陳思琪

（南方醫(yī)科大學(xué)，廣州 510515）

0 引言

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要是由高校內(nèi)部的審計(jì)管控人員結(jié)合我國法律法規(guī)以及地方政府發(fā)布的經(jīng)濟(jì)性規(guī)章，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的履職能力、效果及遵章守紀(jì)情況進(jìn)行調(diào)研和審閱，從而達(dá)到監(jiān)督責(zé)任履行情況的目的。在面對(duì)新的發(fā)展形勢時(shí)，高校要轉(zhuǎn)變過去關(guān)于功與過等陳舊的觀念，全新認(rèn)識(shí)并認(rèn)真對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，強(qiáng)化對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，確保其合規(guī)地運(yùn)用權(quán)力，同時(shí)還可以起到規(guī)范高校管理工作的重要作用。

1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1.1 審計(jì)工作缺乏配合

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，高校應(yīng)將任中審計(jì)與離任審計(jì)進(jìn)行融合。對(duì)于職權(quán)較大的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)單位要在法律規(guī)定的周期內(nèi)至少開展一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重視審計(jì)頻率的控制。而在實(shí)際工作過程中，審計(jì)人員僅僅重視離任審計(jì)工作，導(dǎo)致離任審計(jì)工作量較大，并且往往在領(lǐng)導(dǎo)離任后才開展審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告效力不足，審計(jì)的結(jié)果難以發(fā)揮出作用，審計(jì)工作時(shí)效性低。這樣的現(xiàn)象將造成審計(jì)監(jiān)督職能難以得到充分發(fā)揮。此外，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，有的領(lǐng)導(dǎo)干部下意識(shí)地抵觸審計(jì)工作，不配合的情況較多，述職報(bào)告質(zhì)量不高，對(duì)后續(xù)審計(jì)資料的歸納和審計(jì)工作的良好開展造成了一定的影響，審計(jì)工作時(shí)效性將大幅度降低，審計(jì)工作質(zhì)量也將受到影響。

1.2 審計(jì)制度不完善

我國大部分高校結(jié)合法律法規(guī)建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門需要承擔(dān)年度審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)結(jié)果通報(bào)、協(xié)調(diào)審計(jì)等責(zé)任。在實(shí)際工作中，一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門缺乏完善的審計(jì)體系，審計(jì)工作缺乏制度、辦法等依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏合理性。此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門存在職責(zé)不清、權(quán)限不明的現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展受阻，難以發(fā)揮出作用。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門與其他部門互為平行部門，不具有上下級(jí)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，導(dǎo)致了諸如召集人員開溝通會(huì)較難等現(xiàn)實(shí)情況，或者與財(cái)務(wù)部門存在職能交叉等現(xiàn)實(shí)問題，增加了審計(jì)人員履行監(jiān)督職能的難度。

1.3 審計(jì)力量不足

我國大部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任期為5 年，任滿后要進(jìn)行換屆。在換屆工作中，審計(jì)部門需要對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審核，審核工作需要在規(guī)定期限內(nèi)完成。換屆過程中，審計(jì)工作人員力量不足與時(shí)限短、任務(wù)重是高校內(nèi)審工作一直存在的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員需要對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就牽涉到整個(gè)高校所有部門時(shí)間跨度長達(dá)5 年的業(yè)務(wù)活動(dòng)，要在短時(shí)間內(nèi)完成這樣一項(xiàng)臨時(shí)性工作，意味著審計(jì)人員不僅要具備良好的職業(yè)素質(zhì)，更重要的是要有一定的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。但在實(shí)際操作中，大部分高校專業(yè)審計(jì)人員匱乏，少量人員因?qū)I(yè)能力不足、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)達(dá)不到要求，導(dǎo)致審計(jì)力量捉襟見肘。部分高校為扭轉(zhuǎn)局面，聘請第三方審計(jì)單位開展審計(jì)工作，但每個(gè)高校都擁有獨(dú)特的運(yùn)營管理機(jī)制，第三方審計(jì)單位對(duì)高校運(yùn)營維護(hù)管理的細(xì)節(jié)不夠清楚，存在忽略某些重要事項(xiàng)或環(huán)節(jié)的可能，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作不到位，無法全面提升審計(jì)力度。

1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系不完善，事前控制工作不到位

通常情況下，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重心是對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)行為是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等進(jìn)行審查，同時(shí)也是對(duì)其任期內(nèi)工作業(yè)績成果和工作中出現(xiàn)的失誤是否需要其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審核。與企業(yè)和政府機(jī)關(guān)部門不同的是，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化，部門的業(yè)務(wù)種類多，院系業(yè)務(wù)范圍以及各個(gè)部門職能存在極大的差異，這就意味著高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核工作難度系數(shù)較高。要想使審核工作達(dá)到預(yù)期，高校就要事先確定合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類并建立一套系統(tǒng)的、科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。但在實(shí)際工作中，部分高校往往忽視了領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任清單的建立，在領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)并未明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)人員在對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)并沒有相應(yīng)的依據(jù)，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的公正性和準(zhǔn)確性。

1.5 審計(jì)結(jié)果不透明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變?yōu)槭潞罂刂?/h3>

大部分規(guī)章制度明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)干部任職獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)，但對(duì)于審計(jì)結(jié)果是否公開并未有明確的條款，或雖有規(guī)定，但無監(jiān)督執(zhí)行主體，加之高校內(nèi)部存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)難、整改難的情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變成走過場?，F(xiàn)階段，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作多是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，由上級(jí)機(jī)關(guān)從系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門的人員組建臨時(shí)性的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，或直接委托事務(wù)所對(duì)離任后的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并形成審計(jì)意見。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及的時(shí)間跨度長，審計(jì)工作需要一段時(shí)間才能完成，當(dāng)形成審計(jì)意見并提交到組織部門后，領(lǐng)導(dǎo)干部多已離任，這樣就削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在任免考核中的作用。長此以往，很多領(lǐng)導(dǎo)干部就忽視了審計(jì)工作，這不利于相關(guān)整改工作的開展，影響高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常有序推進(jìn)。同時(shí)，一些高校并未公開審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部民主監(jiān)督功能缺失，從而使審計(jì)工作的“免疫系統(tǒng)功能”難以發(fā)揮出真正效用［1］。

2 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題對(duì)策

2.1 提升相關(guān)人員對(duì)審計(jì)工作的配合度

高校要結(jié)合實(shí)際情況，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)劃，建立離任審計(jì)和任中審計(jì)相融合的審核機(jī)制。如果出現(xiàn)突發(fā)的人事變動(dòng)，就要充分運(yùn)用離任審計(jì)的方式，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行核查。同時(shí)，結(jié)合學(xué)校整體工作需求和審計(jì)人員的分配狀況，對(duì)重點(diǎn)部門的關(guān)鍵職位予以統(tǒng)籌規(guī)劃。與此同時(shí)，要重視任中審計(jì)工作，在規(guī)定期限內(nèi)至少進(jìn)行一次，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落到實(shí)處，確保其可以充分發(fā)揮作用，不斷提升審計(jì)工作的實(shí)效性和針對(duì)性，形成先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、后離任的局面。此外，要想充分保障審計(jì)工作的時(shí)效性，高校還要不斷提升被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的接受程度，審計(jì)部門可以充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展會(huì)議培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化審計(jì)法律、法規(guī)的宣傳工作，營造良好的氛圍，確保高校各個(gè)部門的干部和領(lǐng)導(dǎo)能夠更好地明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的程序、內(nèi)容以及審計(jì)的目的等，不斷提升審計(jì)工作強(qiáng)度，為審計(jì)工作的良好開展創(chuàng)造條件。

2.2 完善審計(jì)制度

高校需保障審計(jì)部門能夠充分發(fā)揮自身作用。與此同時(shí)，高校應(yīng)強(qiáng)化部門與審計(jì)人員間的聯(lián)系與溝通，不定期召開會(huì)議，討論開展審計(jì)時(shí)遇到的難以解決的問題，并結(jié)合問題提出強(qiáng)有力的對(duì)策，確保審計(jì)工作順利開展。在審計(jì)工作結(jié)束后，也要召開審計(jì)結(jié)果匯報(bào)會(huì)議，探究審計(jì)工作的具體內(nèi)容、流程以及整改事項(xiàng)，便于人事部門全面了解高層領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)結(jié)果，并將其充分納入考核管控中。在此階段，監(jiān)督監(jiān)察部門要重視責(zé)任的追究，嚴(yán)格監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，督促財(cái)務(wù)管理人員、資產(chǎn)管控人員結(jié)合審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)問題開展整改工作。此外，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組成人員要重視責(zé)任和權(quán)力的分配，認(rèn)真履行責(zé)任。團(tuán)隊(duì)之間要形成緊密合作，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效落實(shí)。

2.3 強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

目前，高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍然有待完善。隨著審計(jì)制度不斷革新，審計(jì)工作也面臨著全新的挑戰(zhàn)。只有不斷強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，重視審計(jì)資源整合，才能保障高校審計(jì)工作順利應(yīng)對(duì)全新的審計(jì)挑戰(zhàn)。首先，要充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍力量。根據(jù)審計(jì)工作需要運(yùn)用到的專業(yè)知識(shí)配置不同專業(yè)的人員，通過選拔、招聘、選調(diào)等方式不斷提升具備專業(yè)技能知識(shí)的審計(jì)人員的比例，保障審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)配比的合理性。其次，要重視審計(jì)人員職業(yè)水平的提升。高校要不斷鼓勵(lì)審計(jì)人員參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)和出國交流等活動(dòng)，利用多樣化的組織培養(yǎng)形式，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，以便其更好地參與到經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及可參考性，從而達(dá)到提升其業(yè)務(wù)能力的目的［2］。同時(shí)，高校需督促審計(jì)人員參與到實(shí)際審計(jì)工作中，在實(shí)踐中獲取經(jīng)驗(yàn)，不斷提升職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)水平，確保能夠成長為審計(jì)業(yè)務(wù)骨干。最后，要重視對(duì)社會(huì)審計(jì)力量的合理應(yīng)用。當(dāng)高校面臨領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時(shí)，審計(jì)工作難度較大，審計(jì)任務(wù)重，高?？梢晕袝?huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，但同時(shí)要派出高校內(nèi)部審計(jì)人員全程進(jìn)行監(jiān)督管控，這樣既能夠保障信息的良好傳遞，還能夠確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所明確高校審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合關(guān)鍵點(diǎn)開展控制工作，從而保障審計(jì)工作質(zhì)量。

2.4 完善審計(jì)評(píng)價(jià)體制

高校要進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)，結(jié)合實(shí)際情況建立完善的責(zé)任清單，通過簽署經(jīng)濟(jì)責(zé)任條款等形式，確保各個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間能夠了解到自身要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于在開展后續(xù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核工作時(shí)，審計(jì)部門能夠結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單分析領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并及時(shí)對(duì)照責(zé)任書開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作，以保障審計(jì)工作的合理性、有效性。與此同時(shí)，為使審計(jì)工作結(jié)果更為客觀，審計(jì)部門要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的構(gòu)建，不斷關(guān)注審計(jì)部門內(nèi)部體系的建設(shè)和控制。重視政策的落實(shí)情況和黨風(fēng)的建設(shè)情況等，確保審計(jì)部門在內(nèi)部控制良好的情況下開展工作。在建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系時(shí)，要重視定性與定量的控制，結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)建立突出個(gè)性與共性的審計(jì)方案，確保能夠全面、精準(zhǔn)、客觀地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。在此基礎(chǔ)上，要對(duì)有相似特征的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立起共性的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合職能院系部門的業(yè)務(wù)特征建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，要對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的研發(fā)成果、人才引進(jìn)等方面的工作進(jìn)行關(guān)注，并結(jié)合上述內(nèi)容建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)；對(duì)于校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，要著重關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)增值情況等，并結(jié)合上述內(nèi)容建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)［3］。

2.5 提升審計(jì)結(jié)果透明度

首先，高校要將審計(jì)結(jié)果作為部門領(lǐng)導(dǎo)任職、獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位。學(xué)校高層管理人員要對(duì)這一內(nèi)容提高重視程度，積極主動(dòng)配合相關(guān)審計(jì)工作，并強(qiáng)化校內(nèi)審計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)，應(yīng)積極完善審計(jì)制度，將制度和規(guī)范作為基礎(chǔ)依據(jù)，公示審計(jì)結(jié)果，重視干部的任職考核，落實(shí)好追責(zé)、問責(zé)制度，并在制度中增加審計(jì)結(jié)果整改方面的條款。與此同時(shí)，審計(jì)部門要不斷強(qiáng)化任中審計(jì)工作，提升任中審計(jì)在整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的比重，逐漸形成以任中審計(jì)工作為主的全新格局，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)效性為主要目的，將評(píng)價(jià)監(jiān)督節(jié)點(diǎn)移到高校領(lǐng)導(dǎo)干部換任前，確保審計(jì)結(jié)果能夠充分得到利用。

其次，高校要重視審計(jì)整改工作，應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)整改，提高對(duì)整改的重視程度，要求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部積極配合。同時(shí)，要根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況制定完善、科學(xué)的審計(jì)整改條例，其內(nèi)容必須與學(xué)校發(fā)展方向一致，進(jìn)一步明確被審計(jì)主體的責(zé)任，對(duì)于應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主體要實(shí)施追責(zé)制度，保障審計(jì)工作良好開展［4］。此外，審計(jì)部門也要與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)動(dòng)，不斷提升審計(jì)工作的有效性。

再次，高校要結(jié)合教育部門的審計(jì)要求開展審計(jì)結(jié)果公開工作，并將結(jié)果發(fā)布至公眾平臺(tái)上，確保能夠?qū)崿F(xiàn)民主監(jiān)督。這樣做不僅能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，積極對(duì)自身行為進(jìn)行整改，還能夠?qū)ζ渌I(lǐng)導(dǎo)干部起到警示作用。開展民主監(jiān)督工作還能夠不斷促進(jìn)審計(jì)部門提升審計(jì)工作質(zhì)量，以達(dá)到審計(jì)結(jié)果具有有效性、權(quán)威性、公正性的主要目的［5］。

3 結(jié)語

高校不僅需要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，還要科學(xué)地組織實(shí)施，這樣才能提高領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任感，才能不斷規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行為。完善的審計(jì)制度能夠提升內(nèi)部管控水平，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，起到維護(hù)教學(xué)秩序、提升教學(xué)質(zhì)量、保障學(xué)校秩序良好運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，確保領(lǐng)導(dǎo)干部能夠盡職盡責(zé)，承擔(dān)起自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也能夠確保高校在高速發(fā)展的前提下優(yōu)化內(nèi)部管理工作，避免出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)問題。