陳勁松 劉桂先 馬瀟瀟

（陸軍勤務(wù)學(xué)院，重慶 401331）

國家的快速發(fā)展，離不開科研的發(fā)展，而科技的發(fā)展，需要大量資金的投入，因此，高?？蒲匈Y金利用的合理與否，關(guān)系著國家科技水平和創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展。近年來，高?？蒲谢顒又?，有失學(xué)術(shù)風范的事情時有發(fā)生，公款私用等失范行為屢見不鮮，高校的審計部門在對科研經(jīng)費管理中，其中重要的監(jiān)督作用，如何使科研經(jīng)費發(fā)揮其最大價值，杜絕失范行為的發(fā)生，是審計部門急切需要解決的難題，本文嘗試將平衡計分卡模型引入到高校科研經(jīng)費審計績效評價體系中，希望能幫助高校在對科研費用進行績效審計評價時，更加科學(xué)和客觀。

一、高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀及審計績效評價現(xiàn)狀

（一）高校科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，高校的科研經(jīng)費中，被直接應(yīng)用于科研的開支僅四成左右，其余費用都被用于招待費、管理費以及人員的費用等。究其發(fā)生原因，一方面是部分違法人員沒有清醒地認識到科研經(jīng)費的公共屬性，最終的一方面是，一些高校對科研經(jīng)費粗放的管理，沒有嚴格的考評制度，支出真實性和資金轉(zhuǎn)出審核環(huán)節(jié)沒有明確的評價標準，漏洞諸多。

除此之外，還存在經(jīng)費配置不合理、費用濫用、核算監(jiān)管不規(guī)范等問題，因此，針對目前高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題，提升高?？蒲薪?jīng)費的審計監(jiān)管工作迫在眉睫。

（二）高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價現(xiàn)狀

從全國高?？蒲薪?jīng)費使用情況來看，目前，科研經(jīng)費績效考核偏于簡單化，多數(shù)以獲得專利數(shù)量、發(fā)布文獻、完成著作情況等作為評價標準，對科研項目的結(jié)果或完成情況聚焦比較多，而對專業(yè)性強的審計績效評價指數(shù)和標準，像產(chǎn)出管理、預(yù)算管理和經(jīng)費的使用等，沒有完整而科學(xué)的認識，導(dǎo)致科研費用績效評價浮于表面，就像走過場。

目前國家對科研經(jīng)費資金的監(jiān)管和管理等沒有明確的統(tǒng)一標準和完善的法律法規(guī)文件，現(xiàn)階段，學(xué)校里的科研經(jīng)費管理主要是由學(xué)校內(nèi)的科研部門、財務(wù)和審計三部門按照學(xué)校現(xiàn)有的管理辦法監(jiān)督執(zhí)行，也因此，造成了審計部門在督查過程中缺乏一定的指導(dǎo)性和可操作性的評價依據(jù)。主要表現(xiàn)就是審計人員對經(jīng)費使用情況，使用內(nèi)容的合理性、規(guī)范性、真實性無法科學(xué)評判。

很多高校關(guān)于科研經(jīng)費績效評價體系的建設(shè)相對都比較匱乏，從而導(dǎo)致對經(jīng)費審計績效評價工作沒有完善的制度保障，進而也影響了績效評價的科學(xué)性和權(quán)威性。

科研經(jīng)費績效審計一般從社會、技術(shù)和經(jīng)濟效益三個方面出發(fā)進行評價，如果審計僅僅從評價研究成果的貢獻和社會影響力，評價成果的社會效益和原創(chuàng)能力等對國家科學(xué)發(fā)展的推進和世界影響力，并不能作為審計的評判標準進行判斷和監(jiān)測。

近年來，國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覐目蒲薪?jīng)費績效審計體系的搭建和實踐結(jié)合，開展了一系列的研究，理論學(xué)者有些把運籌學(xué)、數(shù)學(xué)方法等運用到評價體系中，將指標內(nèi)容和分值作為輔助；實踐學(xué)者把定性研究和定量研究相互結(jié)合、長短效益結(jié)合作為基礎(chǔ)研究出發(fā)點，制定出一系列評價標準。

隨著對此領(lǐng)域的不斷研究和探索，平衡計分卡逐漸被引入到高?？蒲匈M用績效評價體系中，平衡計分卡是從財務(wù)方面、客戶、內(nèi)部運營以及學(xué)習成長四個指標出發(fā)搭建評價體系，根據(jù)其高校的特殊性，對以上四個指標進行一一調(diào)整，從而建立科學(xué)的經(jīng)費審計績效評價標準，更好的發(fā)揮科研經(jīng)費的價值。

二、平衡計分卡分析

平衡計分卡（Balanced Score Card），簡稱BSC，它是一種績效評價工具，由Kaplan和Norton共同開發(fā)提出，也是目前市場上常見的、且應(yīng)用廣泛的績效考核方式之一，它主要從財務(wù)方面、客戶、內(nèi)部運營以及學(xué)習成長四個維度，建立企業(yè)的績效評價體系，從而將企業(yè)的戰(zhàn)略落實成為可執(zhí)行的數(shù)值和標準。

平衡計分卡認為，以前的財務(wù)會計管理方法只能評判以前發(fā)生的，卻不能對即將發(fā)生的投資性事項就行有效的評估。平衡計分卡的使用就是為了幫助企業(yè)建立切實可行的戰(zhàn)略指導(dǎo)績效管理系統(tǒng)，讓企業(yè)的戰(zhàn)略得以落地執(zhí)行。

企業(yè)重運用平衡計分卡是為了要建立一套“為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標”而制定的績效管理系統(tǒng)，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略得以實行，它能有效地解決制定戰(zhàn)略和實施戰(zhàn)略脫節(jié)的問題，可以堵住“執(zhí)行漏斗”，因此，在很多企業(yè)得以普遍使用。

在使用平衡計分卡進行高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價時，應(yīng)該對四個維度下細分的評價內(nèi)容進行分數(shù)評級，通過分值權(quán)重，讓各個指標之間可以有可比性，對重點項目加以關(guān)注。

三、平衡計分卡在高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價中的作用

平衡計分卡在高校經(jīng)費績效評價體系中使用具有一定的實用性和合理性，其更能平衡各個相關(guān)者之間的利益，因為對于高校的科研項目來說，一方面要對資金投入者負責，另一方面也要對參與項目老師的利益進行關(guān)注，最后，還要綜合考慮該項目對國家、社會的效益。

（一）實現(xiàn)科研經(jīng)費使用效益最大化

平衡計分卡通過對高校內(nèi)外部的平衡、過程和結(jié)果的平衡等多方面的平衡機制，從而對項目經(jīng)費的投入和成果進行客觀而合理的評價，更加科學(xué)的對高?？蒲薪?jīng)費審計績效進行評價，評價后的結(jié)果，可以方便學(xué)校了解項目經(jīng)費的使用效果和成果情況，快速地找到項目研究中可能會存在的問題，以便及時調(diào)整經(jīng)費使用規(guī)劃，從而實現(xiàn)科研經(jīng)費效益最大化。

（二）優(yōu)化提升高校的財務(wù)管理水平

高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價體系的建立，不僅僅是對科研成果的評價，也是對科研費用使用的全過程的動態(tài)監(jiān)測和督查，通過該評價體系的運用，可以發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)費財務(wù)管理方面的問題和不足，從而進行改善，對高校財務(wù)管理有一個大的提升。

（三）協(xié)助高?？蒲许椖繉崿F(xiàn)健康的發(fā)展

通過對科研經(jīng)費審計績效評價，讓科研資源得以合理分配，實現(xiàn)投資利益最大化，從而提升高校的科研能力，推動高?？萍妓娇焖侔l(fā)展。

同時，平衡計分卡運用時將高?？蒲匈M用的財務(wù)和非財務(wù)指標相結(jié)合，也可以為高?？蒲泄芾砣藛T提供比較完善的決策信息，方便管理人員做出科學(xué)的管理和評價，實現(xiàn)高?？蒲许椖拷】刀€(wěn)健的發(fā)展。

四、平衡計分卡在高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價中的構(gòu)建

高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價指標以平衡計分卡考核的四個維度為理論依據(jù)，進行考核指標的構(gòu)建，可以從以下幾個方面展開。

（一）構(gòu)建審計績效評價指標的基本原則

1．全面性與特殊性統(tǒng)一的原則

在設(shè)計績效評價指標時，要綜合考慮高校科研費用涉及的方方面面，盡量不要遺漏，同時也要結(jié)合高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費使用的特殊性，選擇重點考核的指標，列入評價指標體系中賦予高值。

2．理論與實踐相統(tǒng)一的原則

在設(shè)計平衡計分卡評價體系指標時，既要有理論依據(jù)作為支撐，又要具有可實踐性。因此在設(shè)計指標時，要規(guī)劃一些理論性的評價指標，也要規(guī)劃一些可執(zhí)行的實踐性指標，從而達到指標體系的使用價值。

3．定性與定量分析相統(tǒng)一的原則

雖然定量指標的設(shè)計，可以讓審計人員直接看到績效完成情況，指標達標情況，但是定量指標，只是成果的展示，不能全面展示高?？蒲匈M用績效審計的完整過程，無法及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費使用過程中的問題，不能有效地解決問題，因此，需要結(jié)合定性相關(guān)的指標來全面的考核評價。

（二）審計績效評價中的構(gòu)建及運用

結(jié)合平衡計分卡模型的四個維度，構(gòu)建高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價的指標體系。

1．財務(wù)指標

大部分高校的財政收入一般有財政部門撥款、科研經(jīng)費、專項資金等渠道來源，特別是科研經(jīng)費是一筆不小的數(shù)目，為了更好地管理費用，科研項目預(yù)算就需要嚴格執(zhí)行，如果項目在使用過程中，超出了預(yù)算金額，預(yù)示著科研費用有可能配置出了問題，相反，則有可能是項目費用沒有被高效的使用，出現(xiàn)了資金閑置的現(xiàn)象。因此，可以用實際支出金額與預(yù)算金額的比率作為科研經(jīng)費審計績效評價的指標之一。

另外，高校資產(chǎn)管理方面因為人員多，資產(chǎn)繁雜，經(jīng)常會出現(xiàn)設(shè)備儀器或者圖書資料重復(fù)購買的現(xiàn)象，還有很多幾乎不用的資產(chǎn)經(jīng)常被閑置，各個部門之間不能做到資產(chǎn)之間相互協(xié)作，資源得不到有效的利用，很大程度上影響了科研經(jīng)費的使用效率。

通過以上分析，科研經(jīng)費財務(wù)指標可以從科研經(jīng)費支出預(yù)算比率和閑置資產(chǎn)使用率兩個指標進行考核。

2．客戶評價指標

高?？蒲薪?jīng)費審計績效評價體系里的客戶評價指標，客戶主要是指服務(wù)對象，既包含高校學(xué)生、地方政府等，因此，客戶評價指標可以從這些方面進行分析。

高校的科研水平，對高?？萍既瞬诺呐囵B(yǎng)、國家科技水平的提升和高校學(xué)術(shù)水平都有著重大的影響。高校在教學(xué)中可將科研成果轉(zhuǎn)化為教學(xué)內(nèi)容，提升學(xué)生的科技水平和創(chuàng)新能力，從而把高校的教育教學(xué)水平提上一個新的臺階。因此，可以通過考查學(xué)生畢業(yè)論文達標率以及論文質(zhì)量來評判學(xué)生將知識運用于實際的水平。

重視科研的高校，相對也會更加重視學(xué)校師資隊伍的建設(shè)，通過科研成果的展示，帶動教室團隊水平的提高，也幫助老師積累更多的實踐經(jīng)驗，為科學(xué)項目的開展和新課題的研究培育更多優(yōu)秀的、高水平的科研團隊力量。因此，可以從科研團隊成員的創(chuàng)造力、影響力、成果積累、著作數(shù)量等來衡量教師的科研水平。還可以結(jié)合成果轉(zhuǎn)化情況，技術(shù)轉(zhuǎn)讓次數(shù)、獲得獎勵情況、上級領(lǐng)導(dǎo)的評價情況來分析。

也可以通過對科研單位經(jīng)費使用情況直觀單位、高層管理機構(gòu)和地方政府的評分情況來衡量綜合效果。

通過以上分析，科研經(jīng)費客戶評價指標可以從學(xué)生畢業(yè)論文達標率以及論文質(zhì)量，科研團隊成員的創(chuàng)造力、影響力、成果積累、著作數(shù)量，成果轉(zhuǎn)化情況，技術(shù)轉(zhuǎn)讓次數(shù)、獲得獎勵情況、上級領(lǐng)導(dǎo)的評價情況等指標進行考核評價。

3．內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是四個維度中，實現(xiàn)項目最終目標的重要考核指標。鑒于高校科研項目一般需要財務(wù)部、科研部和科研課題部共同負責完成，因此指標相對也較為復(fù)雜。

結(jié)合實際情況，可以從科研項目進度把控能力、成果質(zhì)量和轉(zhuǎn)化能力、成果實際應(yīng)用情況、專利獲得數(shù)量等，綜合評價。同時結(jié)合各個部門的工作流程及推進情況，各個部門之間配合情況以及管理部門的工作效率完成情況等。

根據(jù)項目整體計劃，對各個部門工作進度進行控制和調(diào)控，合理安排團隊每一個科研人員的工作，使項目費用利用效益最大化。

通過以上分析，科研經(jīng)費內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標可以從科研項目進度把控能力、成果質(zhì)量和轉(zhuǎn)化能力、成果實際應(yīng)用情況、專利獲得數(shù)量，各個部門的工作流程及推進情況，各個部門之間配合情況以及管理部門的工作效率完成情況等方面進行考核。

4．學(xué)習成長指標

高?？蒲许椖康膶嵤?，最終是為了推進社會科學(xué)的發(fā)展與創(chuàng)新，而判斷一流高校與普通高校的重要區(qū)別也在于高校的科研團隊和創(chuàng)新能力，在科研項目中，團隊成員的成長性、創(chuàng)造、創(chuàng)新里是科學(xué)研究的關(guān)鍵指標。因此，高校的發(fā)展，更應(yīng)該注重人才的培養(yǎng)和高科技人才的吸納，以及高水平科研團隊的搭建，為團隊創(chuàng)建一個更加開放、自由發(fā)展的創(chuàng)新平臺，培養(yǎng)學(xué)習力強、潛力巨大的科研團隊。

科研團隊一般包含科研人員、行政人員、管理人員等，對其相關(guān)人員的綜合素質(zhì)評價，員工進修機會，培訓(xùn)交流情況等，都是科研項目經(jīng)費審計績效評價可參考的重要指標。

同時，員工對科研團隊的滿意度，以及科研團隊人員之間的協(xié)作和認同感也影響著整個團隊的建設(shè)與發(fā)展。

通過以上分析，科研經(jīng)費學(xué)習成長指標可以從科研人員、行政人員、管理人員等，對其相關(guān)人員的綜合素質(zhì)評價，員工滿意度以及科研人員之間的認同感等方面來綜合考核。

為了提升科研經(jīng)費審計績效評價效果，在利用平衡計分卡模式的同時，還應(yīng)該優(yōu)化審計團隊人員，建立健全高?？蒲薪?jīng)費管理制度，明確各個環(huán)節(jié)和部門經(jīng)費使用過程中的職責和權(quán)限，建立高?？蒲薪?jīng)費審計制度，使其監(jiān)管有理可依，有據(jù)可依。

五、結(jié)束語

高?？蒲薪?jīng)費被濫用的情況，早已經(jīng)不是新聞，因此，一方面希望有關(guān)部門真正重視其存在問題，加強監(jiān)管；另一方面為了最大限度地提高費用的使用價值，確保項目正常高效的運轉(zhuǎn)，審計、財政和主管部門利用科學(xué)的評價體系，及時督查。本文提到的平衡計分卡充分結(jié)合高校審計績效評價指標體系，細分考核指標，希望能為高校科研費用審計績效評價工作提供支持和幫助。高校也應(yīng)該根據(jù)自身情況，制定出符合自己學(xué)校發(fā)展，符合科研項目特點的審計績效評價制度，從而幫助科研團隊成員找到正確的科研方向，讓科研費用得到合理配置，提高其使用價值，為國家、學(xué)校創(chuàng)造最大化價值。