李美華

（山東省濱州市審計局，山東 濱州 256600）

0 引言

我國國有企業(yè)的經(jīng)營范圍呈不斷擴大趨勢，無論是內(nèi)部還是外部的審計工作，其工作量和復(fù)雜程度都大大增加。審計風(fēng)險是審計工作中難以避免的，為了將審計風(fēng)險降到最低，國有企業(yè)內(nèi)部審計和審計機關(guān)負責(zé)的外部審計都需要提高審計質(zhì)量。但現(xiàn)階段審計機關(guān)對國有企業(yè)開展的審計工作存在一些問題，對國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展造成了不利影響。為了解決這一問題，文章研究審計機關(guān)對國有企業(yè)審計時出現(xiàn)的問題，并提出建議，從而充分發(fā)揮審計機關(guān)的職責(zé)作用，促進國有企業(yè)審計工作質(zhì)量提高。

1 審計機關(guān)對國有企業(yè)審計時存在的問題

1.1 誤解公共財政概念

審計機關(guān)在開展審計工作時缺乏對公共財政的正確認識，認為公共財政建立之后，政府就不需要干預(yù)市場和企業(yè)，將國有企業(yè)也納入了政府不干預(yù)的范疇，簡單地認為審計機關(guān)作為政府部門一般是不需要干預(yù)國有企業(yè)審計工作的。這種觀點過于片面且不符合實際，審計人員首先沒有認識到國有企業(yè)的性質(zhì)，其次沒有認識到“國有”與“公共”這兩個概念之間的相同點以及關(guān)系，過于注重區(qū)分“企業(yè)”和“財政”的關(guān)系，進而導(dǎo)致對國有企業(yè)的審計力度不夠［1］。

1.2 對企業(yè)重復(fù)監(jiān)督

審計機關(guān)認為在對國有企業(yè)進行審計時，其主要負責(zé)的是經(jīng)濟責(zé)任和財務(wù)收支兩方面的審計，其他環(huán)節(jié)的審計工作一般由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門負責(zé)。例如，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門在審計企業(yè)的年度報表時，通常需要借助會計師事務(wù)所來完成；在開展日常審計工作時，需由內(nèi)部審計部門或是監(jiān)事會開展。這樣的審計源頭仍然是管理權(quán)，完全不同于審計機關(guān)開展的審計工作。但是對審計機關(guān)工作人員來講，由于缺乏對相關(guān)部門職責(zé)的了解，其很容易混淆這兩個部門在審計工作中的職能，導(dǎo)致審計職能混亂。

1.3 審計任務(wù)重、壓力大

現(xiàn)階段，我國已經(jīng)進入信息化社會，社會各個領(lǐng)域的信息化程度不斷提高。對國有企業(yè)這樣的大型企業(yè)來說，其獲得的信息量更加龐大，包括會計信息和業(yè)務(wù)信息。審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計工作包括審計企業(yè)的財務(wù)收支活動、投資方案可行性、經(jīng)營成果以及內(nèi)部控制制度等方面，但基層審計機關(guān)普遍存在人員少、任務(wù)多的現(xiàn)象，因此即使明確了審計機關(guān)的職責(zé)，審計機關(guān)也無法很好地對國有企業(yè)進行外部審計［2］。

1.4 審計人員自身能力有限

審計的工作質(zhì)量和效率與審計人員的能力和工作態(tài)度有著密切的聯(lián)系。近幾年，會計準則、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅改增值稅的變化，要求審計人員必須不斷學(xué)習(xí)、更新自己的知識儲備，這樣才能勝任對國有企業(yè)的審計工作。但是，基層審計機關(guān)的審計人員日常以行政事業(yè)單位審計工作為主，對企業(yè)會計準則和稅法的學(xué)習(xí)不夠充分，沒有足夠的能力對國有企業(yè)進行審計。與此同時，國有企業(yè)業(yè)務(wù)的擴張以及信息數(shù)據(jù)增多對審計人員的審計能力提出了更高的要求。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)龐大的審計內(nèi)容。但是，由于觀念更新較慢、培訓(xùn)不到位等問題，審計人員仍然會采用傳統(tǒng)審計方法，而這種形式單一、效率欠佳的方法在面對巨大的審計工作時，不僅會給審計工作人員帶來較大負擔(dān)，更會導(dǎo)致審計時間延長，增加審計風(fēng)險，影響整個國有企業(yè)審計工作的正常進展。

由于技術(shù)和人力方面的壓力，審計機關(guān)一方面無法滿足國有企業(yè)審計工作的要求，另一方面刻意回避審計工作。此外，審計機關(guān)將重點放在問題上，卻疏忽了國有企業(yè)的實際經(jīng)營和管理狀況，對問題的審計也缺乏有效的方法，最終導(dǎo)致其在國有企業(yè)審計方面的職責(zé)履行不到位，這是亟須改變的。

2 強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)的依據(jù)

2.1 符合審計機關(guān)職責(zé)定位

審計機關(guān)是我國政府系統(tǒng)內(nèi)部一個重要組成部分。為了更好地履行社會公共管理者的職責(zé)，政府審計應(yīng)該發(fā)揮其職能，為政府完成管理目標提供幫助。在確定審計范圍時，需要以公共資源為依據(jù)。國有企業(yè)作為公共資源的使用者，審計機關(guān)有權(quán)力也有責(zé)任對其資源使用和管理情況開展審計工作。從定義上說，國有企業(yè)是指那些管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)的企業(yè)，所以審計機關(guān)有權(quán)力和職責(zé)來審計國有企業(yè)。在審計過程中，需要以國有資產(chǎn)的經(jīng)營和管理情況為基礎(chǔ)［3］。

2.2 彌補企業(yè)內(nèi)部審計的不足

國有資產(chǎn)歸屬國家，政府則是國有企業(yè)的出資人。政府在內(nèi)部設(shè)立的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門接受政府委托，對國有企業(yè)進行專門的監(jiān)督管理，主要履行管理職責(zé)。該部門開展的審計工作或者委托會計師事務(wù)所開展的審計工作都是從其自身的管理權(quán)出發(fā)的。而審計機關(guān)則是作為獨立的第三方機關(guān)，接受政府的委托。相較于國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門，審計機關(guān)更具獨立性，審計機關(guān)的審計工作可以很大程度上保障企業(yè)會計信息的真實性。有了真實的數(shù)據(jù)，審計機關(guān)就能根據(jù)審計情況提出有針對性的意見，以此來幫助國有企業(yè)健康發(fā)展［4］。

2.3 符合政府內(nèi)部監(jiān)督要求

從長遠角度來看，政府公共管理目標的實現(xiàn)離不開審計機關(guān)。審計機關(guān)不僅要對國有企業(yè)進行審計，還要對國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的工作進行審計。審計機關(guān)通過對國有企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進行審計，判定國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的職責(zé)履行情況。

2.4 符合國際慣例

對于國有企業(yè)的監(jiān)督和管理，世界各國都十分注重審計機關(guān)的作用。例如，德國《聯(lián)邦預(yù)算法》就作出規(guī)定，德國聯(lián)邦審計院的審計對象包括部分執(zhí)行聯(lián)邦預(yù)算、取得聯(lián)邦自主權(quán)的企業(yè)以及管理聯(lián)邦資金和物資的企業(yè)等。西方國家選擇審計機關(guān)進行審計，主要是因為審計機關(guān)具有較強的獨立性，能夠克服國有企業(yè)審計中存在的問題，最大限度發(fā)揮國有企業(yè)審計的功能。

2.5 符合現(xiàn)實選擇

雖然現(xiàn)階段國有企業(yè)的外部審計工作是由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門開展的，但是基于管理權(quán)的審計，其質(zhì)量仍然難以保障。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門很可能出現(xiàn)美化自身職責(zé)履行狀況的情況，因此這樣的外部審計安排無法真正體現(xiàn)出國有企業(yè)外部審計的真實性以及客觀性，這樣的外部審計也是沒有意義的。而作為第三方的審計機關(guān)可以很好地克服這一缺點，因此強化審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)是國有企業(yè)審計發(fā)展的必然趨勢。

3 強化審計機關(guān)對國有企業(yè)審計職責(zé)的措施

3.1 強化法人內(nèi)部審計

一切審計工作都要從實際出發(fā)。國有企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營的實際情況以及企業(yè)內(nèi)部審計部門的情況，對內(nèi)部的審計制度進行完善，建立健全審計體系，讓內(nèi)部的審計部門具有獨立性［5］。強化法人內(nèi)部審計可以從以下幾個方面出發(fā)：首先，內(nèi)部審計部門的審計人員需要認清自身的工作性質(zhì)以及工作職責(zé)；其次，建立嚴格的審計制度，促使審計人員規(guī)范自身行為，形成良好的審計觀念。企業(yè)法人內(nèi)部審計制度建立好，就可以配合審計機關(guān)進行外部審計，審計機關(guān)的工作效率可以得到提高，審計過程和結(jié)果的客觀公正性也可以有所保障。

3.2 提高審計機關(guān)審計工作質(zhì)量

國有企業(yè)的良性經(jīng)營離不開審計機關(guān)的嚴格監(jiān)管，因此，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷對國有企業(yè)審計的形式、方法和工作方案進行優(yōu)化升級，以提高審計工作質(zhì)量。一是定期培訓(xùn)審計人員，讓審計人員及時更新知識結(jié)構(gòu)，掌握新的審計理念、審計思路、審計方法、審計技能，更好地適應(yīng)國有企業(yè)審計工作。二是審計機關(guān)應(yīng)該加強與國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的溝通，了解他們的工作程序和風(fēng)險點，提高審計工作的效率［6］。與此同時，要營造一種良好的工作氛圍，讓被審計企業(yè)內(nèi)部各個部門與審計部門形成合力，相互促進，促使審計機關(guān)更好地履行對國有企業(yè)審計的職責(zé)。

3.3 進行財務(wù)報表審計

對于財務(wù)報表審計，審計機關(guān)有兩種審計方式，一是自主獨立完成報表審計，二是聘請會計師事務(wù)所進行審計。審計機關(guān)在進行財務(wù)報表審計時需要注意按照審計機關(guān)的專業(yè)標準，不能按照國有企業(yè)內(nèi)部的審計標準［7］。

3.4 進行經(jīng)營管理審計

開展經(jīng)營管理審計可以較好地發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在經(jīng)營和管理中存在的一些問題。目前，國有企業(yè)存在的問題主要包括3 個方面，分別是會計信息失真、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)效益低。造成這些問題的原因可能有以下幾個：首先是國有企業(yè)在經(jīng)營管理中沒有嚴格遵守國家法律法規(guī)以及會計制度；其次是國有企業(yè)缺少合理的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理無法正常運行；再次是國有企業(yè)管理不善，沒有開展有效的內(nèi)部控制工作；最后是國有企業(yè)在進行投資決策的過程中出現(xiàn)了失誤。鑒于此，審計機關(guān)在對國有企業(yè)進行經(jīng)營審計時，應(yīng)該將重點放在這幾個問題上，著重解決。

首先，審計機關(guān)要督促國有企業(yè)開展專門的法人治理結(jié)構(gòu)審計以及內(nèi)部控制審計。妥善解決內(nèi)部控制存在的問題，以便提高國有企業(yè)的經(jīng)營效果。與此同時，也不能忽視法人治理結(jié)構(gòu)，法人治理結(jié)構(gòu)不合理必然會造成國有資產(chǎn)流失。審計機關(guān)應(yīng)關(guān)注國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，并對其進行審計，保障我國國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值［8］。其次，企業(yè)社會責(zé)任的履行也是十分重要的，審計機關(guān)在審計過程中不能遺漏這一點。國有企業(yè)的社會責(zé)任包括養(yǎng)老金和保險金繳納、環(huán)境保護等。審計機關(guān)在開展國有企業(yè)審計工作時，應(yīng)該站在國家和社會的立場，嚴格審查國有企業(yè)在獲取利潤、謀求發(fā)展的過程中是否自覺承擔(dān)起社會責(zé)任、是否落實相關(guān)政策法規(guī)，并基于此對國有企業(yè)的工作提出建議，幫助國有企業(yè)減少責(zé)任風(fēng)險，促使其成為合格企業(yè)。最后，審計政府補貼資金的使用和管理情況也是十分重要的審計內(nèi)容。政府會給國有企業(yè)發(fā)放一定的補貼資金，審計機關(guān)需要著重調(diào)查這些接受補貼的國有企業(yè)申請補貼的狀況是否真實以及補貼資金的去向。總之，審計機關(guān)要加大對國有企業(yè)的審計力度，關(guān)注企業(yè)使用資金是否合理、合法以及補貼資金的使用效率和效果，以此來保障政府補貼資金落實到位。

4 結(jié)語

強化審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)對于國有企業(yè)的正常發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。鑒于此，審計機關(guān)要履行好其對國有企業(yè)審計的法定職責(zé)，不斷強化審計工作，不僅要定期開展經(jīng)濟責(zé)任審計，還要開展財務(wù)報表審計和經(jīng)營審計，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，并積極采取解決措施，以此來提高審計效果，促進國有企業(yè)的發(fā)展。