唐書哲

（湖南科技職業(yè)學(xué)院，長(zhǎng)沙 410000）

0 引 言

《國務(wù)院關(guān)于2020 年度國有資產(chǎn)管理情況的綜合報(bào)告》顯示，2020 年全國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)總額43.5 萬億元、負(fù)債總額11.2 萬億元、凈資產(chǎn)32.3 萬億元。其中，行政單位資產(chǎn)總額15.3 萬億元，事業(yè)單位資產(chǎn)總額28.2 萬億元［1］。大多數(shù)高校屬于事業(yè)單位，是事業(yè)單位中社會(huì)公益類的第二類，其資產(chǎn)總額也非常龐大。高校因?yàn)橐_展教育教學(xué)工作，其資產(chǎn)類別特別是固定資產(chǎn)的種類相較于其他行政事業(yè)單位更加復(fù)雜。加強(qiáng)對(duì)高校固定資產(chǎn)的細(xì)化管理是提升高校管理水平的重要舉措。

1 高校固定資產(chǎn)概述

高校資產(chǎn)一般分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等，其中固定資產(chǎn)一般是在教育教學(xué)中常用到的實(shí)物資產(chǎn)［2］。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1 年（不含1 年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等；單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1 年（不含1 年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。高校固定資產(chǎn)一般分為六大類：第一大類是土地、房屋及構(gòu)筑物，第二大類是通用設(shè)備，第三大類是專用設(shè)備，第四大類是文物和陳列品，第五大類是圖書、檔案，第六大類是家具、用具、裝具及動(dòng)植物［3］。

2 內(nèi)部控制的概念

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出，內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就包括資產(chǎn)管理中可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如是否有明確的資產(chǎn)歸口管理部門，是否清晰劃分了資產(chǎn)使用責(zé)任，是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查或盤點(diǎn)，是否按規(guī)定進(jìn)行了資產(chǎn)處置等［4］。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到，單位內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。

3 基于內(nèi)部控制的高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

3.1 高校固定資產(chǎn)管理模式發(fā)生變化，政策文件較為完善

大多數(shù)高校屬于國家事業(yè)性單位，具體是公益二類事業(yè)單位，即高校既具備公益性特點(diǎn)，又兼有社會(huì)性特點(diǎn)。高校固定資產(chǎn)管理在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行的是統(tǒng)一配置、統(tǒng)一管理的模式，所有的物資都?xì)w屬“公家”。隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校固定資產(chǎn)仍然歸國家所有，但其具體的管理模式已發(fā)生改變。當(dāng)前，高校一般對(duì)固定資產(chǎn)施行的是先由各省財(cái)政廳進(jìn)行綜合管理，然后各省教育廳進(jìn)行監(jiān)督管理，最后各高校具體實(shí)施管理的管理模式。1995 年頒布的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法的通知》，2006 年施行的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，以及2021 年4 月1 日施行的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》都是高校進(jìn)行固定資產(chǎn)管理應(yīng)用最權(quán)威的政策性文件。同時(shí)，國家頒布的內(nèi)部控制文件也是高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要依據(jù)。比如，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》都進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了規(guī)范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重要性。

3.2 高校固定資產(chǎn)管理存在的問題

3.2.1 高校固定資產(chǎn)預(yù)算精準(zhǔn)度不高

高校年度預(yù)算通常是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行固定資產(chǎn)預(yù)算編制時(shí)，往往更側(cè)重于有無“資金”可用，并未切實(shí)考慮固定資產(chǎn)配置的合理性。而資產(chǎn)使用部門在提交部門固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)時(shí)，往往本著多多益善、能換新就換新、能新建就新建的心態(tài)，盡量多爭(zhēng)取一些預(yù)算額度。而夾在二者中間的資產(chǎn)管理部門“左右為難”，給誰定少了預(yù)算額度都不行，最后只得平均分配，因此造成高校固定資產(chǎn)年度預(yù)算精準(zhǔn)度不高。

3.2.2 高校固定資產(chǎn)管理不精細(xì)

首先，高校固定資產(chǎn)管理部門層級(jí)設(shè)置不合理，部門間的職責(zé)不明確。國有資產(chǎn)處、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)管理處、后勤處、基建處、圖書館、財(cái)務(wù)處等部門都是管理高校固定資產(chǎn)的職能部門。這些部門都是平級(jí)部門，在固定資產(chǎn)管理上經(jīng)常出現(xiàn)職能交叉、職責(zé)細(xì)分不明確、權(quán)責(zé)劃分不清晰、多頭管理等現(xiàn)象。

其次，高校固定資產(chǎn)管理部門的工作人員一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象比較普遍。人員配備不足，導(dǎo)致采購、驗(yàn)收、資產(chǎn)調(diào)劑、倉庫管理等工作職責(zé)細(xì)分度不夠，無法做到完全分人、分崗、分責(zé)。另外，高校固定資產(chǎn)管理部門專職人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，部分工勤崗位的工作人員被安排在高校固定資產(chǎn)管理部門，其無法完全勝任崗位工作，部分工作被“大而化之”地簡(jiǎn)單處理。

最后，高校固定資產(chǎn)全過程管理中的環(huán)節(jié)細(xì)分不夠清晰，很多環(huán)節(jié)在實(shí)際操作中被省略或流于形式。比如，新購固定資產(chǎn)在采購前的可行性論證環(huán)節(jié)工作不到位，容易造成固定資產(chǎn)重復(fù)購置；固定資產(chǎn)購進(jìn)后人員培訓(xùn)環(huán)節(jié)工作不到位，容易造成固定資產(chǎn)閑置的問題；固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)“走過場(chǎng)”，容易造成固定資產(chǎn)貨不對(duì)板的問題；固定資產(chǎn)管理時(shí)使用管理環(huán)節(jié)工作不細(xì)致，容易造成固定資產(chǎn)毀損、丟失的問題；固定資產(chǎn)處置前廢舊固定資產(chǎn)殘值評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，容易增加固定資產(chǎn)被“賤賣”的可能性；固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)的工作落實(shí)不到位，容易增加固定資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.3 信息共享度不高，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不精確

雖然高校普遍使用了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但是固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息共享度也不高，數(shù)據(jù)不夠透明。第一，高校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是兩個(gè)完全獨(dú)立的系統(tǒng)，兩套不同的系統(tǒng)之間存在一定的數(shù)據(jù)不兼容問題，每年年底將財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)賬時(shí)總會(huì)有偏差。第二，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享程度不高。例如，組織學(xué)生活動(dòng)時(shí)的帳篷、折疊桌椅、音響等完全可以共用，但各院系、部門之間未建立固定資產(chǎn)共享機(jī)制，都是采取大活動(dòng)大買、小活動(dòng)小買的模式，容易造成固定資產(chǎn)重復(fù)購置的問題。第三，固定資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)只有資產(chǎn)系統(tǒng)管理員或資產(chǎn)管理員知道，很多固定資產(chǎn)使用人不清楚學(xué)校到底登記了多少正在使用的固定資產(chǎn)，在工作崗位變動(dòng)時(shí)，固定資產(chǎn)使用人無法及時(shí)有效地完成資產(chǎn)交接工作，致使固定資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)更新不及時(shí)。第四，高校固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)估機(jī)制不健全，高校構(gòu)建的固定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制不完善，固定資產(chǎn)購進(jìn)后績(jī)效評(píng)估不精準(zhǔn)，高校無法獲取固定資產(chǎn)的使用率、使用效能、使用反饋等數(shù)據(jù)，從而影響高校固定資產(chǎn)管理部門的決策。高校固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)混亂使得高校固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、賬賬不符的現(xiàn)象比較普遍，這是高校固定資產(chǎn)管理不完善的重要表現(xiàn)。

4 基于內(nèi)部控制的高校固定資產(chǎn)管理策略

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制管理的主要目的是保障單位資產(chǎn)安全和使用有效、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，高校對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理要基于內(nèi)部控制要求，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開［5］8個(gè)方面。高校固定資產(chǎn)管理可以從這8 個(gè)方面進(jìn)行具體的細(xì)化。

4.1 實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離

高校要合理設(shè)置固定資產(chǎn)管理部門的關(guān)鍵崗位，明確各崗位的工作職責(zé)，切實(shí)落實(shí)好分崗分責(zé)措施，從而形成高校固定資產(chǎn)崗位間相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。高?？梢詫?duì)固定資產(chǎn)管理崗位進(jìn)行如下細(xì)分：采購申請(qǐng)和審批崗位分離，采購與驗(yàn)收崗位分離，資產(chǎn)倉庫管理的進(jìn)與出崗位分離，資產(chǎn)保管與資產(chǎn)報(bào)賬崗位分離，資產(chǎn)處置與資產(chǎn)保管崗位分離，等等。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)審批控制

高校對(duì)固定資產(chǎn)要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的審批流程。高校領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)學(xué)校大型或達(dá)到一定額度的固定資產(chǎn)采購、調(diào)劑、報(bào)廢及處置等事項(xiàng)進(jìn)行集體審議和決策。高校國有資產(chǎn)處歸口管理學(xué)校所有固定資產(chǎn)的相關(guān)事務(wù)及復(fù)核審批，各使用部門要具體負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)事宜的管理及提出初步意見。高校固定資產(chǎn)管理可以實(shí)行一層一層細(xì)分審批的管理流程，同時(shí)財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審核，審計(jì)處、紀(jì)檢處對(duì)高校的固定資產(chǎn)管理行為進(jìn)行監(jiān)督審查。

4.3 做好歸口管理

高校應(yīng)建立統(tǒng)一的歸口管理部門，也就是國有資產(chǎn)處，使其對(duì)高校的全部資產(chǎn)進(jìn)行綜合管理。具體細(xì)化高校國有資產(chǎn)處工作職責(zé)：貫徹落實(shí)上級(jí)機(jī)關(guān)關(guān)于高校資產(chǎn)的政策、制度和規(guī)定，具體負(fù)責(zé)建立健全高校資產(chǎn)管理的具體管理辦法，具體實(shí)施高校資產(chǎn)的購置、出租與出借、調(diào)劑、報(bào)廢、處置、資產(chǎn)評(píng)估等工作，具體落實(shí)高校資產(chǎn)的數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)對(duì)賬及報(bào)表申報(bào)等工作。

4.4 做好預(yù)算控制

高校應(yīng)合理編制年度資產(chǎn)預(yù)算，細(xì)化預(yù)算編制流程。國有資產(chǎn)處應(yīng)協(xié)調(diào)各使用部門匯總好年度固定資產(chǎn)使用需求后，組織開展可行性論證工作，在充分考慮存量資產(chǎn)使用狀況后，在對(duì)資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格控制的前提下，會(huì)同財(cái)務(wù)處、實(shí)訓(xùn)中心、后勤處、基建處等部門共同編制好年度資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃，并報(bào)高校黨委會(huì)審批。

4.5 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

高校國有資產(chǎn)處應(yīng)細(xì)化日常固定資產(chǎn)登記工作，建立好固定資產(chǎn)臺(tái)賬并定期核對(duì)，嚴(yán)格落實(shí)賬賬相符、賬實(shí)相符的資產(chǎn)管理原則。國有資產(chǎn)處應(yīng)定期組織固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作并確保資產(chǎn)安全完整。另外，對(duì)于新購置的資產(chǎn)，應(yīng)簽訂有效的購置合同，確保高校的資產(chǎn)權(quán)益不受損害。

4.6 做好會(huì)計(jì)控制

高校國有資產(chǎn)處可配備一名懂財(cái)務(wù)知識(shí)的工作人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)的賬務(wù)工作。同時(shí)，國有資產(chǎn)處應(yīng)與財(cái)務(wù)處通力合作，精確核對(duì)資產(chǎn)賬目與財(cái)務(wù)賬目，確保新購固定資產(chǎn)及時(shí)入賬、處置資產(chǎn)及時(shí)出賬，避免出現(xiàn)賬賬不符及賬實(shí)不符的情況。另外，應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)賬目進(jìn)行匯總存檔，以便日后查詢。

4.7 加強(qiáng)單據(jù)控制

高校固定資產(chǎn)從新購到處置完成往往要經(jīng)歷非常長(zhǎng)的時(shí)間，同時(shí)固定資產(chǎn)實(shí)物存放的地點(diǎn)和使用人員也會(huì)時(shí)常發(fā)生變動(dòng)。因此，高校固定資產(chǎn)說明書、票據(jù)、單據(jù)等資料的收集和保存非常重要，這些資料具體包括固定資產(chǎn)新購時(shí)由供應(yīng)商提供的原始產(chǎn)品說明書、使用書、售后單等，固定資產(chǎn)入賬時(shí)的合同、發(fā)票、入庫單等，固定資產(chǎn)使用過程中的資產(chǎn)使用表、資產(chǎn)調(diào)劑單、維修單等，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的申報(bào)表、處置表、出庫單等單據(jù)。這些單據(jù)資料的填制、審核、歸檔和保存都非常重要，是高校固定資產(chǎn)管理的重要憑據(jù)。

4.8 信息內(nèi)部公開

高校公開固定資產(chǎn)管理信息應(yīng)根據(jù)不同的情況區(qū)分好信息公開的范圍，切實(shí)保障群眾的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。比如，高校大型固定資產(chǎn)購買應(yīng)進(jìn)行公開遴選，組織好招投標(biāo)工作并公示中標(biāo)情況；小型物資設(shè)備的采購應(yīng)在本省政府采購平臺(tái)上進(jìn)行并公示采購結(jié)果；報(bào)廢資產(chǎn)處置時(shí)也應(yīng)對(duì)處置資產(chǎn)數(shù)量、種類、使用期限等信息進(jìn)行公開。

總而言之，高校按照內(nèi)部控制管理方式對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行細(xì)化，是優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的重要手段，也是進(jìn)一步提高高校綜合管理能力的有效舉措。