齊向麗 天津職業(yè)技術(shù)師范大學(xué)

引言

高校成本核算對(duì)象主要以教學(xué)等業(yè)務(wù)活動(dòng)為主體，并對(duì)其直接成本和間接成本進(jìn)行全面反映。長(zhǎng)期以來(lái)，由于缺乏規(guī)范化操作指引，成本核算框架體系也不夠成熟，高校成本核算質(zhì)量一直難以得到提升。2022年4月29日，財(cái)政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校（征求意見(jiàn)稿）》，首次從國(guó)家層面統(tǒng)一明確了高校成本核算的概念、成本核算對(duì)象、成本核算范圍、成本歸集分配方法、成本核算周期和成本報(bào)告等重要問(wèn)題。《具體指引》的發(fā)布，對(duì)高校成本核算框架建設(shè)具有重要指導(dǎo)作用。

一、高校成本核算特點(diǎn)

（一）成本核算對(duì)象層次性多

根據(jù)財(cái)政部《事業(yè)單位成本核算基本指引》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的成本核算必須首先劃分出不同的成本核算對(duì)象，然后將日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)分?jǐn)偟礁鞒杀緦?duì)象，這種成本核算模式不僅能全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的部成本，而且可以細(xì)分并反映不同成本對(duì)象的成本明細(xì)。由此可以看出，將成本清單對(duì)象化，是《基本指引》關(guān)于成本核算改革的重要內(nèi)容，而對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，由于高校學(xué)科類型、專業(yè)類型以及學(xué)歷層次較為多樣化，而且高校內(nèi)部還存在二級(jí)學(xué)院、教學(xué)輔助部門(mén)、行政管理和后勤保障部門(mén)、科研部門(mén)等多層次組織，而不同層次組織的成本核算對(duì)象也同樣存在著一定的差異，這就進(jìn)一步加劇了成本核算對(duì)象的復(fù)雜程度。不僅如此，高校教學(xué)、科研、后勤管理等不同部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型也存在差異之分，研究生、本科生等不同層次學(xué)歷教育的成本項(xiàng)目各不相同，對(duì)于這些不同層次和維度的成本內(nèi)容如何進(jìn)行核算、如何歸集和分配，需要高校清晰劃分核算對(duì)象，為特定核算對(duì)象進(jìn)行再次歸集和分配。

（二）間接費(fèi)用占比大

按照成本耗費(fèi)歸集方式，可以將高校成本劃分為直接耗費(fèi)和間接耗費(fèi)兩種，直接耗費(fèi)通常是指教學(xué)業(yè)務(wù)、教學(xué)差旅、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)用等，該類成本費(fèi)用在高校成本總額中所占比例并不大，在成本總額占比較大的是教師工資、資產(chǎn)使用折舊、公共資源使用費(fèi)、行政管理費(fèi)用等費(fèi)用，直接費(fèi)用占比少而間接費(fèi)用占比高的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，是高校成本管理核算的顯著特點(diǎn)。而高校之所以呈現(xiàn)出間接費(fèi)用占比大的特點(diǎn)，這是由高校所承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)所決定的，在高校教學(xué)、科研等其他文化活動(dòng)中，雖然需要給教職人員支付一定的薪酬，但管理模式不同，教師薪酬需要按完成教學(xué)工作量和科研工作量，以及培養(yǎng)本科生、研究生等不同任務(wù)來(lái)歸集分配。還有更多的資金支付主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)耗費(fèi)方面，比如投資建設(shè)教學(xué)設(shè)備、體育場(chǎng)館以及其他多種固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的損耗費(fèi)、折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等支出額度較大?；诖?，在成本核算過(guò)程中就需要分別將各種直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行合理歸集。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙核算”模式

長(zhǎng)期以來(lái)，高校成本核算遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制模式，在當(dāng)前高校資金來(lái)源多元化、成本項(xiàng)目復(fù)雜化的時(shí)代背景下，這種單方向反映經(jīng)費(fèi)收付狀況的成本核算模式已難以全面反映成本歸集和分配關(guān)系，而自2019年1月1日落地實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》之后，高校財(cái)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行預(yù)算和財(cái)務(wù)兩個(gè)體系的核算，這就為成本核算方面打下基礎(chǔ)。成本核算主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制模式，也就是以借貸作為記賬符號(hào)，全面反映成本要素的來(lái)龍去脈，無(wú)論是教學(xué)、科研領(lǐng)域的運(yùn)行成本，還是固定資產(chǎn)折舊、待攤費(fèi)用的核算，都納入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算模式范疇。

二、高校開(kāi)展成本核算工作的現(xiàn)實(shí)意義

當(dāng)前，國(guó)家對(duì)高校的財(cái)政撥款額度逐年加大，與此同時(shí)，相關(guān)部門(mén)對(duì)高校預(yù)算支出的監(jiān)管力度也越來(lái)越嚴(yán)格，在這種情況下，高校成本核算的需求也就更加強(qiáng)烈，然而，由于高校成本核算缺乏統(tǒng)一規(guī)范和具體的實(shí)施細(xì)則，以至于高校成本核算大多處于缺失狀態(tài)，雖然2019年以后在高校財(cái)務(wù)體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制模式，但其成本核算數(shù)據(jù)依然不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)信息也缺乏可比性。2022年4月29日，財(cái)政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校（征求意見(jiàn)稿）》（財(cái)辦會(huì)〔2022〕15號(hào)），該《指引》從成本核算對(duì)象、成本范圍與項(xiàng)目、成本歸集與分配、成本報(bào)告等幾個(gè)方面對(duì)高校核算明確了成本核算的具體操作方法，這對(duì)尚處于起步階段的成本核算工作具有重要意義，具體體現(xiàn)在：

（一）有利于提升高校內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率

從高校預(yù)算資金總體運(yùn)行情況來(lái)看，雖然國(guó)家財(cái)政保障了高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的基本穩(wěn)定，確保了高校內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但這并不意味著高校成本支出不受控制，相反，如何量入為出，并最大限度控制不必要的成本支出，是高校提升內(nèi)部管理水平的運(yùn)行效率的必要手段，也就是說(shuō)，在確保高校正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，必須進(jìn)一步加強(qiáng)成本控制，這就需要高校根據(jù)《具體指引》所規(guī)定的原則和方法，規(guī)范化開(kāi)展成本核算，以優(yōu)化資源配置，提升其內(nèi)部管理水平。

（二）有利于高校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理

2018年以來(lái)，為推進(jìn)國(guó)家治理水平，提升預(yù)算資金管理效率和公共服務(wù)質(zhì)量，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部對(duì)各事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理提出了實(shí)施部署，與此同時(shí)，教育部對(duì)高校預(yù)算績(jī)效管理工作也明確提出了具體要求和實(shí)施細(xì)則。而預(yù)算績(jī)效工作能否正常運(yùn)行，關(guān)鍵在于成本信息是否準(zhǔn)確可靠，如果成本核算不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，那么將難以科學(xué)合理地對(duì)高校預(yù)算績(jī)效情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。從2021年財(cái)政部印發(fā)的《中央部門(mén)項(xiàng)目支出核心績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引（試行）》中可以看出，預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)共劃分為四類一級(jí)指標(biāo)，而其中成本指標(biāo)便是一級(jí)指標(biāo)中的重要一項(xiàng)，這就更加突出了成本核算在預(yù)算績(jī)效管理中的重要作用。

（三）有利于高校合理確定生均成本信息

生均成本信息是財(cái)政向高校下?lián)茴A(yù)算資金的重要依據(jù)，如果高校無(wú)法向財(cái)政部門(mén)提供準(zhǔn)確的生均成本信息，那么財(cái)政部門(mén)就無(wú)法確定“生均綜合定額”，因此需要高校規(guī)范化開(kāi)展成本核算工作，并根據(jù)不同專業(yè)類型、學(xué)科類型的特點(diǎn)，科學(xué)界定生均成本額度。當(dāng)然，由于不同高校、不同專業(yè)和學(xué)科類型，其生均成本信息存在一定的差異，而且還具有動(dòng)態(tài)變化的特征，這就需要高校在成本核算工作中合理確定成本對(duì)象和成本范圍，連續(xù)、準(zhǔn)確歸集和分配成本項(xiàng)目，向財(cái)政部門(mén)提供多層次、多維度的生均成本信息。

（四）有利于高校合理確定學(xué)費(fèi)等收取標(biāo)準(zhǔn)

高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如何申報(bào)，以什么標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)，財(cái)政部、教育部對(duì)此早有明確規(guī)定，那就是以教育培訓(xùn)成本為基礎(chǔ)向財(cái)政部門(mén)進(jìn)行說(shuō)明。為進(jìn)一步提升教育收費(fèi)治理能力，確保教育公平。2020年，教育部等五部委再次下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范教育收費(fèi)管理的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2020〕5號(hào)），要求高校在內(nèi)的各類公立學(xué)校全面調(diào)查并準(zhǔn)確計(jì)量、核算教育培養(yǎng)成本，因此，高校在確定學(xué)費(fèi)等其他項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，須以根據(jù)教育部要求，強(qiáng)化成本核算在教育收費(fèi)工作中的信息參考作用，統(tǒng)一成本核算標(biāo)準(zhǔn)，為價(jià)格主管部門(mén)審核批準(zhǔn)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供全面準(zhǔn)確的成本信息。

三、高校成本核算框架建設(shè)方案

高校日常教學(xué)和科研活動(dòng)中的所有資源耗費(fèi)統(tǒng)稱為成本，而成本核算則是將各項(xiàng)資源耗費(fèi)歸集和分配到各個(gè)具體的核算對(duì)象，并分別計(jì)算出各核算對(duì)象的總成本和單位成本，然后據(jù)此編制成本報(bào)告，在成本核算過(guò)程中，成本歸集的前提是要求全面收集各項(xiàng)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、確定成本對(duì)象及其范圍。基于此，高校應(yīng)以財(cái)政部下發(fā)的《事業(yè)單位成本核算基本指引》為依據(jù)，根據(jù)成本核算的一般流程規(guī)律，搭建成本核算框架體系，成本核算框架如圖1所示。

圖1 高校成本核算框架建設(shè)流程

（一）成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集

成本核算涉及各部門(mén)、各二級(jí)學(xué)院的海量財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如果缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，成本核算將難以進(jìn)行合理的成本歸集和分配，因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)高度重視人事、教務(wù)、教學(xué)、后勤以及資產(chǎn)管理等部門(mén)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作，并對(duì)各部門(mén)的數(shù)據(jù)采集要求、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，以確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的規(guī)范性和真實(shí)性。比如，房屋等其他建筑設(shè)施面積、教職工人數(shù)、工作量、學(xué)生人數(shù)、教學(xué)設(shè)備數(shù)量等相關(guān)信息，都是成本核算所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，要求相關(guān)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)、完整的報(bào)送。

當(dāng)前，高校以權(quán)責(zé)發(fā)生制模式實(shí)行成本核算還處于磨合期，資產(chǎn)、人事、教務(wù)等成本核算數(shù)據(jù)分散在不同部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)其數(shù)據(jù)的采集難度相對(duì)大，因此，在成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集過(guò)程中，需要信息化技術(shù)手段將不同部門(mén)的數(shù)據(jù)信息與會(huì)計(jì)核算流程相銜接，這就能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)中有效獲取成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并確保成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的同源性和一致性。人事管理系統(tǒng)、學(xué)籍管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)都包含了不同維度的數(shù)據(jù)信息，也是成本核算質(zhì)量提升的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，需要高校加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，并統(tǒng)籌安排信息對(duì)接方式。比如財(cái)務(wù)部門(mén)的工資管理系統(tǒng)應(yīng)與人事管理系統(tǒng)對(duì)接，以實(shí)時(shí)獲取教職工異動(dòng)信息，確保獲得與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)輔助部門(mén)設(shè)置相一致的人力成本數(shù)據(jù)。

（二）成本核算對(duì)象的確定

首先是需要確定成本核算對(duì)象的原則。高校內(nèi)部所涵蓋的職能部門(mén)較為多樣化，這就需要高校根據(jù)不同的成本信息特點(diǎn)以及成本管理需求確定成本核算對(duì)象，比如，為有效控制各部門(mén)成本支出總額和滿足內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，那么就可以將各部門(mén)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，以及項(xiàng)目或業(yè)務(wù)活動(dòng)類型進(jìn)行分類，分別設(shè)置為不同的成本核算對(duì)象。

其次是成本核算對(duì)象的具體選擇。根據(jù)高校成本生成和成本控制特點(diǎn)，成本核算對(duì)象的選擇主要是根據(jù)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)而定，比如教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)都屬于成本核算對(duì)象的選擇范圍，而在其專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，科研活動(dòng)維度的成本核算對(duì)象的選擇相對(duì)簡(jiǎn)單，而教學(xué)活動(dòng)維度的成本核算對(duì)象選擇相對(duì)較為復(fù)雜，對(duì)于廣大教學(xué)型高校來(lái)說(shuō)，其業(yè)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支的主要用途在于教育教學(xué)，該項(xiàng)費(fèi)用在高校費(fèi)用總額中的占比較高，因此對(duì)此項(xiàng)成本費(fèi)用的核算就顯得尤其重要。根據(jù)教學(xué)活動(dòng)成本的特點(diǎn)，通常可將其劃分為以下幾類：

1.院系教育成本

各學(xué)院、各學(xué)系是開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)的主體，也是直接成本費(fèi)用或間接成本費(fèi)用的消耗對(duì)象，各院系所消耗的資源費(fèi)用，統(tǒng)稱為院系教育成本，而之所以單列院系教育成本，主要是因?yàn)檫@種成本核算對(duì)象的劃分既可以滿足成本控制的需要，也可以為績(jī)效評(píng)價(jià)提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.學(xué)生教育成本

學(xué)生教育主要包括專業(yè)教育和學(xué)歷教育兩大類別，為合理確定不同類別學(xué)生教育成本的分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，通常將兩種不同的教育類別分別確定為不同的成本核算對(duì)象。專業(yè)教育成本是高校最基本的學(xué)生教育成本類型，在進(jìn)行專業(yè)教育成本核算時(shí)，有必要對(duì)不同的專業(yè)進(jìn)行細(xì)分，以合理確定不同專業(yè)學(xué)生的教育費(fèi)用，以此為政府投入和學(xué)費(fèi)收取提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息參考。而對(duì)學(xué)歷教育成本核算核算對(duì)象進(jìn)行選擇時(shí)，也要對(duì)不同學(xué)歷層次的學(xué)生進(jìn)行區(qū)分，將其直接成本或間接成本全部納入在核算范圍之內(nèi)。通常專業(yè)教育和學(xué)歷教育的成本對(duì)象選擇，可以分別計(jì)算出學(xué)生教育成本總額和各類別教育的生均成本。當(dāng)然，不同年級(jí)的教育成本也存在著一定的差異，但由于預(yù)算撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定并不參考此數(shù)據(jù)，因此不對(duì)此維度的成本進(jìn)行單獨(dú)核算。

（三）成本項(xiàng)目和范圍

在成本核算對(duì)象確定的基礎(chǔ)上，再分別對(duì)不同的成本對(duì)象進(jìn)行成本費(fèi)用細(xì)分，對(duì)每一項(xiàng)成本的范圍予以確立，并將其劃分到不同的成本項(xiàng)目之中，而如何對(duì)高校的成本費(fèi)用進(jìn)行項(xiàng)目劃分，這就需要根據(jù)具體成本信息需求對(duì)成本項(xiàng)目范圍進(jìn)行分析，并將其落實(shí)到具體項(xiàng)目。而對(duì)于不同的成本項(xiàng)目，在經(jīng)濟(jì)用途、成本要素不同的情況下，還需要進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目的再分解，對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集，以適應(yīng)成本精準(zhǔn)核算的需要。當(dāng)然，不同成本核算對(duì)象下的成本項(xiàng)目確定，還需要設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目，以確保成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同源性和一致性。

以學(xué)校履職業(yè)務(wù)費(fèi)用核算對(duì)象為例，成本項(xiàng)目設(shè)置如下：

履職業(yè)務(wù)費(fèi)用所涵蓋的內(nèi)容較為廣泛，其中最重要費(fèi)用項(xiàng)目主要是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、待攤費(fèi)以及薪酬福利、津貼、補(bǔ)助等款項(xiàng)，因此，必然針對(duì)履職業(yè)務(wù)費(fèi)用的不同經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置不同的成本項(xiàng)目。另外，在一級(jí)成本項(xiàng)目分類的基礎(chǔ)上，還需要設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，比如在工資福利項(xiàng)目下，還可以設(shè)置工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、住房公積金、社保繳費(fèi)等二級(jí)成本項(xiàng)目。

而對(duì)于成本費(fèi)用范圍的確定，同樣需要與相關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，以履職業(yè)務(wù)費(fèi)用的范圍確定為例：

根據(jù)成本相關(guān)性原則的規(guī)定，只要與教育教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，均應(yīng)計(jì)入納入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)的成本范疇，而科研經(jīng)費(fèi)能否納入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本范疇，則需要判斷其是否與教育教學(xué)相關(guān)，與教學(xué)、教改相關(guān)的費(fèi)用，可以納入業(yè)務(wù)費(fèi)用范疇，而其他科研項(xiàng)目的費(fèi)用支出，則不能全額納入業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍。

（四）成本歸集與分配

成本歸集與分配必須以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，將不同核算對(duì)象的成本項(xiàng)目分別計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，通常情況下，高校成本費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用，需要分別將這兩不同的成本費(fèi)用歸集分配到具體的核算對(duì)象。

高校內(nèi)部職能部門(mén)多樣，通?？蓜澐譃槿?，一是業(yè)務(wù)部門(mén)，指的是與教學(xué)、科研相關(guān)的院系；二是輔助部門(mén)，指的是為教研活動(dòng)提供服務(wù)的部門(mén)，比如圖書(shū)館等；三是行政及后勤管理部門(mén)。在成本核算過(guò)程中必須依據(jù)不同部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，分別歸集分配不同的成本項(xiàng)目。根據(jù)高校的這種部門(mén)職能分工特點(diǎn)，那么就可以將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”的相關(guān)費(fèi)用支出分別歸集到不同的部門(mén)，前者主要?dú)w集到業(yè)務(wù)部門(mén)和輔助部門(mén)，后者主要?dú)w集到行政及后勤管理部門(mén)。在業(yè)務(wù)部門(mén)成本歸集之后，還需要將其分配至成本核算對(duì)象。當(dāng)然，教育成本是成本核算大項(xiàng)。當(dāng)各院系為其他院系的學(xué)生提供教學(xué)服務(wù)時(shí)，需要考慮進(jìn)行成本交互分配，這就需要在核算過(guò)程區(qū)分不同課程或?qū)W分的成本明細(xì)，使成本交互分配不受教學(xué)安排的影響。

不同性質(zhì)的費(fèi)用計(jì)入不同的職能部門(mén)，比如教職員工的工資福利、教學(xué)耗材費(fèi)、折舊費(fèi)等直接費(fèi)用，即可以將其發(fā)生額直接計(jì)入相應(yīng)的考察部門(mén)，然而，還存在部分費(fèi)用無(wú)法直接計(jì)入某部門(mén)，在這種情況下，就需要遵循因果關(guān)系和受益原則，將間接費(fèi)用分配合理分配到與費(fèi)用性質(zhì)相關(guān)的部門(mén)。當(dāng)然，間接費(fèi)用的分配難度相對(duì)較大，需要專業(yè)的分配方法及信息技術(shù)手段加持，盡量消除間接費(fèi)用的分配偏差?，F(xiàn)行理論研究主要側(cè)重于用作業(yè)成本法構(gòu)建高校不同專業(yè)不同學(xué)歷層次教育成本核算模型，按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的思維路徑將成本核算鏈條化，通過(guò)整理資源消耗項(xiàng)目，確定作業(yè)中心，分配資源消耗至作業(yè)中心，分配作業(yè)成本至成本對(duì)象的方式，將資源耗費(fèi)逐步分配計(jì)入終極成本核算對(duì)象，最終確定不同學(xué)院專業(yè)不同層次學(xué)生的教育培養(yǎng)成本。

（五）成本核算周期和成本報(bào)告

首先是關(guān)于成本核算周期。高校成本核算周期以學(xué)年為準(zhǔn)還是以公歷年度為準(zhǔn)，在具體操作中一直存在爭(zhēng)議，《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)此作了明確的規(guī)定，那就是統(tǒng)一以公歷年度作為核算周期，同樣成本報(bào)告的編制與報(bào)送同樣以公歷年度為周期。而之所以要對(duì)成本核算和成本報(bào)告周期作此規(guī)定，一是財(cái)政部門(mén)向高校撥付預(yù)算資金的周期，通常是以公歷年度周期為準(zhǔn)，同時(shí)，財(cái)政部門(mén)也要求高校的預(yù)算執(zhí)行周期以公歷年度為準(zhǔn)，而且高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算周期通常也是執(zhí)行公歷年度周期，將成本核算周期與會(huì)計(jì)核算周期保持同步，便于成本費(fèi)用信息的采集。二是因?yàn)楦咝５某杀绢A(yù)測(cè)、成本執(zhí)行情況要接受價(jià)格主管部門(mén)的監(jiān)審，而監(jiān)審周期通常是以公歷年度為準(zhǔn)。

其次是關(guān)于高校成本報(bào)告。高校成本報(bào)告包括兩類，一是成本報(bào)表。二是成本分析報(bào)告。前者反映的是高校在某會(huì)計(jì)周期內(nèi)的成本發(fā)生額和余額，后者則是以書(shū)面報(bào)告的形式對(duì)成本結(jié)構(gòu)、變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，并對(duì)成本管理中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。這兩種不同類型的成本報(bào)告，都需要按照使用者的不同分別向內(nèi)部和外部報(bào)送。向內(nèi)部報(bào)送的成本報(bào)告，既可以參照公歷年度周期，也可以項(xiàng)目實(shí)施周期進(jìn)行報(bào)送，而向外部報(bào)送的成本報(bào)告，則應(yīng)以公歷年度周期為準(zhǔn)。

結(jié)語(yǔ)

高校開(kāi)展成本核算工作對(duì)提升高校內(nèi)部管理和全面預(yù)算績(jī)效管理水平，合理確定生均成本信息和學(xué)費(fèi)等收取標(biāo)準(zhǔn)具有重要意義，雖然事業(yè)單位的成本核算具有共同特點(diǎn)，但由于高校成本核算對(duì)象層次性多、間接費(fèi)用占比大，而且成本核算對(duì)象主要集中于教學(xué)活動(dòng)，因此需要高校在遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》基本規(guī)范的前提下，根據(jù)成本核算的一般流程規(guī)律和本單位實(shí)際情況，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、成本核算對(duì)象、成本核算范圍和項(xiàng)目、成本歸集分配以及成本周期和成本報(bào)告等幾個(gè)方面搭建成本核算框架，在此基礎(chǔ)上才能有效提升高校成本核算質(zhì)量。