劉海榮 東昌府區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)中心

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)進(jìn)入了數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要部分，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作需要強(qiáng)化管理[1]?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)，可以有效保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。因此，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的浪潮中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，開始向數(shù)字化的方向全方位轉(zhuǎn)型，將數(shù)字信息與企業(yè)運(yùn)營(yíng)相結(jié)合，這樣的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)模式有巨大的影響[2]。在以往的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，有大量的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，有效時(shí)間內(nèi)難以完成審計(jì)數(shù)據(jù)的處理，在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的推進(jìn)過程中，以數(shù)字信息為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)工作，可以提高審計(jì)工作高效推進(jìn)，使審計(jì)工作具有時(shí)效性的同時(shí)，保證了審計(jì)質(zhì)量，從而提升國(guó)有企業(yè)整體的管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。基于以上背景，本文對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究，希望為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及質(zhì)量控制提供一種參考方案，為國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展提供監(jiān)督服務(wù)保障，盡早地實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展目標(biāo)。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)體系不完善

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，以往的企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)不足以支撐新經(jīng)濟(jì)模式下的企業(yè)發(fā)展[3]。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中，一般將該部門歸屬于董事會(huì)，或者監(jiān)事會(huì)下，而其中的任職成員大部分是由國(guó)家政府委任的行政能力較強(qiáng)的職員，其內(nèi)部審計(jì)的考核主要以價(jià)值觀標(biāo)準(zhǔn)為主，而現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入數(shù)字化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)需要大量數(shù)據(jù)的運(yùn)用與分析，審計(jì)的考核需要轉(zhuǎn)移到增加企業(yè)發(fā)展前景以及改善企業(yè)發(fā)展情況的標(biāo)準(zhǔn)方向，因此，以往的“政”“企”劃分不明確的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

（二）審計(jì)方法發(fā)展不協(xié)調(diào)

在內(nèi)部審計(jì)工作開展前，最重要的一部分審計(jì)工作準(zhǔn)備是對(duì)本企業(yè)相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析與提取。對(duì)于一個(gè)國(guó)有企業(yè)來講，其相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)是大量而冗雜的，企業(yè)所有的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、工程等相關(guān)數(shù)據(jù)，是一個(gè)跨層級(jí)、跨領(lǐng)域的復(fù)雜數(shù)據(jù)集。在數(shù)字化發(fā)展前，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理方法大多是靠人力進(jìn)行逐一提取與記錄，甚至需要到相關(guān)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，才能獲取到審計(jì)數(shù)據(jù)信息，具有一定程度的局限性。因此，開展審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，對(duì)數(shù)據(jù)的提取與分析是一個(gè)耗時(shí)、耗力的過程，內(nèi)部審計(jì)的效率低下，導(dǎo)致企業(yè)無法在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景中占據(jù)先機(jī)[4]。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，各項(xiàng)數(shù)字化的審計(jì)技術(shù)以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)大量衍生，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供相關(guān)的技術(shù)支持。若沒有緊跟時(shí)代的發(fā)展進(jìn)程，不能及時(shí)引進(jìn)新的審計(jì)方法，不利于國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)重要位置。

（三）審計(jì)人員能力有待提高

國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作相關(guān)人員，對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及其審計(jì)能力，是企業(yè)審計(jì)工作高效率高質(zhì)量的基礎(chǔ)，現(xiàn)今，許多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職員，對(duì)審計(jì)相關(guān)工作的處理能力不足，對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則、信息披露準(zhǔn)則以及企業(yè)的管理制度的認(rèn)識(shí)也不夠完善[5]。尤其在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時(shí)代背景下，職員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的操作不夠熟練，對(duì)數(shù)據(jù)處理的相關(guān)軟件的掌握程度較低，這些原因直接導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率低，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確等發(fā)展弊端，阻礙企業(yè)的發(fā)展，不利于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建設(shè)。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段內(nèi)部審計(jì)意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的轉(zhuǎn)型，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在企業(yè)發(fā)展中的滲透越來越深入，是新時(shí)代國(guó)有企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，這就要求我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展中的國(guó)有企業(yè)需要更加完善內(nèi)部的審計(jì)、管理的深度與質(zhì)量控制，深化數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。以往的審計(jì)方法與數(shù)字化審計(jì)方法的內(nèi)容如圖1所示。內(nèi)部審計(jì)的整體組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)的技術(shù)、審計(jì)的工作分配以及管理制度等方面的完善，是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵部分。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各部門以及相關(guān)制度之間的合理配合，可以有效提高企業(yè)的工作效益，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益，以及社會(huì)效益的共同進(jìn)步。

圖1 數(shù)字化轉(zhuǎn)型前后審計(jì)過程對(duì)比表

由上圖可知，將數(shù)字化轉(zhuǎn)型理念，與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的工作進(jìn)度，保證工作質(zhì)量。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，將數(shù)字化的理念和思想與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，研發(fā)數(shù)字化審計(jì)技術(shù)，提高了審計(jì)人員工作效率，也保證了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量[6]。數(shù)字化的審計(jì)技術(shù)可以將企業(yè)內(nèi)部非數(shù)字信息抽象化，轉(zhuǎn)換為數(shù)字信息，可以直觀了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計(jì)工作可以為我國(guó)國(guó)有企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)今，我國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)發(fā)展紛紛開始步入轉(zhuǎn)型階段，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量控制的提高，有利于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的推進(jìn)發(fā)展[7]。整體發(fā)展進(jìn)程的推進(jìn)使國(guó)有企業(yè)、投資方以及數(shù)字化經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)效益循環(huán)體系，為我國(guó)的發(fā)展提供良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計(jì)工作，為我國(guó)社會(huì)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。成功的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，可以帶動(dòng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，提升國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，有利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

基于以上數(shù)字化轉(zhuǎn)型影響的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究意義，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效推進(jìn)提供了以下建議，希望為我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展建設(shè)提供一些理論參考。

三、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)管理層，與不同控制主體的相互作用關(guān)系如表1所示。

表1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)表

基于上文所述的數(shù)字化轉(zhuǎn)型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化的價(jià)值意義，根據(jù)上表中我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中各主體之間的作用與影響，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。

（一）完善內(nèi)部審計(jì)體系結(jié)構(gòu)

為順應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的發(fā)展要求，需要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)管理進(jìn)行優(yōu)化完善。現(xiàn)基于“流程再造理論”，對(duì)審計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。企業(yè)的發(fā)展需要隨著周圍環(huán)境的變化，進(jìn)行不斷的調(diào)整與重新識(shí)別。在數(shù)字化的環(huán)境，反思內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的問題，對(duì)原本的工作結(jié)構(gòu)進(jìn)行適應(yīng)性自診斷，融合轉(zhuǎn)換數(shù)字化的理念，構(gòu)建新的審計(jì)思維，進(jìn)行審計(jì)工作流程的重新建造。為國(guó)有企業(yè)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的靠攏提供理論依據(jù)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、企業(yè)的投資審計(jì)，以及綜合項(xiàng)目管理的審計(jì)。具體的審計(jì)內(nèi)容包括不同部門的財(cái)務(wù)管理審計(jì)，企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)管理審計(jì)，企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)效率，企業(yè)的基本建設(shè)審計(jì)，基本設(shè)備改造審計(jì)等工作。大范圍、大跨度的審計(jì)工作數(shù)據(jù)，給傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式帶來了挑戰(zhàn)。

因此，基于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，結(jié)合國(guó)有企業(yè)的發(fā)展理念，以及發(fā)展需求，明確劃分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織部門，按照各部門工作內(nèi)容進(jìn)行權(quán)限的分配。使各組織架構(gòu)達(dá)到平衡、穩(wěn)定的工作狀態(tài)。基于以上部分劃分，需要建立一個(gè)獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)不同部門的審計(jì)工作進(jìn)行審查、監(jiān)督，避免出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容不準(zhǔn)確的情況。聽取員工建議，定時(shí)對(duì)企業(yè)的審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，建立科學(xué)的組織架構(gòu)，保證各部分合理、高效地完成各種的工作內(nèi)容。增設(shè)審計(jì)技術(shù)的研發(fā)部門，隨時(shí)代發(fā)展變更審計(jì)技術(shù)，有效提高審計(jì)進(jìn)程，保證審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)審核部門，對(duì)審計(jì)信息以及報(bào)告進(jìn)行審查，科學(xué)合理地完成內(nèi)部審計(jì)工作，保證國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作可以有效推進(jìn)，從根本上提高企業(yè)的發(fā)展效益。

（二）建立數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)

基于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展理念，在原有的內(nèi)部審計(jì)方式上進(jìn)行整改，建立數(shù)字化的審計(jì)工作平臺(tái)。以往，通過審計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)信息以及資產(chǎn)明細(xì)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，這樣的審計(jì)方式存在一定的模糊化和不準(zhǔn)確性?，F(xiàn)通過利用數(shù)字透明化審計(jì)平臺(tái)，綜合對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，從大量冗雜的數(shù)據(jù)信息中，快速精確地篩選分析。數(shù)字化的內(nèi)部審計(jì)模式建立的主要結(jié)構(gòu)如表2所示。

表2 數(shù)字化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)主要內(nèi)容

基于上述審計(jì)模式，建立數(shù)字化的內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)。引進(jìn)數(shù)字化的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。主要數(shù)據(jù)處理技術(shù)為OCR（光學(xué)字符識(shí)別技術(shù)）和ETL。ETL的原理是從大量數(shù)據(jù)中心抽取有效數(shù)據(jù)。

通過上述方式，建立智能化的數(shù)字審計(jì)方法，提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供一種更加高效智能的方法。

（三）加大培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才力度

從國(guó)有企業(yè)招聘階段開始，嚴(yán)格要求審計(jì)人員的學(xué)歷等級(jí)，必須具有高素質(zhì)，以及較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力。嚴(yán)格要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員憑證入職，要求必須通過招聘考試，同時(shí)參加崗位培訓(xùn)。在招聘階段，保證進(jìn)入崗位人員的資質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)。定期開設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作培訓(xùn)課程，不斷更新審計(jì)技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)職員的專業(yè)程度。尤其在數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，需要培養(yǎng)員工的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及相關(guān)審計(jì)軟件的使用能力，使審計(jì)員工做到財(cái)務(wù)處理能力、信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換能力與數(shù)字化時(shí)代新思維相結(jié)合的高水平程度。同時(shí)，加強(qiáng)在職員工對(duì)國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化認(rèn)識(shí)，了解企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，加強(qiáng)職員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。除了審計(jì)相關(guān)專業(yè)的培養(yǎng)，還需要建立嚴(yán)格的紀(jì)律考核評(píng)價(jià)制度，要求職員具備紀(jì)律法律意識(shí)，以及職業(yè)道德素養(yǎng)，保證企業(yè)內(nèi)部人員的紀(jì)律性。制定專業(yè)考核的獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，定期進(jìn)行專業(yè)性考核，對(duì)成績(jī)合格、優(yōu)良的職員，給予獎(jiǎng)勵(lì)，公開表彰示范；對(duì)成績(jī)不合格的職員，進(jìn)行一定的處罰與鼓勵(lì)，整體提高職員工作的積極性，形成一個(gè)良好競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的和諧企業(yè)氛圍。培養(yǎng)出高質(zhì)量的審計(jì)人才，有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)人才基礎(chǔ)。

結(jié)語

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，正處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，高效率、高準(zhǔn)確度的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究，是企業(yè)能夠長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的重要工作部分。因此，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的研究與監(jiān)督，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效率，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，推動(dòng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)在數(shù)字轉(zhuǎn)型背景下長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。