藍(lán) 莎 景 瞻

西北政法大學(xué)管理學(xué)院，陜西 西安 710063

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)犯罪案件數(shù)量和犯罪形式日益增多，從早期的“非法集資”到后來的“網(wǎng)絡(luò)賭博”“電信詐騙”，各種方式花樣翻新，層出不窮，涉案金額少則百萬，多則動(dòng)輒上億，不僅給偵查人員帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也使國家和社會(huì)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)案件的偵查工作中，經(jīng)偵人員處理的每個(gè)案件涉及的資金數(shù)據(jù)幾乎都在數(shù)十萬條，甚至多達(dá)百萬條，在繁雜的數(shù)據(jù)面前，經(jīng)偵人員取證十分困難。而在經(jīng)濟(jì)辦案的過程中，最重要的就是講證據(jù)，為了在經(jīng)濟(jì)偵查中快速并且高效地取證，公安機(jī)關(guān)高度重視審計(jì)取證在經(jīng)濟(jì)偵查中的應(yīng)用，因此如何在經(jīng)濟(jì)偵查中利用審計(jì)技術(shù)取證就成為理論研究和現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的迫切需求。

一、文獻(xiàn)綜述

有相關(guān)學(xué)者通過審計(jì)抽查技術(shù)和構(gòu)建審計(jì)證據(jù)鏈等技術(shù)，來提高經(jīng)濟(jì)案件犯罪的辦案效率。楊平波、李亞婷（2021）研究了審計(jì)證據(jù)鏈在經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的司法應(yīng)用，從審計(jì)證據(jù)鏈的相關(guān)概念及構(gòu)成要素關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為審計(jì)證據(jù)鏈可以強(qiáng)化司法的證明力度，也可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)與司法證據(jù)的轉(zhuǎn)換，有效減少重復(fù)取證的發(fā)生，降低辦案成本；［1］楊平波、陳琦（2016）研究了審計(jì)證據(jù)在貪污案件中的司法應(yīng)用，在貪污賄賂案件中運(yùn)用審計(jì)證據(jù)，可以為腐敗案件的偵查提供犯罪線索，從而提高辦案效率和節(jié)省訴訟成本；［2］滕萌（2008）在闡述經(jīng)濟(jì)犯罪概念和載體的基礎(chǔ)上，通過案例研究總結(jié)了經(jīng)濟(jì)犯罪的常見手段和經(jīng)濟(jì)犯罪案件審計(jì)的常見技術(shù)方法；［3］白曉紅（2021）認(rèn)為審計(jì)專業(yè)雖然劃歸管理學(xué)范疇，但實(shí)質(zhì)上有偵查屬性，屬于經(jīng)濟(jì)偵查學(xué)學(xué)科，通過完善審計(jì)證據(jù)的理論體系，可以提高司法機(jī)關(guān)的訴訟效率。［4］

現(xiàn)有文獻(xiàn)中多是對(duì)經(jīng)濟(jì)偵查和審計(jì)的獨(dú)立研究，大量文獻(xiàn)研究經(jīng)濟(jì)案件如何識(shí)別、取證和鑒定，部分文獻(xiàn)雖涉及了審計(jì)技術(shù)如何在經(jīng)濟(jì)偵查中的應(yīng)用研究，但是，缺少經(jīng)濟(jì)偵查與審計(jì)聯(lián)動(dòng)關(guān)系的系統(tǒng)化理論框架。本文擬從經(jīng)濟(jì)案件的特征出發(fā)，分析經(jīng)濟(jì)案件中搜尋證據(jù)的困難，進(jìn)而探討如何運(yùn)用審計(jì)的技術(shù)和思維進(jìn)行取證，以提高經(jīng)濟(jì)案件偵查的效率。

二、經(jīng)濟(jì)案件中審計(jì)取證的困境

（一）被取證數(shù)據(jù)達(dá)不到研判的要求

在搜集證據(jù)時(shí)，由于電子支付系統(tǒng)和交易平臺(tái)的多樣化，不同平臺(tái)反饋的資金交易數(shù)據(jù)格式五花八門，極大地增加了辦案難度。目前偵查人員在辦案的過程中遇到的普遍困難就是查詢的資金數(shù)據(jù)質(zhì)量存在問題，首先，由于各種金融機(jī)構(gòu)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的數(shù)據(jù)字段不一致，偵查人員通常手工輸入Excel電子表格，將反饋的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，清洗后通常逐一偵查某筆資金的來龍去脈，因而耗費(fèi)了大量的精力，非常不利于偵查人員的辦案效率；其次，銀行查詢的時(shí)間和查詢的數(shù)量有限制，只提供嫌疑賬戶最近3個(gè)月的明細(xì)數(shù)據(jù)或只能查詢1500個(gè)人賬戶和500個(gè)對(duì)公賬戶的賬戶信息，而經(jīng)濟(jì)犯罪的周期都比較長(zhǎng)且涉案人員廣泛，如此限制非常不利于取證。

（二）偵查人員的專業(yè)技能有所欠缺

首先，由于經(jīng)濟(jì)犯罪案件涉及大量的財(cái)會(huì)金融專業(yè)知識(shí)，而傳統(tǒng)經(jīng)偵工作多注重法務(wù)，忽略了審計(jì)和會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)技術(shù)，尤其是基層經(jīng)偵人員，更加沒有涉及財(cái)會(huì)等專業(yè)，缺少審計(jì)思維和財(cái)務(wù)知識(shí)；其次，傳統(tǒng)經(jīng)偵工作也容易忽視信息化技術(shù)，隨著經(jīng)濟(jì)犯罪手段的多樣化，辦案人員很多不懂辦案的深層次需求，無法靈活用于信息化技術(shù)。

（三）缺乏預(yù)警機(jī)制

打擊違法犯罪有兩種機(jī)制，一種是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的違法犯罪進(jìn)行分析研判，另一種是針對(duì)預(yù)警、預(yù)測(cè)、預(yù)防而設(shè)置的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。將犯罪行為提前扼殺到搖籃中，以減少損失。目前的經(jīng)偵部門通常只是事后打擊，這就導(dǎo)致了案件越來越多，經(jīng)偵人員疲于應(yīng)付各種案件，破案效率低下。

三、審計(jì)取證協(xié)同經(jīng)濟(jì)偵查聯(lián)動(dòng)破案的機(jī)制

審計(jì)取證，是在審計(jì)理論的指導(dǎo)下，在實(shí)際工作中運(yùn)用一定的程序和方法，搜集出一些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，通過分析整合形成審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)案件偵查中，審計(jì)取證對(duì)案件偵破具有重大的意義。

（一）為經(jīng)濟(jì)案件的偵查提供犯罪證據(jù)

經(jīng)濟(jì)犯罪案件大多會(huì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，而這些財(cái)務(wù)活動(dòng)最直接的方式就是通過資金進(jìn)行往來，其次就是通過會(huì)計(jì)記錄反映出來。在經(jīng)濟(jì)案件中，由于財(cái)務(wù)信息繁雜，涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法等專業(yè)，而經(jīng)偵人員缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，很難從龐大的數(shù)據(jù)資料中提取到核心的犯罪信息，因此將審計(jì)取證運(yùn)用到案件偵破中，可以提供比較權(quán)威、價(jià)值較高的證據(jù)。

在經(jīng)濟(jì)案件偵查中，偵查人員可以運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，從不同角度將會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來去使用。針對(duì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的嫌疑單位，可以通過順查法，即從嫌疑單位的原始單據(jù)和會(huì)計(jì)憑證出發(fā)，核查其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法性；針對(duì)規(guī)模較大或業(yè)務(wù)繁多的單位，可以通過逆查法，即在了解嫌疑單位經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)上，確定問題點(diǎn)，再審查核對(duì)嫌疑公司的會(huì)計(jì)賬簿和原始單據(jù)。此外，偵查人員還可以通過分析進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票金額比率、與同行業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較、查閱實(shí)物資產(chǎn)等方式來取得輔助證據(jù)。

（二）提高辦案效率，節(jié)省辦案成本

隨著電子支付的普及，經(jīng)濟(jì)犯罪手段發(fā)生了巨大變化，且涉案的交易時(shí)間跨度大，犯罪嫌疑人很可能在舉報(bào)到案發(fā)期間進(jìn)行更大規(guī)模的犯罪，甚至掩蓋銷毀證據(jù)，因此迅速搜集證據(jù)就顯得十分重要。

審計(jì)證據(jù)的特征，一是證據(jù)的充分性，即數(shù)量的衡量，二是證據(jù)的適當(dāng)性，即質(zhì)量的衡量。質(zhì)量的高低影響數(shù)量的多少，在經(jīng)濟(jì)案件偵查中，涉案的交易記錄數(shù)十萬條，如果逐一追蹤會(huì)浪費(fèi)大量的精力。因此在案件偵破中，偵查人員需要保持審計(jì)思維，根據(jù)不同的案件性質(zhì)，快速搜尋證據(jù)。例如，在偵破案件時(shí)，抽取其最容易犯罪的時(shí)間的銀行交易記錄，再抽取該時(shí)間段的會(huì)計(jì)記錄，通常就可以快速確定該犯罪行為，進(jìn)而進(jìn)行更詳細(xì)的取證，大大提高辦案效率。

四、審計(jì)取證在經(jīng)濟(jì)案件偵破中的運(yùn)用

（一）線下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)取證

經(jīng)濟(jì)案件與其他類型案件的最大不同點(diǎn)在于其涉及的內(nèi)容大多是金融財(cái)務(wù)方面，例如合同詐騙案涉及了大量經(jīng)濟(jì)法的知識(shí)，虛開發(fā)票案涉及會(huì)計(jì)專業(yè)和稅法專業(yè)的知識(shí)。這些案件搜集證據(jù)本身就是一件非常困難的事情，而且還要對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析就更是難上加難。如果偵查人員利用審計(jì)技術(shù)進(jìn)行分析取證，那么這些困難將大大降低。

以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪為例，虛開發(fā)票的活動(dòng)主要是生產(chǎn)企業(yè)真票無貨虛開，針對(duì)此類案件取證方法如下：首先，獲取可疑的空殼公司，可從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取嫌疑公司的稅務(wù)登記情況以及公司辦稅人等信息判斷是否為空殼公司，必要時(shí)，偵查人員可以親自前往嫌疑公司，通過觀察、詢問等方式獲取證據(jù)；其次，確定開票和受票公司，利用分析程序，分析公司的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的發(fā)票金額是否正常；再次，偵查人員可以借鑒審計(jì)方法中的穿行測(cè)試，通過一筆或幾筆大額或異常的資金確定嫌疑公司的中間人，即資金交易中即進(jìn)即出的賬戶；最后，尋找資金流的閉環(huán)，因?yàn)樘撻_企業(yè)收到虛開發(fā)票的全額資金后，往往會(huì)開設(shè)多個(gè)私人賬戶或使用中間賬戶，以借出款或往來款的名義將資金打入售票單位的中間公司或個(gè)人賬戶，從而形成資金回流。最后這一環(huán)節(jié)類似于審計(jì)中的關(guān)聯(lián)方審計(jì)，針對(duì)這一難點(diǎn)，偵查人員可以檢查虛開雙方是否簽署銷售合同，合同是否真實(shí)，交易的出入庫單是否真實(shí)，從而判斷是否為制造真實(shí)交易的假象。

（二）線上資金數(shù)據(jù)進(jìn)行證據(jù)轉(zhuǎn)化

在實(shí)踐中，資金流動(dòng)是經(jīng)濟(jì)犯罪案件中特有的現(xiàn)象，因?yàn)橥ǔＧ闆r下經(jīng)濟(jì)犯罪的資金最終都會(huì)流入到犯罪人的賬戶中。隨著《刑事訴訟法》規(guī)定電子數(shù)據(jù)成為新的證據(jù)類型后，越來越多的線上資金數(shù)據(jù)正以提取與固定的形式代替書證形式。因此，加快線上資金數(shù)據(jù)的證據(jù)轉(zhuǎn)換已經(jīng)刻不容緩。線上數(shù)據(jù)要成為證據(jù)，首先，要保證經(jīng)偵人員采集數(shù)據(jù)的完整性；其次，要通過一定的審查和篩選保證數(shù)據(jù)與案件是有關(guān)聯(lián)的；最后就是數(shù)據(jù)的使用，將資金數(shù)據(jù)的證據(jù)轉(zhuǎn)換形成案件證據(jù)。

以網(wǎng)絡(luò)賭博案為例：通常情況下，從網(wǎng)絡(luò)賭博公司到賭客之間的組織結(jié)構(gòu)呈“金字塔”型（見圖1）。頂級(jí)為賭博網(wǎng)站，下面是一級(jí)代理，二級(jí)代理……，底層是會(huì)員（賭徒）。針對(duì)這種類型的案件偵查人員采集數(shù)據(jù)必須完整。第一步，獲取嫌疑人的賬戶；第二步，獲取組織架構(gòu)，經(jīng)偵人員可借鑒審計(jì)技術(shù)中的賬戶分析法，（對(duì)賬戶本期發(fā)生額和余額進(jìn)行分析），即低級(jí)代理人的貸方為高等級(jí)代理人的借方，通過方法可確定代理人之間的層級(jí)關(guān)系；第三步，查資金走向，分析某一案發(fā)時(shí)間段嫌疑賬戶的期末金額和期初金額來查找資金走向，如果賬戶金額是快進(jìn)快出，且期末與期初金額相差不大，則該賬戶為中間過渡賬戶，如果該賬戶的期末金額數(shù)遠(yuǎn)高于期初，有兩種情況，一種是這就是賭博網(wǎng)站的資金池，另一種大概率是案發(fā)時(shí)間段選取過短，據(jù)此可以確定下一步的調(diào)單對(duì)象，追查至資金去向賬戶（見圖2）。

五、對(duì)審計(jì)取證運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)案件偵查中的建議

（一）提高研判數(shù)據(jù)質(zhì)量

一方面，公安部應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前的情況與銀行建立更深層次的交流協(xié)作機(jī)制，從頂層規(guī)范數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與市場(chǎng)合作，根據(jù)需求進(jìn)行招標(biāo)，采購數(shù)據(jù)清洗和分析的軟件，例如IBM2、火眼金睛、中科金審等智能研判工具，完成審計(jì)數(shù)據(jù)查詢、分析等全方位研判工作。

（二）推進(jìn)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

隨著犯罪手段的日益增多，地方經(jīng)偵部門和人員的挑戰(zhàn)也不斷增加，為此各地經(jīng)偵部門可以采取外派培訓(xùn)、跟班作業(yè)等形式來提高經(jīng)偵隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)；通過組織案件剖析、典型案例偵破學(xué)習(xí)等手段來增強(qiáng)經(jīng)偵人員的審計(jì)思維和能力；也可以打破局限，積極開展與高校合作模式，建設(shè)審計(jì)專業(yè)研究生實(shí)訓(xùn)基地，提升經(jīng)偵人員的理論知識(shí)。

（三）建立互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)

審計(jì)不僅能夠查錯(cuò)糾弊，警示預(yù)險(xiǎn)也是其重要功能。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)犯罪頻發(fā)的時(shí)代，可以將各種互聯(lián)網(wǎng)收集的數(shù)據(jù)和公安內(nèi)網(wǎng)聚集的大量數(shù)據(jù)實(shí)施比對(duì)、分析，通過算法設(shè)定某些閾值進(jìn)行數(shù)值監(jiān)控，進(jìn)而預(yù)警防范涉各類型的犯罪?？傊ㄟ^審計(jì)技術(shù)甚至可以對(duì)各行業(yè)資金流動(dòng)特征和行業(yè)運(yùn)行發(fā)展特征進(jìn)行揭示，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定產(chǎn)生更大的作用。

六、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)犯罪案件與其他類型的案件不同，其涉案金額巨大，涉嫌人員龐雜，因此取證也比較困難。在經(jīng)濟(jì)案件中，針對(duì)不同的案件可以采取審計(jì)技術(shù)，通過線下獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，線上獲取資金流向數(shù)據(jù)，進(jìn)行審計(jì)分析，從而幫助經(jīng)偵人員獲取證據(jù)，大大提高案件偵查的工作效率?？傊瑢徲?jì)取證應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)偵查工作當(dāng)中是一項(xiàng)與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)工程，通過加快審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和專業(yè)人才的建設(shè)和拓展，審計(jì)取證不僅在理論層面會(huì)得到完善，在實(shí)務(wù)層面也會(huì)得到充分的應(yīng)用，相信不久之后，這項(xiàng)技術(shù)將會(huì)在我國經(jīng)濟(jì)犯罪偵破中充分得到應(yīng)用。