鐘成林，陳紫燕，胡雪萍

（1.江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院，江西 南昌 330022；2.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430073）

一、引 言

隨著工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的持續(xù)快速推進(jìn)，我國(guó)的城市建設(shè)用地規(guī)模不斷擴(kuò)張，城市能源消費(fèi)總量持續(xù)攀升，碳排放量也大幅增長(zhǎng)。［1］但隨著我國(guó)“雙碳”發(fā)展目標(biāo)的設(shè)立，原有的城市土地開(kāi)發(fā)利用模式正面臨著嚴(yán)峻的碳排放挑戰(zhàn)。在此背景下，如何降低城市土地開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中的碳排放代價(jià)，提高城市建設(shè)用地利用的碳排放生態(tài)效率水平成為一個(gè)亟待破解的重大現(xiàn)實(shí)難題。環(huán)境稅收制度作為生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域內(nèi)一項(xiàng)重要的生態(tài)收益分配制度安排，其為研究城市土地開(kāi)發(fā)利用的碳排放代價(jià)提供了有益的洞見(jiàn)。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)土地利用碳排放生態(tài)效率及碳稅制度的研究主要集中在如下三個(gè)方面：一是，城市建設(shè)用地利用生態(tài)效率的測(cè)算。［2］二是，土地利用碳排放生態(tài)效率的影響因素。環(huán)境規(guī)制有利于刺激企業(yè)的低碳技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)低碳技術(shù)進(jìn)步，引發(fā)創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)，促進(jìn)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。［3－4］與此同時(shí)，土地利用結(jié)構(gòu)也將從碳庫(kù)容和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的渠道對(duì)城市土地利用的碳排放績(jī)效產(chǎn)生重大影響。［5］此外，部分學(xué)者的研究也指出，土地集約利用對(duì)土地碳排放生態(tài)效率具有重要影響，隨著土地集約利用水平的不斷提升，其碳排放量也將同步增長(zhǎng)，且與其他地類(lèi)相比，資本和技術(shù)密集型土地的碳排放效率相對(duì)更高。［6－7］三是，碳稅制度的“雙重紅利”效應(yīng)。［8］碳稅制度的實(shí)施一方面能夠有效減少碳排放，另一方面也有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。［9－10］但部分學(xué)者的研究卻表明，雖然碳稅能夠明顯地減少二氧化碳排放，但與此同時(shí)也會(huì)加劇通貨膨脹，減少消費(fèi)和投資，抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。［11］在部分情況下，碳稅甚至?xí)D占企業(yè)正常的生產(chǎn)資源，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)及融資，窄化政府的稅基，降低政府的環(huán)境治理支出，惡化社會(huì)的環(huán)境狀況。［12］其他學(xué)者的研究則指出，碳稅制度的碳減排效應(yīng)并不穩(wěn)定，短期效果較好，而長(zhǎng)期效果較弱。［13］

綜上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者圍繞城市建設(shè)用地利用碳排放生態(tài)效率的測(cè)算、影響因素以及碳稅制度的雙重紅利等領(lǐng)域開(kāi)展了大量的研究，成果豐碩，但在如下兩個(gè)方面仍有待進(jìn)一步拓展：一是，對(duì)碳稅制度的研究主要集中在“雙重紅利”的獨(dú)立驗(yàn)證上，很少有人將雙重紅利結(jié)合起來(lái)考察，將其拓展至城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率領(lǐng)域的研究更是鮮見(jiàn)。二是，現(xiàn)有研究大多假設(shè)碳稅制度是同質(zhì)的，很少有人區(qū)分不同性質(zhì)的碳稅制度對(duì)城市建設(shè)用地生態(tài)效率的差異化影響。有鑒于此，本文擬從異質(zhì)性環(huán)境稅收制度視角出發(fā)，對(duì)城市建設(shè)用地利用碳排放生態(tài)效率問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)探討，著重考察專(zhuān)門(mén)性和綜合性環(huán)境稅收制度影響城市建設(shè)用地利用碳排放生態(tài)效率的作用機(jī)理，并利用環(huán)鄱陽(yáng)湖生態(tài)城市群核心建設(shè)區(qū)域的樣本數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，以期為進(jìn)一步深化環(huán)境稅制體制改革，提高城市土地開(kāi)發(fā)利用的碳排放生態(tài)效率水平，助力我國(guó)“雙碳”發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)提供有益的參考和借鑒。

二、異質(zhì)性環(huán)境稅收制度：概念與作用機(jī)理

（一）異質(zhì)性環(huán)境規(guī)制

環(huán)境稅收制度是指國(guó)家依照一定的法律規(guī)定，對(duì)破壞生態(tài)環(huán)境的行為主體征收一定賦稅的制度安排。通過(guò)環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)，稅制主體可在較大程度上將環(huán)境資源開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中的外部性?xún)?nèi)部化，這將改善生態(tài)環(huán)境資源的配置狀況，推動(dòng)生態(tài)環(huán)境的高質(zhì)量發(fā)展，［14］這就是環(huán)境稅收制度的“環(huán)境功能”。根據(jù)環(huán)境功能在特定稅制功能體系中地位的不同，可將現(xiàn)行的環(huán)境稅收制度分為如下兩類(lèi)：

1.專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度

即專(zhuān)門(mén)用于矯正環(huán)境資源開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中的外部性的稅收制度安排。從功能結(jié)構(gòu)來(lái)看，專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度的功能較為單一，主要以環(huán)境功能為主，其他功能為輔。與此同時(shí)，從認(rèn)知結(jié)構(gòu)來(lái)看，無(wú)論是征稅對(duì)象還是征收主體，其對(duì)專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度環(huán)境功能的認(rèn)知均較為清晰，封裝在其中的環(huán)境或低碳政策意圖很容易為征稅對(duì)象所察覺(jué)。

2.綜合性環(huán)境稅收制度

與專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度不同，綜合性環(huán)境稅收制度的功能較為多樣，且從結(jié)構(gòu)上看，主要以其他功能為主，環(huán)境功能為輔，亦或是環(huán)境功能的作用甚微。與此同時(shí)，由于綜合性環(huán)境稅收制度的功能結(jié)構(gòu)復(fù)雜，很容易引發(fā)認(rèn)知混亂，這直接導(dǎo)致征稅對(duì)象對(duì)其環(huán)境功能的認(rèn)知較為模糊，與征稅主體的認(rèn)知存在較大的偏差，封裝在其中的環(huán)境及低碳政策意圖不易為征稅主體所察覺(jué)。

（二）異質(zhì)性環(huán)境稅收制度影響城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的作用機(jī)理

對(duì)不同性質(zhì)的環(huán)境稅收制度而言，環(huán)境功能在其稅制功能體系中的地位和作用存在較大的差別，這直接導(dǎo)致碳減排政策意圖的傳遞效率及其對(duì)城市土地碳排放生態(tài)效率的影響機(jī)理也存在較大的差異。

具體而言，對(duì)專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度而言，由于其稅制功能單一，征稅主體和征稅對(duì)象對(duì)嵌入其中的環(huán)境功能的認(rèn)知較為清晰且對(duì)稱(chēng)，當(dāng)征稅主體為了強(qiáng)化碳排放約束而有意識(shí)地提高專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度的強(qiáng)度時(shí)，征稅對(duì)象很容易提取封裝在其中的碳減排政策意圖信息，并將該類(lèi)稅制沖擊判定為“環(huán)境稅收功能沖擊”。與此相對(duì)，這將倒逼征稅對(duì)象加大綠色低碳技術(shù)創(chuàng)新投入，提升綠色低碳技術(shù)水平，降低其城市土地開(kāi)發(fā)利用的碳排放代價(jià)，促進(jìn)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的持續(xù)快速增長(zhǎng)。

與此相反，對(duì)綜合性環(huán)境稅收制度而言，由于其稅制功能多樣，征稅對(duì)象對(duì)其環(huán)境功能的認(rèn)知較為模糊，征稅主體封裝在其中的碳減排意圖很難為征稅對(duì)象所解析，這將減損環(huán)境政策意圖的傳遞效率，弱化綜合性環(huán)境稅收制度的環(huán)境功效，抑制城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。具體而言，當(dāng)征稅主體為了實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)而有意識(shí)地提高綜合性環(huán)境規(guī)制的強(qiáng)度時(shí)，在短期內(nèi)，由于認(rèn)知能力的限制，征稅對(duì)象并不能有效領(lǐng)會(huì)封裝在其中的碳減排政策意圖，而僅將其看成是普通的稅制調(diào)整沖擊。在此情境下，為了使得自身的利益最大化，征稅對(duì)象將保持原有的稅制沖擊應(yīng)對(duì)策略，加大對(duì)傳統(tǒng)技術(shù)創(chuàng)新的投入力度，推動(dòng)傳統(tǒng)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但這會(huì)擠占征稅對(duì)象的綠色低碳技術(shù)創(chuàng)新投入，阻抑征稅對(duì)象的綠色低碳技術(shù)進(jìn)步，提高征稅對(duì)象城市土地開(kāi)發(fā)利用的碳排放代價(jià)，阻抑城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。在長(zhǎng)期內(nèi)，雖然征稅對(duì)象能夠識(shí)別出封裝在綜合性環(huán)境稅制沖擊中的低碳政策意圖，并將其歸結(jié)為環(huán)境稅收沖擊，但經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的規(guī)制適應(yīng)，征稅對(duì)象已對(duì)非環(huán)境規(guī)制沖擊應(yīng)對(duì)策略（普通技術(shù)創(chuàng)新策略）產(chǎn)生了嚴(yán)重的路徑依賴(lài)，貿(mào)然采用環(huán)境稅制沖擊應(yīng)對(duì)策略（綠色低碳技術(shù)創(chuàng)新策略）將顯著增加征稅對(duì)象的應(yīng)對(duì)成本。在此條件下，為了使得自身收益最大化，理性的征稅對(duì)象都將保持原有的非環(huán)境稅制功能沖擊應(yīng)對(duì)模式，這將抑制征稅對(duì)象城市建設(shè)用地利用碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。

三、城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的測(cè)算

1.包含非期望產(chǎn)出的超效率SBM模型簡(jiǎn)介

對(duì)于一個(gè)擁有 n 個(gè) DMU，m 種投入 X（x1，x2，x3…xm），r種好產(chǎn)出 Yg（y1g，y2g，y3g…yrg）和s種壞產(chǎn)出Yb（y1b，y2b，y3b…ysb）的生產(chǎn)系統(tǒng)而言，用于評(píng)價(jià)第j個(gè)DMU超效率值的線性規(guī)劃模型如下：

2.投入產(chǎn)出變量的界定

借鑒新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型對(duì)投入產(chǎn)出的界定方法，將勞動(dòng)力、資本界定為投入，將GDP界定為“期望產(chǎn)出”。與此同時(shí)，結(jié)合城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的特點(diǎn)，此處還將碳排放量界定為“非期望產(chǎn)出”。

3.樣本選擇

考慮到環(huán)鄱陽(yáng)湖生態(tài)城市群是中國(guó)當(dāng)前唯一一個(gè)以生態(tài)命名的城市群，承擔(dān)著為中國(guó)其他地區(qū)探索可推廣、可復(fù)制的生態(tài)文明建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的重任，其生態(tài)環(huán)境建設(shè)狀況（特別是城市土地開(kāi)發(fā)利用的低碳發(fā)展?fàn)顩r）具有極端重要性，因此，本文擬將研究對(duì)象鎖定在環(huán)鄱陽(yáng)湖生態(tài)城市群的六個(gè)地級(jí)市上。與此同時(shí)，自2007年開(kāi)始，生態(tài)文明開(kāi)始被納入中國(guó)特色社會(huì)主義“五位一體”總體布局，這極大地改變了各地級(jí)政府加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的底層邏輯。另一方面，自2017年開(kāi)始，中國(guó)停止統(tǒng)計(jì)各地級(jí)市的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，有鑒于此，本文將研究的樣本期定為2007～2016年。

4.變量說(shuō)明

（1）資本存量的估計(jì)

借鑒鐘成林等人的方法，采用永續(xù)盤(pán)存法對(duì)各地級(jí)市的固定資本存量進(jìn)行了系統(tǒng)估計(jì)。［15］

（2）碳排放量的估計(jì)

采用間接測(cè)算法，以化石能源為碳源，借鑒IPCC公布的碳排放系數(shù)，對(duì)各地區(qū)城市土地開(kāi)發(fā)利用的碳排放量進(jìn)行了綜合測(cè)算，即：

其中，Ct表示特定城市第t年的碳排放總量，αi為第i類(lèi)化石能源的碳排放系數(shù)，Qit表示特定地區(qū)第t年第i類(lèi)化石能源的消費(fèi)數(shù)量。

5.數(shù)據(jù)來(lái)源及價(jià)格處理

城市建設(shè)用地面積、非農(nóng)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員、新增固定資產(chǎn)投資、非農(nóng)產(chǎn)業(yè)GDP數(shù)據(jù)來(lái)源于EPS系統(tǒng)《中國(guó)城市數(shù)據(jù)庫(kù)》，各類(lèi)化石能源消耗量數(shù)據(jù)來(lái)源于EPS系統(tǒng)《江西縣市統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)》。

新增固定資產(chǎn)投資用固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)進(jìn)行平減，統(tǒng)一調(diào)整至以2000年為基準(zhǔn)的可比價(jià)格水平，GDP用GDP平減指數(shù)進(jìn)行平減，統(tǒng)一調(diào)整至以2000年為基準(zhǔn)的可比價(jià)格水平。為使讀者對(duì)各變量的分布狀況有一大致認(rèn)識(shí)，本文給出了各投入產(chǎn)出變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果，具體如表1所示。

表1 投入產(chǎn)出變量描述性統(tǒng)計(jì)

6.城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的測(cè)算及結(jié)果分析

本文利用環(huán)鄱陽(yáng)湖生態(tài)城市群六個(gè)地級(jí)市2007～2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用Maxdeapro軟件，選用能容納非期望產(chǎn)出的超效率SBM模型對(duì)其城市建設(shè)用地碳排放態(tài)效率進(jìn)行了綜合測(cè)算。

（1）地級(jí)市層面的城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率

如表2所示，不同城市的碳排放生態(tài)效率差異較大，其中上饒市最高，為0.974，南昌市緊隨其后，為0.967。九江和鷹潭分列第三和第四，分別為0.947和0.9。景德鎮(zhèn)和撫州市相對(duì)較低，分別為0.738和0.589。

表2 2007～2016年環(huán)鄱陽(yáng)湖生態(tài)城市群各地區(qū)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率

（2）城市群層面的城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率

從圖1可以看出，2007～2016年環(huán)鄱陽(yáng)湖生態(tài)城市群核心區(qū)域的城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率相對(duì)較高，幾何均值為0.839。從變化趨勢(shì)來(lái)看，先下降，后上升，大體類(lèi)似于一個(gè)“V”形。

四、環(huán)境稅收制度對(duì)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率影響的實(shí)證檢驗(yàn)

（一）模型設(shè)定

為實(shí)證檢驗(yàn)專(zhuān)門(mén)性和綜合性環(huán)境稅收制度對(duì)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的差異化影響，本文分別構(gòu)建了以城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率為被解釋變量，專(zhuān)門(mén)性和綜合性環(huán)境稅收制度為核心解釋變量，其余變量為控制變量的計(jì)量模型，具體如下：

模型1：lnetfpit＝ α ＋ β1lnetaxit＋ βlnX ＋ ξit

模型2：lnetfpit＝ α ＋ γ1lnzhtaxit＋ γlnX ＋ ξit

模型3：lnetfpit＝ α ＋φ1lnzmtaxit＋φl(shuí)nX ＋ξit

其中，模型1主要用于考察環(huán)境稅收制度對(duì)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的總體性影響，模型2和模型3則分別用于檢驗(yàn)綜合性和專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度對(duì)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的具體影響。

被解釋變量：etfp表示城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率，直接采用效率測(cè)算部分的結(jié)構(gòu)。

核心解釋變量：zmtax表示專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度，直接用工業(yè)用電量來(lái)刻畫(huà)，工業(yè)用電量越大，則說(shuō)明該地區(qū)的專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度的稅收負(fù)擔(dān)越重。zhtax表示綜合性環(huán)境稅收制度，用城市維護(hù)建設(shè)稅來(lái)量度。選用該指標(biāo)的原因在于，城市維護(hù)建設(shè)稅的征收是用于補(bǔ)償工商企業(yè)以及城市居民在日常的生產(chǎn)生活過(guò)程中對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境所造成的磨損或破壞，其中前者是城市維護(hù)建設(shè)稅的主要功能，而后者是城市維護(hù)建設(shè)稅的輔助功能，這與綜合性環(huán)境稅收制度的內(nèi)涵不謀而合。etax表示環(huán)境稅收制度體系的總體發(fā)育狀況，環(huán)境稅收制度體系既包括專(zhuān)門(mén)性的環(huán)境稅收制度，也包括綜合性的環(huán)境稅收制度，因此需要采用一定的方法對(duì)其進(jìn)行綜合，考慮到熵值法在計(jì)算權(quán)重值指標(biāo)時(shí)較為客觀，故此處直接采用熵值法對(duì)二者進(jìn)行綜合。

X為一組控制變量，其中inc表示經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，用人均GDP來(lái)量度；ind表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，用第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比來(lái)刻畫(huà)；adv表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化程度，用第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比來(lái)量度；fdi為外商直接投資，用實(shí)際使用外資總額來(lái)表示；ecopress為生態(tài)壓力，用城區(qū)人口密度來(lái)衡量；envcons表示生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，用城鎮(zhèn)居民人均生活污水排放量來(lái)量度；rescons表示資源節(jié)約意識(shí)，直接用城鎮(zhèn)居民人均用水量的倒數(shù)來(lái)表示；RD表示研發(fā)支出，用政府一般預(yù)算支出中的科學(xué)支出來(lái)衡量。

工業(yè)用電量、市轄區(qū)年末總?cè)丝?、城市建設(shè)用地面積、人均GDP、第二和第三產(chǎn)業(yè)占比、政府一般預(yù)算支出、一般預(yù)算支出中的科學(xué)支出、城鎮(zhèn)居民生活用水量、當(dāng)年實(shí)際使用外資金額等數(shù)據(jù)來(lái)源于EPS系統(tǒng)《中國(guó)城市數(shù)據(jù)庫(kù)》，城市維護(hù)建設(shè)稅（綜合性環(huán)境稅收）、城區(qū)人口數(shù)量以及城區(qū)面積等數(shù)據(jù)來(lái)源于EPS系統(tǒng)《中國(guó)城鄉(xiāng)建設(shè)數(shù)據(jù)庫(kù)》，城鎮(zhèn)居民生活廢污水排放量數(shù)據(jù)來(lái)源于EPS系統(tǒng)《江西縣市統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)》。

人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城市維護(hù)建設(shè)稅用GDP平減指數(shù)進(jìn)行平減，已統(tǒng)一調(diào)整至以2000年為基準(zhǔn)的可比價(jià)格水平。實(shí)際利用外商投資金額先按當(dāng)年匯率換算為以人民幣計(jì)價(jià)的數(shù)額，然后再用固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)進(jìn)行平減，并已統(tǒng)一調(diào)整至以2000年為基準(zhǔn)的可比價(jià)格水平。與此同時(shí)，研發(fā)指數(shù)采用消費(fèi)價(jià)格指數(shù)和固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)構(gòu)造的綜合指數(shù)進(jìn)行平減，借鑒朱平芳等人的研究結(jié)果，本文分別將二者的權(quán)重設(shè)定為0.45和0.55。［16］

（二）模型估計(jì)

本文利用國(guó)家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)（江西）核心建設(shè)區(qū)域2007～2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)，選用stata11.0軟件，對(duì)模型1～3進(jìn)行估計(jì)，具體結(jié)果如表3所示：

表3 模型估計(jì)結(jié)果

從表3模型1的估計(jì)結(jié)果可以看出，etax變量的系數(shù)估計(jì)結(jié)果在5%的顯著性水平下高度顯著，且符號(hào)為正，彈性系數(shù)為0.029，這說(shuō)明現(xiàn)行環(huán)境稅收制度總體上促進(jìn)了城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)，綜合性環(huán)境稅收制度的強(qiáng)度每提高1個(gè)百分點(diǎn)將有效促進(jìn)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率增長(zhǎng)0.029個(gè)百分點(diǎn)，這與預(yù)期相一致。

與此同時(shí)，從表3模型2的估計(jì)結(jié)果可以看到，zmtax變量的系數(shù)估計(jì)結(jié)果也通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，且符號(hào)為正，彈性系數(shù)為0.025，這說(shuō)明，專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度有效地促進(jìn)了城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。這主要是由于專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度的功能較為單一，且環(huán)境功能占據(jù)了主導(dǎo)地位，規(guī)制對(duì)象對(duì)該功能結(jié)構(gòu)的認(rèn)知也較為清晰。當(dāng)政策當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)既定的碳減排目標(biāo)而有意識(shí)地提高了專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度的規(guī)制強(qiáng)度時(shí)，征稅對(duì)象將很快領(lǐng)會(huì)政策當(dāng)局的碳減排政策意圖，這將誘導(dǎo)規(guī)制對(duì)象及時(shí)采取碳減排應(yīng)對(duì)策略，激勵(lì)其加大綠色低碳研發(fā)投入，促進(jìn)其城市建設(shè)用地利用碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。

此外，從表3模型3的估計(jì)結(jié)果可以看出，zhtax變量的系數(shù)估計(jì)結(jié)果在1%的顯著性水平下高度顯著，但符號(hào)為負(fù)，彈性系數(shù)為－0.002，這說(shuō)明，綜合性環(huán)境稅收制度顯著地抑制了城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。這主要是由于綜合性環(huán)境稅收制度的功能較為多樣，而環(huán)境功能處于邊緣化的境地，規(guī)制對(duì)象對(duì)其環(huán)境功能的認(rèn)知較為模糊，當(dāng)生態(tài)環(huán)境管理當(dāng)局為了降低碳排放而有意識(shí)地提高綜合性環(huán)境稅收制度的強(qiáng)度時(shí)，規(guī)制對(duì)象并不能準(zhǔn)確提取出封裝在其中的低碳政策意圖信息，因此也就不會(huì)采取相應(yīng)的低碳應(yīng)對(duì)行動(dòng)，這將阻抑規(guī)制對(duì)象的低碳技術(shù)進(jìn)步，抑制其城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。在長(zhǎng)期內(nèi)，雖然征稅對(duì)象能夠識(shí)別出封裝在其中的低碳政策意圖信息，但由于其已對(duì)常規(guī)應(yīng)對(duì)策略形成了路徑依賴(lài)，貿(mào)然采用碳稅政策沖擊應(yīng)對(duì)策略將得不償失。在此背景下，為了使得自身的收益最大化，理性的征稅對(duì)象都傾向于采取常規(guī)應(yīng)對(duì)策略，這將擠占征稅對(duì)象的綠色低碳技術(shù)創(chuàng)新資源投入，阻抑征稅對(duì)象的綠色低碳技術(shù)進(jìn)步，抑制其城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。

五、結(jié)論及政策建議

（一）結(jié)論

環(huán)境稅收制度總體上促進(jìn)了城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)，但不同類(lèi)型環(huán)境稅收制度的功效差別明顯，其中專(zhuān)門(mén)性環(huán)境稅收制度有效地促進(jìn)了城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)，而綜合性環(huán)境稅收制度顯著地抑制了城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的提升。這主要是由于兩類(lèi)環(huán)境稅收制度的稅制功能結(jié)構(gòu)存在系統(tǒng)性偏差，前者的稅制功能結(jié)構(gòu)較為單一，且環(huán)境功能占據(jù)了主導(dǎo)性地位，而后者的稅制功能較為復(fù)雜，且環(huán)境功能處于邊緣化的境地，當(dāng)政策當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展目標(biāo)而有意識(shí)地提高環(huán)境稅收制度的規(guī)制強(qiáng)度時(shí)，專(zhuān)門(mén)性與綜合性環(huán)境稅收制度的規(guī)制對(duì)象將采取差異化的應(yīng)對(duì)策略，這將導(dǎo)致二者對(duì)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的影響表現(xiàn)出很大的不同。

（二）政策建議

1.加快碳稅立法進(jìn)程，盡早推動(dòng)《碳稅實(shí)施條例》的出臺(tái)

專(zhuān)門(mén)性的環(huán)境稅收制度有利于減少城市土地開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中的碳排放代價(jià)，促進(jìn)城市建設(shè)用地開(kāi)發(fā)利用碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)，但從我國(guó)的碳稅立法實(shí)踐來(lái)看，不僅涉碳稅收制度的數(shù)量較少，等級(jí)不高，而且以碳稅命名的稅收制度幾乎沒(méi)有，這嚴(yán)重阻礙并抑制了政策當(dāng)局低碳政策意圖的傳遞，阻抑了碳稅制度功效的發(fā)揮以及城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。因此，應(yīng)進(jìn)一步深化涉碳稅制改革，加快碳稅的立法進(jìn)程，盡早推動(dòng)《碳稅實(shí)施條例》的出臺(tái)，與此同時(shí)，為了降低碳稅制度改革的風(fēng)險(xiǎn)，提升碳稅制度改革的成效，可采取試點(diǎn)先行的策略，通過(guò)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮各地實(shí)際，最終出臺(tái)全國(guó)層面的《碳稅實(shí)施條例》和各地區(qū)的《碳稅實(shí)施細(xì)則》。

2.深化綜合性環(huán)境稅收制度的功能管理體制改革，建立綜合性環(huán)境稅收制度的稅制功能清單制度

由于綜合性環(huán)境稅收制度的功能較為多樣，但環(huán)境類(lèi)功能并不突出，加之稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收制度功能結(jié)構(gòu)的宣傳較少，致使社會(huì)公眾對(duì)綜合性環(huán)境稅收制度環(huán)境功能的了解較少，對(duì)封裝在其中的碳減排政策意圖的解析能力較低，阻礙了碳減排政策意圖的傳遞，弱化了綜合性環(huán)境稅收制度的碳稅功效，抑制了城市建設(shè)用地碳排放效率的增長(zhǎng)。因此，應(yīng)進(jìn)一步深化綜合性環(huán)境稅收制度的功能管理體制改革，建立健全綜合性環(huán)境稅收制度的稅制功能清單制度，明晰綜合性環(huán)境稅收制度的環(huán)境（碳減排）功能，引導(dǎo)市場(chǎng)主體的碳減排行動(dòng)，減少城市土地開(kāi)發(fā)利用的碳排放數(shù)量，促進(jìn)城市建設(shè)用地碳排放生態(tài)效率的增長(zhǎng)。

3.完善綜合性環(huán)境稅收制度的碳減排配套支持政策

碳減排應(yīng)對(duì)行動(dòng)的成本過(guò)高、風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大是誘使市場(chǎng)主體采取非碳減排應(yīng)對(duì)行動(dòng)的收益分配結(jié)構(gòu)根源。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善綜合性環(huán)境稅收制度的配套制度，通過(guò)出臺(tái)相應(yīng)的配套支持政策來(lái)降低市場(chǎng)主體的碳減排應(yīng)對(duì)成本，誘導(dǎo)其碳減排應(yīng)對(duì)行動(dòng)。