歐陽欣卉

（廣西國際商務職業(yè)技術學院）

在時代不斷向前推進的過程中，國民生活質(zhì)量越來越高，無論是工作還是生活等各方面都已經(jīng)步入現(xiàn)代化、信息化，在該種社會大環(huán)境下，電子商務應運而生，在經(jīng)過長時間發(fā)展之后，電子商務距全面普及僅一步之遙。電子商務作為依托于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新的商業(yè)模式，虛擬性是其顯著特征，在貿(mào)易的過程中，貿(mào)易雙方需要通過信息化的傳輸方式完成商務活動。正是因為電子商務具有該特性，在實際發(fā)展過程中，有關部門需要嚴格規(guī)范市場，電子商務稅收更是重中之重。電子商務領域的稅收法律問題無論是對于法學層面還是電子商務層面都有著非常重要的影響。因此，行業(yè)內(nèi)部人員必須明晰電子商務領域稅收法律問題，理清與電子商務相關的政策，從而促進電子商務可以實現(xiàn)高質(zhì)高效發(fā)展。

一、電子商務稅收的概述

電子商務又稱為網(wǎng)絡營銷，根據(jù)字面意思可以明確，電子商務是依托網(wǎng)絡進行經(jīng)營與銷售的。電子商務的高效發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)水平的持續(xù)提升有著密不可分的聯(lián)系，在互聯(lián)網(wǎng)技術的加持下，貿(mào)易雙方在虛擬貿(mào)易的過程中通過電子化、信息化的方式實現(xiàn)商品買賣等貿(mào)易活動[1]。當前全球?qū)﹄娮由虅盏亩x依舊缺少通用的定論。但是當前電子商務已經(jīng)有效適應了經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，并進一步促進了國際貿(mào)易水平的提升，該種貿(mào)易模式已經(jīng)引起了多方貿(mào)易組織的關注。在電子商務不斷向前發(fā)展的過程中，相關人員必須明確電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易之間的任何細微差別，只有這樣電子商務的高效發(fā)展才能得到充足保障。

二、我國電子商務領域稅收法律問題

（一）完善電子商務稅收法律的重要意義

“稅收是文明的對價”這一名言深刻地闡述了稅收的本質(zhì)。對價是指以相應的代價來實現(xiàn)對某種利益的獲取，可以說稅收與文明的發(fā)展是存在相互作用的，兩者具有一定的融合性。我國公民都有依法納稅的義務，稅收是國家依法對自然人以及法人強制無償征收的稅務，其也是我國財政收入的主要來源，稅收收入的穩(wěn)定與否直接關系到國家財政收入水平。所以針對電子商務這種新型商業(yè)模式，制定出合理的稅收法律具有重要的實際意義。本來部分國家在發(fā)展電子商務初期并沒有有效開展稅收工作，該種發(fā)展模式雖然可以在一定程度上提升電子商務的發(fā)展速度，但是長此以往，受到互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境過于復雜的影響，電子商務的發(fā)展水平將明顯下降。因此，構建完善的電子商務稅收法律體系具有重要的實際意義，通過稅收法律實現(xiàn)對電子商務發(fā)展模式的有效約束，并為其提供相應的發(fā)展助力，例如相應的政策支持，該種助力對于實現(xiàn)電子商務的長期、高效、可持續(xù)發(fā)展有著重要的實際意義，相關部門應當加強對稅收法律建設的重視。

（二）電子商務領域稅收法律問題

雖然相關人員已經(jīng)認識到建設電子商務稅收法律體系的重要意義，但是在實際建設工作開展過程中依舊存在很多不可忽視的問題，下文將對相關問題進行重點闡述。

1.電子商務課稅可行性問題

網(wǎng)絡經(jīng)濟既具有簡單性特征，也具有復雜性特征，簡單在于網(wǎng)絡經(jīng)濟只需要通過計算機以及互聯(lián)網(wǎng)就可以高效開展，其復雜在于相關人員需要掌握網(wǎng)絡信息技術。在電子商務貿(mào)易活動開展的過程中，銷售商可以省去一大部分實體銷售商所需要繳納的費用，這樣商品就可以以更低的價格銷售，從而獲得更多的消費者。電子商務的這種暴利貿(mào)易模式，使得越來越多的人加入到電子商務大軍當中，從而導致電子商務環(huán)境愈發(fā)混亂，整個行業(yè)的發(fā)展也受到了一定程度的影響。要想實現(xiàn)電子商務的平穩(wěn)高效發(fā)展，就必須為其構建一個完善的發(fā)展環(huán)境，通過健全的法律制度以及完善的法律體系為其提供保障，并對其發(fā)展模式進行有效約束，所以必須積極健全電子商務稅收制度。但是電子商務課稅可行性問題一直是社會爭論的焦點，同意征稅的觀點主要依據(jù)為我國當前依舊是發(fā)展中國家，對外貿(mào)易水平遠低于入境貿(mào)易水平，如果免除電子商務稅收將會導致國家經(jīng)濟利益受到嚴重影響，尤其是民族企業(yè)，進而導致新的“貿(mào)易逆差”產(chǎn)生。而反對征稅觀點的主要依據(jù)則是當前國家稅收制度已經(jīng)存在不完善的方面，征收該項稅務也會給稅收部門帶來極大挑戰(zhàn)，雖然可以緩解國家的經(jīng)濟壓力，但是其依舊具有非常明顯的征收風險。受到以上兩種觀點的影響，使得電子商務稅收問題一直沒有得到全面解決。

2.電子商務納稅人身份確定問題

電子商務的發(fā)展完全依附于互聯(lián)網(wǎng)，互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展水平直接影響著電子商務的發(fā)展。但是因為互聯(lián)網(wǎng)具有虛擬性，所以電子商務當中也存在著非常多的不確定性。在虛擬網(wǎng)絡空間當中，貿(mào)易雙方如果想要隱藏一部分內(nèi)容，將導致對方無跡可尋。并且由于電子商務沒有強制稅務登記的要求，導致很大一部分銷售商根本就不會主動進行登記，從而導致稅收部門無法對其身份進行確定。如果連納稅人的身份都無法有效確定，征稅難度將大大提升[2]。所以相關部門應當積極構建電子商務稅收登記監(jiān)管制度，優(yōu)化納稅人身份確定問題，以便于征稅工作的開展。

3.電子商務稅法存在明顯滯后性

在我國的稅收征管法、企業(yè)所得稅法以及新修訂的個人所得稅法當中都沒有明確針對電子商務稅收的法律法規(guī)，可以明確當前電子商務稅收相關法律內(nèi)容依舊處于空白階段，電子商務稅法存在明顯的滯后性。該種情況的出現(xiàn)導致電子商務的高效發(fā)展受到嚴重影響，盡管相關工作人員想要解決該問題，其也難以尋得充分的法律依據(jù)，導致問題無法得到有效解決，正常的貿(mào)易工作也就無法高效開展。甚至部分銷售商還會因為法律存在漏洞避稅、逃稅，進而導致國家的經(jīng)濟利益受到嚴重損害。

4.電子商務稅收管轄權問題

稅收管轄權是國家管轄權的重要內(nèi)容之一，也是主權國家在稅收方面的重要權力。對于傳統(tǒng)貿(mào)易活動來說，只要相關人員在當?shù)厝〉昧耸杖?，無論其是中國人還是外國人，當?shù)囟加袡嘞蚱湔鞫?。該種行為的大前提就是需要通過國家的常設機構取得收入才可以征稅。但是電子商務當中的貿(mào)易活動是在虛擬世界完成的，常設機構也處于虛擬當中，這與傳統(tǒng)貿(mào)易活動有著非常明顯的差異，所以導致電子商務稅收管轄權的發(fā)揮在一定程度上也受到了限制，稅務部門無法有效對相應收入來源進行判斷，并且在相關網(wǎng)絡加密技術的作用下，稅務部門對稅收的征管以及來源地的確定都變得更加困難。

三、我國電子商務領域稅收法律的優(yōu)化路徑

（一）健全電子商務稅收法律依據(jù)

1.貫徹落實稅務登記、電子發(fā)票等法律制度

相關銷售商要想從事電子商務活動，必須到相應工商稅務部門進行注冊、登記，獲得合法的營業(yè)執(zhí)照，該項舉措可以有效避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。為了確保該項工作可以得到有效執(zhí)行，相關工作人員應當注重對網(wǎng)絡注冊以及登記系統(tǒng)的完善，使得相關注冊登錄體系可以滿足稅收工作開展的實際需求。因為電子商務屬于貿(mào)易活動，盡管其存在虛擬性，但也不能缺少合同，所以電子商務需要統(tǒng)一的電子合同。在健全電子商務稅收法律依據(jù)的過程中，應當制定出完善的電子合同法規(guī)，對合同的版式、各行業(yè)的合同內(nèi)容以及貿(mào)易雙方的權利義務都進行明確規(guī)定，重點設計合同當中所涉及的違約賠償條款，使得電子合同可以充分發(fā)揮其法律效力[3]。除此之外，因為電子商務活動當中需要使用電子支付的方式來完成貿(mào)易，所以相關部門需要制定出電子發(fā)票相應法規(guī)。通過完善的稅法制度，實現(xiàn)電子商務各個層面的活動都有法可依，最大程度發(fā)揮電子商務稅法效力，確保稅收部分可以合法征稅。

2.對差異化稅收政策進行調(diào)整

在健全電子商務稅收法律依據(jù)的過程中，相關工作人員應當注重對現(xiàn)有稅法當中的所得稅、增值稅、關稅以及印花稅等內(nèi)容進行有效調(diào)整，畢竟在電子商務迅猛發(fā)展的過程中，電子商務貿(mào)易的國際化程度也越來越高，為了確保電子商務稅收管轄權可以得到充分發(fā)揮，相關部門必須明確各項稅收內(nèi)容以及其中存在的不確定因素，從而為國家經(jīng)濟利益提供充足保障[4]。在對稅收政策進行調(diào)整的過程中，工作人員如果發(fā)現(xiàn)稅收法律存在不完善的內(nèi)容應當及時上報，通過法律部門以及稅收部門的合作實現(xiàn)對相應法律的進一步完善，確保稅收法律可以充分滿足電子商務征稅工作的實際需求，促進電子商務貿(mào)易活動的高質(zhì)高效開展?？傊?，電子商務稅收法律依據(jù)的完善并不是一項簡單的工作，工作過程中相關人員應當注重對稅收實際情況的了解，不能急于求成，應當根據(jù)電子商務實際征稅情況一步一步對法律依據(jù)進行完善，進而建設出更加全面的電子商務稅收體系。

（二）完善電子商務稅務征收制度

1.明確納稅人身份

在對電子商務稅務征收制度進行完善的過程中，必須通過稅收法律制度明確納稅人身份，如果該過程受到網(wǎng)絡加密技術的影響，相關人員應當積極尋求技術層面的支持。該項工作的高效開展可以為電子商務稅收創(chuàng)造出更加充足的發(fā)展空間，充分避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，為國家稅收收入提供充足保障，全面維護國家的根本利益。

2.完善電子支付制度

因為電子商務貿(mào)易進行的是無紙化交易，相較于傳統(tǒng)貿(mào)易活動征稅工作更加難以開展，構建完善的電子支付制度也更具現(xiàn)實意義。在健全的電子支付制度應用的過程中，貿(mào)易雙方的權利以及義務都將得到有效規(guī)范，使得電子商務活動可以得到有序開展。雖然電子支付缺少紙質(zhì)憑證，但是既然關系到金錢交易，其就一定與貨幣有著密不可分的關系，所以在對電子支付制度進行完善的過程中，工作人員可以將為電子商務構建的支付提議與稅務監(jiān)控追蹤監(jiān)控體系進行有機結合，使得在支付活動開展的過程中，稅務部門能夠確定貿(mào)易雙方的真實身份，進而高效開展征稅工作。

3.完善電子發(fā)票制度

電子商務當中的電子票與傳統(tǒng)貿(mào)易活動當中的紙質(zhì)憑證并無任何區(qū)別。電子發(fā)票可以實現(xiàn)對電子商務貿(mào)易活動流程以及結果的有效記錄，進而轉(zhuǎn)變當前電子貿(mào)易稅收工作困難的局面，進一步推動電子商務的發(fā)展，提升電子商務稅收質(zhì)量以及效率。在對電子發(fā)票制度進行構建的過程中，相關人員首先應當保證電子商務貿(mào)易活動能夠應用統(tǒng)一的電子發(fā)票，進而實現(xiàn)對相關銷售商進行統(tǒng)一征稅，該種方式便于稅收部門對電子商務征稅工作的監(jiān)督與管理，有效對電子商務市場進行規(guī)范[5]。其次，在電子發(fā)票制度建設工作開展的過程中，相關人員還應當為電子發(fā)票賦予一定的法律效力，任何人不得隨意更改電子發(fā)票，使得電子商務征稅工作的開展擁有充足的法律依據(jù)。除此之外，稅務部門還應當積極應用互聯(lián)網(wǎng)技術構建出完善的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對線上電子商務貿(mào)易活動的有效監(jiān)管，并實時監(jiān)督納稅人的納稅情況，確保國家利益不受損害。

（三）構建電子商務稅務監(jiān)管體系

1.構建專門的電子商務稅收管理系統(tǒng)

在相應制度得到有效完善以及互聯(lián)網(wǎng)信息技術得到全面應用以后，為了確保電子商務征稅工作可以得到高質(zhì)高效開展，加強對該項工作的監(jiān)督至關重要。因此，相關人員應當有效應用高新互聯(lián)網(wǎng)技術構建出全面的電子商務稅收管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)當中應當包含上述各監(jiān)管體系，從而實現(xiàn)對電子商務稅收的全面管理，為電子商務貿(mào)易的高效達成創(chuàng)造有利條件。該系統(tǒng)的主要工作就是對各項電子商務稅收信息進行收集、分析、處理以及管理，確保在后續(xù)工作開展的過程中，各項信息都能得到有效應用[6]。除此之外，為了進一步提升電子商務稅收管理系統(tǒng)的普及性，充分發(fā)揮其實際功能，工作人員應當積極開發(fā)電子商務稅收管理軟件，進而提升管理工作的專業(yè)化水平。日常工作中，軟件應當隨著征稅工作的推進隨時更新，實現(xiàn)與電子商務貿(mào)易的同步發(fā)展，并對各項貿(mào)易活動進行全面監(jiān)控。

2.構建稅收信用體系

稅收信用體系的構建可以對納稅人行為進行有效約束，從而實現(xiàn)電子商務征稅工作的高效開展。如果相應納稅人行為違反了相關法律規(guī)定，在稅收信息體系的作用下，必須予以懲罰。而對于依法納稅的單位以及個人，相關信用體系應當給予適當?shù)乇頁P以及獎勵，通過該種獎優(yōu)罰劣的制度，進一步提升納稅人的納稅誠信水平以及納稅自覺，為后續(xù)征稅工作的高效開展創(chuàng)造有利條件。

（四）積極開展電子商務稅收檢查工作

為了保證納稅人納稅的真實性，稅務部門必須針對電子商務征稅工作制定相應的繳稅檢查制度，并將相應制度有效落實于稅收檢查工作當中。在電子商務稅收管理系統(tǒng)的加持下，稅務部門的工作人員全面開展稅收審計工作，一筆一筆核實各納稅人的繳稅情況，防止因為法律的缺失導致偷稅漏稅問題的出現(xiàn)。

四、結束語

綜上所述，電子商務是未來貿(mào)易活動的重要開展方式之一，所以各個國家都應當對其發(fā)展情況保持高度重視。尤其對于發(fā)展中國家來說，不能讓電子商務野蠻生長，應當通過完善的稅收法律制度對其進行約束，實現(xiàn)對電子商務稅收工作的有效管理，并有效開展電子商務征稅工作，為國家經(jīng)濟利益提供充足保障，防止國家根本利益受到損害，這對于促進國家經(jīng)濟高水平發(fā)展有著重要的實際意義。