特殊性稅務(wù)處理手段無(wú)法得到改良。部分所得稅處理方案的設(shè)計(jì)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的實(shí)際收購(gòu)情況考察研究存在不足，沒(méi)有充分考察股權(quán)收購(gòu)手段，導(dǎo)致內(nèi)部資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓效果很難得到優(yōu)化，無(wú)法在應(yīng)繳納所得稅額度得到提升的同時(shí)，滿足企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組的具體需要［3］。

在探索改良所得稅處理措施的過(guò)程中，對(duì)非股權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)知存在不足，沒(méi)有精準(zhǔn)計(jì)算公允價(jià)值，很難有效控制所得稅納稅額，無(wú)法在靈活應(yīng)用所得稅納稅額抵減手段的情況下，更好地滿足內(nèi)部資產(chǎn)的重組需要。

一些企業(yè)既沒(méi)有充分地分析研究所得稅負(fù)擔(dān)的構(gòu)成情況，也沒(méi)有充分考察非股權(quán)資產(chǎn)支付額度，導(dǎo)致特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件很難得到完善，無(wú)法在靈活調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的同時(shí)，更好地實(shí)現(xiàn)所得稅免征目標(biāo)。

部分所得稅處理方案在構(gòu)建過(guò)程中沒(méi)有充分應(yīng)用降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的各類手段，對(duì)非股權(quán)資產(chǎn)支付額度缺乏有效的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)合并過(guò)程中的計(jì)稅基礎(chǔ)很難得到合理調(diào)整，無(wú)法充分滿足所得稅免征目標(biāo)。一些所得稅處理方案沒(méi)有詳細(xì)考察股權(quán)交易和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)所得稅免征的目標(biāo)。

（五）土地增值稅的處理效果不夠理想

目前，一些企業(yè)集團(tuán)在構(gòu)建土地增值稅處理方案的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組的相關(guān)情況重視度較低，雖然具備降低土地增值稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈愿望，但對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)法律的應(yīng)用存在不足，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法根據(jù)投資主體的特征，制定分立與合并等手段的整合應(yīng)用方案，難以為土地增值稅處理方案的創(chuàng)新優(yōu)化提供支持。在開(kāi)展資產(chǎn)重組工作的過(guò)程中，對(duì)土地權(quán)屬轉(zhuǎn)讓情況缺乏研究，未及時(shí)總結(jié)免征土地增值稅的相關(guān)條件，導(dǎo)致全資子公司很難有效轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，不利于創(chuàng)新優(yōu)化土地增值稅處理工作［4］。

一些企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部資產(chǎn)重組相關(guān)工作的過(guò)程中，雖然具備管控土地增值稅的強(qiáng)烈愿望，但對(duì)降低稅額需要滿足的條件缺乏重視，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作與土地資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓特征銜接不夠緊密，難以優(yōu)化土地使用權(quán)獲取方式。一些土地增值稅處理方案在分析與利用稅費(fèi)免征規(guī)定方面存在不足，導(dǎo)致稅法的選擇無(wú)法滿足房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際需要，不利于創(chuàng)新優(yōu)化土地增值稅處理工作。

（六）企業(yè)集團(tuán)債券交易行為缺乏合理性

目前，一些企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部資產(chǎn)重組的涉稅籌劃過(guò)程中，對(duì)債券交易行為的重視度較低，對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)重組方式構(gòu)成情況缺乏研究，導(dǎo)致應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款管理舉措很難得到創(chuàng)新優(yōu)化，無(wú)法在靈活應(yīng)用債券的情況下，更好地滿足稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的控制需要。

一些企業(yè)雖然制定了債券轉(zhuǎn)讓的方案，但對(duì)增值稅的構(gòu)成范圍沒(méi)有引起足夠的重視，并未結(jié)合債券轉(zhuǎn)讓方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅免征行為的創(chuàng)新，難以切實(shí)降低企業(yè)的稅費(fèi)成本。部分企業(yè)制定的債券交易行為的創(chuàng)新策略忽略了印花稅的繳納條件，對(duì)債券轉(zhuǎn)讓過(guò)程中各方的損益情況缺乏重視，導(dǎo)致應(yīng)納所得稅范圍無(wú)法得到有效延展，難以借此提高債券交易的合理性。

部分企業(yè)沒(méi)有深入分析債券轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，未能全面總結(jié)造成財(cái)產(chǎn)損失的原因，無(wú)法使用稅前扣除的方式提高債券交易的合理性。

部分企業(yè)雖然積極探索債券交易行為的改革，但沒(méi)有對(duì)加強(qiáng)債券轉(zhuǎn)讓行為與經(jīng)營(yíng)性工作之間的聯(lián)系引起足夠的重視，難以靈活使用稅前扣除手段滿足稅費(fèi)成本的控制需要。

（七）無(wú)形資產(chǎn)交易質(zhì)量較差

部分企業(yè)集團(tuán)在處理內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題的過(guò)程中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)交易行為的重視度較低，對(duì)專利權(quán)與商標(biāo)權(quán)附帶價(jià)值缺乏關(guān)注，難以明確無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅費(fèi)構(gòu)成情況，對(duì)收益生成信息的應(yīng)用也存在不足，不利于當(dāng)期營(yíng)業(yè)所得稅的有效籌劃。在開(kāi)展部分無(wú)形資產(chǎn)交易工作的過(guò)程中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入股情況重視度較低，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配特征缺乏總結(jié)，無(wú)法滿足內(nèi)部資產(chǎn)重組過(guò)程中的稅費(fèi)成本控制需要。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題的優(yōu)化處置策略

（一）增強(qiáng)資產(chǎn)重組人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)

企業(yè)集團(tuán)在處理涉稅問(wèn)題的過(guò)程中，要分析資產(chǎn)重組相關(guān)工作參與者的情況，尤其要保證財(cái)務(wù)人員能夠正確理解稅務(wù)政策，以便財(cái)務(wù)人員與企業(yè)集團(tuán)高層管理者開(kāi)展密切溝通，增強(qiáng)企業(yè)高層管理者的稅務(wù)籌劃意識(shí)。

企業(yè)還要注重調(diào)查分析管理層的思想狀況，并在開(kāi)展思想教育工作的過(guò)程中，充分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃工作的重要性，使企業(yè)高層管理者積極推動(dòng)稅務(wù)籌劃相關(guān)工作的調(diào)整創(chuàng)新。

要注重考核企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，尤其要重視發(fā)揮財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)集團(tuán)其他崗位人員的示范引導(dǎo)作用，使財(cái)務(wù)人員在促使其他資產(chǎn)重組人員增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)方面發(fā)揮積極作用。

企業(yè)還要聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人員參與稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為資產(chǎn)重組相關(guān)部門成員創(chuàng)造良好的溝通交流平臺(tái)，進(jìn)一步增強(qiáng)資產(chǎn)重組人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)。

（二）加快完善資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合資產(chǎn)重組的實(shí)際情況，分析稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，尤其要深入研究風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使內(nèi)部資產(chǎn)重組工作可以在降低風(fēng)險(xiǎn)性成本支出方面取得更大成效。企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際需要，制定符合資產(chǎn)重組特征的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，以便更加順利地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，更好地滿足內(nèi)部資產(chǎn)重組的相關(guān)需要。要分析制度因素具備的保障性作用，在資產(chǎn)重組過(guò)程中更加合理地配置企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)資源，并在制度的約束下，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）及時(shí)處理集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的所得稅問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)重組時(shí)，所得稅的處理是亟待解決的問(wèn)題。通常情況下，一般性稅務(wù)處理相比特殊性稅務(wù)處理的稅負(fù)更高，易帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為避免資產(chǎn)重組階段產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙資產(chǎn)重組，應(yīng)通過(guò)合法的稅務(wù)籌劃降低所得稅，在滿足以下三點(diǎn)的情況下，企業(yè)可采取特殊性稅務(wù)處理方式，表示企業(yè)集團(tuán)重組內(nèi)部資產(chǎn)過(guò)程中無(wú)差額，即不確認(rèn)損益，以此達(dá)到免征所得稅的目的。

其一，如果收購(gòu)方購(gòu)買被收購(gòu)方的股份超過(guò)50%，支付金額超過(guò)總交易金額的85%，可采用特殊性稅務(wù)處理。

其二，在處理集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)收購(gòu)所得稅時(shí)，可根據(jù)股權(quán)收購(gòu)本身的特殊性處理。若企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)收購(gòu)后存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)依照股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)應(yīng)繳納的所得稅額。

其三，企業(yè)合并時(shí)所得稅處理。在企業(yè)重組內(nèi)部資產(chǎn)時(shí)，若選擇合并，合并企業(yè)應(yīng)根據(jù)一般性稅務(wù)處理將非股權(quán)資產(chǎn)當(dāng)作對(duì)價(jià)重組業(yè)務(wù)處理，被合并企業(yè)根據(jù)非股權(quán)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算所得稅納稅額，而且在合并業(yè)務(wù)中，所得難以抵減企業(yè)所得稅納稅額，無(wú)法彌補(bǔ)企業(yè) 虧損。

在合并企業(yè)的過(guò)程中，為降低企業(yè)集團(tuán)所得稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)盡可能將非股權(quán)資產(chǎn)的支付額降至支付總額的15%，使合并業(yè)務(wù)與特殊性稅務(wù)處理的條件相符，保障被合并企業(yè)合并前與合并后計(jì)稅基礎(chǔ)不變，以此達(dá)到免征所得稅的目的。另外，在內(nèi)部資產(chǎn)重組交易股權(quán)時(shí)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓所得，可暫時(shí)不確認(rèn)，也可達(dá)到免繳所得稅的效果。

（四）加快增值稅處理手段創(chuàng)新

企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部資產(chǎn)重組工作的運(yùn)行特點(diǎn)，制定增值稅處理手段的創(chuàng)新方案，尤其要詳細(xì)考察內(nèi)部資源的創(chuàng)新配置情況，調(diào)整優(yōu)化人力資源與物質(zhì)資源的供給方式，并保證在提高財(cái)力支持水平的同時(shí)，為增值稅處理手段的創(chuàng)新提供相應(yīng)的支持。要結(jié)合企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，制定內(nèi)部資產(chǎn)重組管理策略，始終將降低增值稅額度作為主要工作內(nèi)容，選擇合理的內(nèi)部資產(chǎn)重組方式，為納稅籌劃工作的開(kāi)展創(chuàng)造更加有利的條件。

企業(yè)還要合理選擇股權(quán)交易模式，尤其要契合國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的增值稅管理政策，保證資產(chǎn)處置方式可以與股權(quán)實(shí)現(xiàn)有效銜接，并在靈活應(yīng)用股權(quán)交易手段的同時(shí)，增強(qiáng)增值稅處理能力。企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部資產(chǎn)重組的實(shí)際情況，總結(jié)各類納稅義務(wù)的構(gòu)成信息，靈活使用投資方式處理增值稅管理的具體工作，準(zhǔn)確測(cè)算自身的稅負(fù)水平，并保證自身可以在靈活應(yīng)用內(nèi)部劃轉(zhuǎn)手段的情況下，更好地滿足稅費(fèi)控制需要，切實(shí)降低內(nèi)部資產(chǎn)重組成本。

（五）提升所得稅處理的及時(shí)性

企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合內(nèi)部資產(chǎn)重組的相關(guān)需要，制定所得稅處理方案的改革策略，尤其要積極總結(jié)特殊性稅務(wù)處理的稅負(fù)構(gòu)成情況，妥善應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便結(jié)合資產(chǎn)重組的實(shí)際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，更加合理地控制資產(chǎn)重組進(jìn)度。企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，要總結(jié)影響所得稅支出額度的因素，尤其要合理應(yīng)用特殊性稅費(fèi)處理方式，在明確內(nèi)部資產(chǎn)重組差額信息的基礎(chǔ)上，提高損益確認(rèn)的合理性，順利實(shí)現(xiàn)所得稅免征目標(biāo)。

企業(yè)集團(tuán)制定的所得稅處理的具體策略，要加強(qiáng)對(duì)股權(quán)收購(gòu)比例的關(guān)注，如果支付金額的占比超過(guò)85%，則須使用特殊性稅務(wù)處理手段。要提升內(nèi)部資產(chǎn)收購(gòu)所得稅處理方案的科學(xué)性，必須結(jié)合股權(quán)收購(gòu)的特征，保證應(yīng)繳納所得稅額得到合理調(diào)節(jié)，以此提升所得稅處理的及時(shí)性。

企業(yè)集團(tuán)還要結(jié)合內(nèi)部資產(chǎn)重組的相關(guān)需要，調(diào)整創(chuàng)新非股權(quán)資產(chǎn)的應(yīng)用方案。尤其要合理應(yīng)用非股權(quán)資產(chǎn)的對(duì)價(jià)重組手段，并結(jié)合公允價(jià)值的特點(diǎn)，合理設(shè)置所得稅稅額，以便更加有效地應(yīng)對(duì)企業(yè)虧損問(wèn)題。要提高對(duì)非股權(quán)資產(chǎn)支付情況的關(guān)注度，全面總結(jié)特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，確定內(nèi)部資產(chǎn)重組過(guò)程中的計(jì)稅基礎(chǔ)，借此提升所得稅處理的及時(shí)性。在開(kāi)展股權(quán)交易相關(guān)工作的過(guò)程中，還要總結(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，合理設(shè)定所得稅確認(rèn)時(shí)間，靈活有效地應(yīng)用所得稅免征政策，提升所得稅處理的及時(shí)性。

（六）優(yōu)化土地增值稅處理效果

企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合內(nèi)部資產(chǎn)重組的實(shí)際情況，合理開(kāi)展土地增值稅處理工作，嚴(yán)格按照土地增值稅相關(guān)法規(guī)，采取符合投資主體特征的稅務(wù)籌劃方案，并保證分立與合并等手段可以得到更加靈活的應(yīng)用。

企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合內(nèi)部資產(chǎn)重組的相關(guān)情況，采取土地權(quán)屬轉(zhuǎn)讓管理的具體措施，并總結(jié)免征土地增值稅的相關(guān)條件，使全資子公司可以根據(jù)內(nèi)部資產(chǎn)重組的特征，采取稅費(fèi)籌劃的具體策略，以此降低納稅額度。

企業(yè)集團(tuán)要按照內(nèi)部資產(chǎn)重組的相關(guān)需要，制定土地資產(chǎn)權(quán)屬管控策略，為土地增值稅免征規(guī)定的調(diào)整積累經(jīng)驗(yàn)，并在稅法的指導(dǎo)下，切實(shí)提高土地增值稅籌劃質(zhì)量。

（七）提高企業(yè)集團(tuán)債券交易行為的合理性

企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合稅費(fèi)籌劃的具體需要，調(diào)整創(chuàng)新內(nèi)部資產(chǎn)重組過(guò)程中的債券交易行為，合理應(yīng)用應(yīng)收款和預(yù)付款的相關(guān)債券，根據(jù)債券轉(zhuǎn)讓的具體情況，采取有效的稅費(fèi)籌劃策略，進(jìn)一步調(diào)整創(chuàng)新增值稅免征管理行為，以此滿足控制稅費(fèi)成本的需要。

企業(yè)要結(jié)合降低稅負(fù)壓力的相關(guān)目標(biāo)，采取相關(guān)舉措規(guī)避印花稅，并詳細(xì)考察分析債券轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的損益情況，以便劃定更加合理的應(yīng)納所得稅的范圍。

企業(yè)還要詳細(xì)總結(jié)已有的費(fèi)用支出，靈活使用稅前扣除手段控制稅費(fèi)成本，并通過(guò)靈活轉(zhuǎn)讓債券，進(jìn)一步滿足經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的具體實(shí)施需要。

（八）提高無(wú)形資產(chǎn)交易工作質(zhì)量

企業(yè)集團(tuán)要嚴(yán)格按照資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題的處置需要，制定無(wú)形資產(chǎn)交易行為的管理策略，尤其要靈活應(yīng)用專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)，有效控制無(wú)形資產(chǎn)交易過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)成本，并在提高當(dāng)期營(yíng)業(yè)所得稅籌劃質(zhì)量的同時(shí)，為有效控制稅費(fèi)負(fù)擔(dān)提供幫助。

五、結(jié)語(yǔ)

提高涉稅問(wèn)題的處理質(zhì)量，可以使企業(yè)在新時(shí)期具備更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并保證在合理實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)分類的情況下，為稅費(fèi)成本的高水平管控提供幫助。如果涉稅處理出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)則要支出大量不必要的稅費(fèi)，不利于企業(yè)在新時(shí)期穩(wěn)定發(fā)展。因此，總結(jié)研究企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的涉稅問(wèn)題，并推出符合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況的改進(jìn)策略，對(duì)提高企業(yè)集團(tuán)的涉稅問(wèn)題處理質(zhì)量具有十分重要的意義。