財會〔2022〕27號

有關(guān)中央預(yù)算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，有關(guān)單位：

為建立健全政府成本核算指引體系，規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位成本核算工作，根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號）、《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（財教〔2022〕166號）等規(guī)定，我部制定了《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

附件：事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位

財政部

2022年9月26日

附件：

事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位成本核算工作，提升內(nèi)部管理水平和運行效率，服務(wù)科學(xué)事業(yè)單位全面實施預(yù)算績效管理，推動科學(xué)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號）、《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（財教〔2022〕166號）等規(guī)定，制定本指引。

第二條 本指引適用于執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的各級各類科學(xué)事業(yè)單位。

高等學(xué)校、公立醫(yī)院等其他事業(yè)單位開展科研活動成本核算的，可以結(jié)合本單位特點和管理需要參照本指引執(zhí)行。

第三條 本指引所稱成本，是指科學(xué)事業(yè)單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、儀器設(shè)備、試劑耗材、實驗動植物等有形資產(chǎn)的耗費，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的耗費，以及其他耗費。

本指引所稱成本核算，是指科學(xué)事業(yè)單位對實現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實際發(fā)生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)信息使用者提供成本信息的活動。

本指引所稱成本核算對象，是指科學(xué)事業(yè)單位在成本核算時根據(jù)其職能目標(biāo)、成本信息需求等確定的，歸集和分配資源耗費的具體對象。

本指引所稱成本項目，是指科學(xué)事業(yè)單位將歸集到成本核算對象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項目。

第四條 科學(xué)事業(yè)單位開展成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求?？茖W(xué)事業(yè)單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：

（一）為科學(xué)事業(yè)單位及其內(nèi)部組織機構(gòu)合理控制成本、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、提升資金使用效益提供信息支撐。

（二）為科學(xué)事業(yè)單位合理確定科技成果的轉(zhuǎn)化定價和對外提供服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)提供參考。

（三）為財政和有關(guān)主管部門開展外部績效管理活動提供信息支撐，同時也為科學(xué)事業(yè)單位開展內(nèi)部績效管理、確定內(nèi)部資源配置標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。

第五條 科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行成本核算，財務(wù)會計有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。

第六條 開展成本核算的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全成本核算領(lǐng)導(dǎo)機制和工作機制，明確成本核算相關(guān)部門的職責(zé)，制定成本核算工作方案及相關(guān)工作制度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，保障成本核算工作正常有序開展。

第七條 科學(xué)事業(yè)單位成本核算的基本步驟包括：

（一）按成本核算要求采集費用、收入、人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積等成本相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）確定成本核算對象。

（三）確定成本核算對象的成本范圍和成本項目。

（四）將直接費用歸集至成本核算對象；選擇科學(xué)、合理的成本動因或分配基礎(chǔ)，將間接費用分配至成本核算對象；計算確定各成本核算對象的成本。

（五）根據(jù)成本核算結(jié)果編制成本報告。

第八條 科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期編制成本報告，全面反映成本核算情況?？茖W(xué)事業(yè)單位至少應(yīng)以公歷年度作為核算周期，同時可以結(jié)合科研項目管理需求按照項目周期等進行成本核算。

第九條 科學(xué)事業(yè)單位開展成本核算的過程中，關(guān)于成本核算原則等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》的相關(guān)規(guī)定。

第二章 成本核算對象

第十條 科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本信息需求，多層次、多維度地確定成本核算對象。

科學(xué)事業(yè)單位按照管理層次確定的成本核算對象，主要包括科學(xué)事業(yè)單位整體、內(nèi)部組織部門等。

科學(xué)事業(yè)單位按照活動類型確定的成本核算對象，主要包括科研、技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品、教學(xué)活動等專業(yè)業(yè)務(wù)活動（以下簡稱業(yè)務(wù)活動）和其他活動。

第十一條 科學(xué)事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動中的科研活動作為成本核算對象，也可以根據(jù)成本信息需求將技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品、教學(xué)活動等作為成本核算對象。

第十二條 科研活動成本可以進一步劃分為部門科研成本、科研項目成本：

（一）部門科研成本。為滿足科研活動成本控制、績效管理等需求，科學(xué)事業(yè)單位以開展科研活動的各科研部門作為成本核算對象，核算科研部門開展科研活動直接或間接耗費的資源，即部門科研成本。

（二）科研項目成本。為滿足服務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化、績效管理等需求，科學(xué)事業(yè)單位以設(shè)置或承接的各科研項目作為成本核算對象，核算科研項目直接或間接耗費的資源，即科研項目成本。

第三章 成本范圍和成本項目

第十三條 科學(xué)事業(yè)單位成本范圍的界定應(yīng)當(dāng)與成本核算對象、成本信息需求相適應(yīng)。

成本核算對象為科學(xué)事業(yè)單位整體的，其成本范圍包括科學(xué)事業(yè)單位發(fā)生的全部費用，即業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用。成本核算對象為科研活動的，其成本范圍包括業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用中與開展科研活動相關(guān)的部分。

為滿足不同的成本信息需求，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)成本進行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整。

第十四條 科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，按照成本經(jīng)濟用途、成本要素等設(shè)置成本項目，并對每個成本核算對象按照其成本項目進行數(shù)據(jù)歸集。

第十五條 科學(xué)事業(yè)單位成本項目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與成本核算對象所對應(yīng)財務(wù)會計科目的明細(xì)科目或輔助核算項目保持協(xié)調(diào)，確保成本數(shù)據(jù)與財務(wù)會計數(shù)據(jù)的同源性和一致性。

第十六條 科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的成本項目應(yīng)當(dāng)包括：工資福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補助費用、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費和其他業(yè)務(wù)費用?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”科目下的相關(guān)明細(xì)科目歸集獲取各成本項目的費用。

對于金額較大、發(fā)生頻繁或重要性程度較高的成本項目，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)需要在上述成本項目下設(shè)置明細(xì)項目或進行輔助核算。例如，在商品和服務(wù)費用項目下設(shè)置測試化驗加工費、燃料動力費、勞務(wù)費和材料費等項目。

第四章 業(yè)務(wù)活動成本歸集和分配

第一節(jié) 一般要求

第十七條 科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)成本信息需求，對業(yè)務(wù)活動相關(guān)成本核算對象選擇完全成本法或制造成本法進行核算。

完全成本法下應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用均歸集、分配至成本核算對象。

制造成本法下只將業(yè)務(wù)活動費用歸集、分配至成本核算對象。

第十八條 科學(xué)事業(yè)單位發(fā)生的費用按照費用計入成本核算對象方式的不同，分為直接費用和間接費用。

直接費用是指能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的費用，包括工資福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補助費用、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費和其他業(yè)務(wù)費用中可以直接計入成本核算對象的費用。

間接費用是指不能直接計入某一成本核算對象，需由多個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的費用?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點、重要性、可操作性等因素，選擇合理的分配方法將間接費用分配至成本核算對象。

間接費用分配方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源耗費動因進行分配。同一成本核算對象的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動，有證據(jù)證明新方法能夠顯著提升成本核算質(zhì)量的除外。

第十九條 科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動成本歸集和分配的一般流程如下：

（一）將“業(yè)務(wù)活動費用”科目的本期發(fā)生額按照活動類型、成本項目，分別歸集到業(yè)務(wù)部門（或科研項目）和輔助部門。將“單位管理費用”科目的本期發(fā)生額按照成本項目，歸集到行政及后勤管理部門。

（二）將行政及后勤管理部門的費用（僅限完全成本法）、輔助部門的費用分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項目）。其中，行政及后勤管理部門的費用一般先按照活動類型分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項目）和輔助部門，再隨輔助部門的費用分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項目）；輔助部門費用占比不高的，也可以將行政及后勤管理部門的費用直接全部分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項目）。行政及后勤管理部門之間、輔助部門之間相互提供服務(wù)或產(chǎn)品的金額占比較大的，也可以將費用先進行交互分配，再分配至業(yè)務(wù)部門。

（三）將業(yè)務(wù)部門歸集的費用采用合理的分配方法分配至相關(guān)成本核算對象。

第二節(jié) 部門科研成本核算

第二十條 科學(xué)事業(yè)單位核算部門科研成本時，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部組織部門劃分為科研業(yè)務(wù)部門、科研輔助部門和行政及后勤管理部門：

（一）科研業(yè)務(wù)部門是指直接開展科學(xué)研究活動的部門，根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位組織形式的不同，一般包括科研中心、實驗室等。

（二）科研輔助部門是指為單位開展科研活動提供科研服務(wù)或產(chǎn)品支撐的部門，一般包括測試中心、文獻信息中心、科研設(shè)施平臺、公共實驗平臺等。

（三）行政及后勤管理部門是指開展行政管理和后勤保障等活動的部門，一般包括財務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門、科研管理部門、后勤部門等。

第二十一條 科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“業(yè)務(wù)活動費用——科研活動費用”科目的本期發(fā)生額歸集和分配至各科研業(yè)務(wù)部門和科研輔助部門。

第二十二條 在完全成本法下，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)先將行政及后勤管理部門歸集的單位管理費用分配至科研活動。具體分配時一般采用參數(shù)分配法，分配參數(shù)可以根據(jù)相關(guān)行政及后勤管理部門業(yè)務(wù)特點選擇人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積、費用、收入等。分配參數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定。

科研活動應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費用=科研活動分配參數(shù)×分配率

分配率=行政及后勤管理部門費用總額÷單位各項活動分配參數(shù)之和

第二十三條 科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將科研活動分配的行政及后勤管理部門費用進一步分配至各科研業(yè)務(wù)部門和科研輔助部門。具體分配時一般采用參數(shù)分配法，分配參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積、費用、收入等。

某科研業(yè)務(wù)部門或科研輔助部門科研活動應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費用=該科研業(yè)務(wù)部門或科研輔助部門分配參數(shù)×分配率

分配率=科研活動應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費用÷各科研業(yè)務(wù)部門和科研輔助部門分配參數(shù)之和

第二十四條 科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將科研輔助部門歸集和分配的費用分配至各科研業(yè)務(wù)部門。具體分配時一般采用參數(shù)分配法，分配參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工時、工作量、收入、項目數(shù)量等。

某科研業(yè)務(wù)部門應(yīng)分配的科研輔助部門費用=該科研業(yè)務(wù)部門分配參數(shù)×分配率

分配率=科研輔助部門歸集和分配的費用÷各科研業(yè)務(wù)部門分配參數(shù)之和

第二十五條 科學(xué)事業(yè)單位按照第二十一條至第二十四條規(guī)定將科研業(yè)務(wù)部門歸集和分配的業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用加總，即為部門科研成本。

第三節(jié) 科研項目成本核算

第二十六條 科學(xué)事業(yè)單位項目化管理程度較高、基礎(chǔ)信息完備、在會計核算階段已經(jīng)按科研項目合理歸集項目耗費的，以及多個科研業(yè)務(wù)部門共同研究的科研項目，一般應(yīng)當(dāng)將科研項目作為成本核算對象，直接計算科研項目成本。

科學(xué)事業(yè)單位不具備直接計算科研項目成本條件的，應(yīng)當(dāng)基于部門科研成本計算科研項目成本。

第二十七條 科學(xué)事業(yè)單位直接計算科研項目成本的，一般流程及方法如下：

（一）將業(yè)務(wù)活動費用中的科研活動費用歸集和分配至各科研項目和科研輔助部門。

（二）在完全成本法下，參照本指引第二十二條、第二十三條規(guī)定的方法將單位管理費用分配至各科研項目和科研輔助部門。

（三）參照本指引第二十四條規(guī)定的方法將科研輔助部門歸集和分配的費用分配至各科研項目。

（四）按照本條（一）至（三）的規(guī)定將科研項目歸集和分配的業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用加總，即為科研項目成本。

第二十八條 科學(xué)事業(yè)單位基于部門科研成本計算科研項目成本的，能夠直接計入科研項目的部門科研成本應(yīng)當(dāng)直接計入，不能直接計入科研項目的部門科研成本應(yīng)當(dāng)選擇參數(shù)分配法、作業(yè)成本法等適宜的方法分配計入。

使用參數(shù)分配法時，分配參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積、費用、收入等。

某科研項目成本=直接計入該科研項目的成本+分配計入該科研項目的成本

某科研項目分配計入的成本=該科研項目分配參數(shù)×分配率

分配率=（部門科研成本-直接計入科研項目的成本）÷各科研項目分配參數(shù)之和

使用作業(yè)成本法時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費用分配至有關(guān)作業(yè)計算出作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動因分配至科研項目?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在梳理科研流程基礎(chǔ)上結(jié)合科研項目具體內(nèi)容劃分作業(yè)，例如測試、分析、調(diào)試、標(biāo)定等行為。資源動因、作業(yè)動因參數(shù)可以選擇工時、工作量、人員數(shù)量、房屋面積等。

第二十九條 科研業(yè)務(wù)部門之間互相提供服務(wù)、產(chǎn)品的，可以將費用先進行交互分配，再分配至科研項目。

第三十條 跨年度的科研項目全周期成本等于科研項目各年度成本之和。

第四節(jié) 非科研活動成本核算

第三十一條 科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和管理要求，需要核算非科研活動成本時，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動費用——非科研活動費用”和“單位管理費用”科目中分配計入非科研活動部分的本期發(fā)生額進行歸集，即可得單位非科研活動成本。

第三十二條 科學(xué)事業(yè)單位核算技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品、教學(xué)等非科研活動成本時，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部組織部門劃分為各類非科研活動的業(yè)務(wù)部門、輔助部門和行政及后勤管理部門。例如，技術(shù)活動的業(yè)務(wù)部門包括直接開展技術(shù)活動的科研設(shè)施平臺、科研中心等。

第三十三條 科學(xué)事業(yè)單位技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品等非科研活動成本的核算流程和方法可參照科研活動成本執(zhí)行；教學(xué)活動的核算流程和方法，應(yīng)當(dāng)參照財政部關(guān)于高等學(xué)校成本核算具體指引的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五章 成本報告

第三十四條 科學(xué)事業(yè)單位成本報告是指反映科學(xué)事業(yè)單位一定時期成本狀況的總結(jié)性書面文件，是科學(xué)事業(yè)單位成本核算成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供科學(xué)事業(yè)單位成本信息。

第三十五條 科學(xué)事業(yè)單位成本報告按使用者不同可以分為對內(nèi)報告和對外報告。對內(nèi)報告是指科學(xué)事業(yè)單位為滿足單位內(nèi)部管理需要而編制的報告；對外報告是指科學(xué)事業(yè)單位按上級主管部門或相關(guān)部門要求報送的報告。

第三十六條 科學(xué)事業(yè)單位成本報告包括成本報表和成本分析報告。

成本報表是用以反映科學(xué)事業(yè)單位成本構(gòu)成及其變動情況，考核評價科學(xué)事業(yè)單位運行狀況的各種報表及重要事項的說明。

成本分析報告為對科學(xué)事業(yè)單位運行現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢進行分析預(yù)測、提出改進建議等的文字報告。

第三十七條 科學(xué)事業(yè)單位對內(nèi)成本報告根據(jù)管理要求可以按公歷年度或按項目周期編報，目的在于滿足日常管理、臨時或特殊任務(wù)的需要，使成本信息及時服務(wù)于科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理。

第三十八條 科學(xué)事業(yè)單位對外成本報告應(yīng)當(dāng)至少按公歷年度編報，對外成本報表的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括部門科研成本及其各成本項目金額、科研項目成本及其各成本項目金額等。按項目周期編報的對外成本報告，應(yīng)當(dāng)包括科研項目全周期成本。

對外成本報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名或蓋章并加蓋單位公章，按規(guī)定要求報送上級主管部門或相關(guān)部門。對外報告需要公開的，應(yīng)當(dāng)遵守信息公開的有關(guān)規(guī)定。

第六章 附 則

第三十九條 財政和有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)遵循本指引的相關(guān)規(guī)定指導(dǎo)科學(xué)事業(yè)單位開展成本核算工作。

財政部門可以會同相關(guān)部門制定科學(xué)事業(yè)單位對外成本報表格式。

科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本指引并結(jié)合本單位實際情況制定具體成本核算管理辦法、對內(nèi)成本報表格式等。

第四十條 服務(wù)于財務(wù)報表編制的自制或委托外單位加工物品、建設(shè)工程項目、自行研究開發(fā)項目等資產(chǎn)成本的核算應(yīng)當(dāng)遵循政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

第四十一條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。

第四十二條 本指引自2023年1月1日起施行。