楊霞

經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，社會(huì)各行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)企業(yè)的發(fā)展均面臨著嚴(yán)峻的競爭和挑戰(zhàn)，為了提高企業(yè)的市場競爭力，有必要將內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量控制作為切入點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本的嚴(yán)格管控，強(qiáng)化企業(yè)的運(yùn)行效率，降本增效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益目標(biāo)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性、持久性等顯著的特征，例如其潛在性主要是因?yàn)殡S著企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作范圍逐漸擴(kuò)大，將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)包含在內(nèi)，在不斷擴(kuò)大的審計(jì)范圍中，企業(yè)內(nèi)部一些問題很容易被內(nèi)部審計(jì)工作人員忽視，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性。此類被忽視的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常僅僅會(huì)在審計(jì)對(duì)象受到了審計(jì)結(jié)果的不良影響，才會(huì)逐漸顯現(xiàn)出來，并且在現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)對(duì)象需要承擔(dān)一定的后果，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)成為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)浮出水面。特別是在開展內(nèi)部審計(jì)的工作過程中，內(nèi)審人員對(duì)于多種多樣的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)原因難以起到全方位的防范作用，不可避免地增加了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和發(fā)展，受到了多因素的影響，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)難以得到全面的防范和治理。例如內(nèi)審工作人員對(duì)于本企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目缺少全面的把控，內(nèi)審工作人員不了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、財(cái)務(wù)情況，缺少對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的全過程審查等，均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部出現(xiàn)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)問題。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有長期持久性的特征，因?yàn)樵趯徲?jì)項(xiàng)目的實(shí)施全過程中，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和后續(xù)的報(bào)告階段，全過程貫穿其中。即使完成了審計(jì)項(xiàng)目的歸檔，仍舊需要針對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行督促，由內(nèi)審人員協(xié)助審計(jì)對(duì)象進(jìn)行下一步的整改和后續(xù)的處理，這導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)有所擴(kuò)大，具有長期持久性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被延長，在時(shí)間和空間上，形成了蔓延。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然并不絕對(duì)會(huì)形成審計(jì)責(zé)任，但是直接影響著審計(jì)部門的工作人員，內(nèi)審人員要站在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控視角，制定有效的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力、控制能力，采取有效的審計(jì)方法、審計(jì)程序，建立起健全的內(nèi)部審計(jì)制度，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，這從側(cè)面體現(xiàn)出了在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)具有可測性和可控性的特點(diǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的不足

（一）審計(jì)觀念落后

在我國的企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)工作的開展之所以體現(xiàn)出了諸多的問題，是由于企業(yè)的管理層和基層的員工內(nèi)部審計(jì)觀念落后導(dǎo)致的，企業(yè)缺少對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視，忽視了內(nèi)部審計(jì)的功能和作用，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施面臨著重重困境和阻礙。企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的功能認(rèn)知不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是一個(gè)制度形式，并不會(huì)決定企業(yè)的發(fā)展形勢、發(fā)展能力，內(nèi)部審計(jì)的重要性被忽視，無法將內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)貫穿到實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，降低了內(nèi)部審計(jì)的功能和審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)制度流于形式，企業(yè)的管理者和基層員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程規(guī)范缺少了解，甚至出現(xiàn)了審計(jì)人員敷衍了事、相關(guān)人員不配合內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)象。在審計(jì)工作的實(shí)施中缺少嚴(yán)謹(jǐn)、端正的態(tài)度，逃避問題，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）審計(jì)獨(dú)立性缺失

根據(jù)目前我國企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性不足，這是普遍存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的顯著問題，企業(yè)內(nèi)部在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)出現(xiàn)了形式化的現(xiàn)象，甚至沒有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。即使有些企業(yè)設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻缺少專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)資金支持，財(cái)力資源、設(shè)備設(shè)施資源的支撐力不足，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作水平、工作質(zhì)量大大降低。內(nèi)部審計(jì)人員在考評(píng)、晉升、工資福利待遇等各方面，都是由其他部門進(jìn)行支配和管理的，一旦出現(xiàn)違紀(jì)行為、舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)通過出具虛假審計(jì)報(bào)告等方式維護(hù)自身的權(quán)益，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)驟增，無法及時(shí)解決問題、保證企業(yè)內(nèi)部的良好環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部問題愈演愈烈。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，還體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他管理部門相互合并方面，審計(jì)部門成為下屬部門，平等性、獨(dú)立性均不足，難以對(duì)上級(jí)部門進(jìn)行客觀的審計(jì)，公平性、公正性遭到了破壞。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

制度的依據(jù)和保障作用，對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施來說，是必要的支持和保障，企業(yè)缺少內(nèi)部審計(jì)制度體系，在制度內(nèi)容建設(shè)上存在著不完善的問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不理想，難以將內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮出來。在我國很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)制度推廣時(shí)間短，仍舊是一種新穎的制度類型，因此在制度體系的建設(shè)中，體現(xiàn)出了一些弊端和不足，內(nèi)部審計(jì)制度的缺失和不完善，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量形成了嚴(yán)重的制約。內(nèi)部審計(jì)制度是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的前提，也是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，缺少內(nèi)部審計(jì)制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部管理工作缺乏引導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)制度的不完善、不合理，流于表面形式，僅為了完成相關(guān)部門的檢查而制定和實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度功能無法發(fā)揮出來，限制了內(nèi)部審計(jì)工作更好的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)的效能發(fā)揮受限，是企業(yè)在經(jīng)營管理和發(fā)展中面臨的一大困境。

（四）審計(jì)人才缺失

在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作的過程中，需要組建起一支高素質(zhì)的專業(yè)型審計(jì)人才隊(duì)伍，因?yàn)閷徲?jì)工作是具有較強(qiáng)專業(yè)性的工作，為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，要將高素質(zhì)型人才隊(duì)伍的功能和保障作用利用起來，才能真正使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。受到多種原因的影響，目前我國很多企業(yè)缺少一支專業(yè)型的審計(jì)人員隊(duì)伍，所配備的審計(jì)人才實(shí)踐能力不足，甚至很多都是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗而來的，甚至兼任兩個(gè)崗位，缺少完善的知識(shí)儲(chǔ)備，實(shí)踐能力、業(yè)務(wù)能力均有待提高，一旦出現(xiàn)復(fù)雜的審計(jì)問題無法應(yīng)對(duì)。審計(jì)部門由于受賄風(fēng)險(xiǎn)大，對(duì)審計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)是一種考驗(yàn)，審計(jì)人員缺少職業(yè)道德觀念，在利益的驅(qū)使下，謀取私利等問題難以得到有效治理，對(duì)于企業(yè)發(fā)展將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)有較高的要求。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)化策略

（一）革新內(nèi)部審計(jì)工作觀念

從意識(shí)層面著手對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的觀念進(jìn)行創(chuàng)新，有利于企業(yè)更順利、高效地展開內(nèi)部審計(jì)工作，首先要從企業(yè)的管理層革新內(nèi)部審計(jì)工作觀念，站在客觀的視角，端正態(tài)度，了解內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的功能、優(yōu)勢，形成全方位的了解，將企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)，與內(nèi)部審計(jì)的手段相互融合，建立起功能完善的內(nèi)部審計(jì)工作體系。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程和不同的管理環(huán)節(jié)，使內(nèi)部審計(jì)貫穿其中，成為企業(yè)管理的實(shí)施者、推動(dòng)者，在內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力、治理能力，使企業(yè)在面臨激烈的市場競爭環(huán)境和復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境時(shí)，具備較強(qiáng)的競爭力。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，利用內(nèi)部審計(jì)將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題檢測出來加以糾正，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)問題的治理，采取科學(xué)、合理的規(guī)避措施、治理措施，將內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)貫徹和落實(shí)到實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平、工作效率。

（二）設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促使內(nèi)部審計(jì)工作各事項(xiàng)順利實(shí)施和進(jìn)行，企業(yè)有必要建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、完整性，促進(jìn)審計(jì)工作效率的提升。在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，企業(yè)內(nèi)部要支持審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和審計(jì)工作各事項(xiàng)的運(yùn)行，給予其財(cái)力、人力、物力上的支持，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)的規(guī)定要求劃撥資金。由企業(yè)最高管理層人員作為資金決策者，消除財(cái)務(wù)部門的約束和干預(yù)作用，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有自主權(quán)和充分的控制權(quán)，強(qiáng)化工作的獨(dú)立性，站在公平、公正的視角展開工作。審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)不同職能部門的情況，將全面、準(zhǔn)確的信息體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，提交給高層的管理者和企業(yè)的決策者。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性原則下，加快組織建設(shè)的腳步，使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位更加明顯，打通企業(yè)管理層人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，使審計(jì)機(jī)構(gòu)成為最高領(lǐng)導(dǎo)層的從屬者，與其他的職能部門相互關(guān)聯(lián)。將審計(jì)部門和不同的職能部門之間構(gòu)建起相互監(jiān)督制約的關(guān)系，在互相牽制、監(jiān)督和管理下，提高審計(jì)工作的可靠性，加大審計(jì)工作的力度，真正將審計(jì)的職能發(fā)揮出來，在獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能下，保證審計(jì)報(bào)告的結(jié)果真實(shí)性、權(quán)威性，為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、治理，以及企業(yè)的長遠(yuǎn)于運(yùn)行和發(fā)展提供保障和支持。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來說，是必要的支持，企業(yè)要在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)中進(jìn)行不斷的完善，提高企業(yè)的內(nèi)審水平，防范企業(yè)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)，控制內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)要結(jié)合目前的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)制度體系的建設(shè)，完善審計(jì)制度的內(nèi)容，尊重員工的職權(quán)，嚴(yán)格規(guī)定不同工作崗位的流程。尤其是一些重大的事項(xiàng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要采取連簽制度，或?qū)嵤┘w決策制度，將個(gè)人專斷獨(dú)行問題有效隔絕開來，消除此類專斷獨(dú)行下形成的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)要在內(nèi)部審計(jì)制度體系的建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)事前、事后相結(jié)合，制定事前審批制度、事后監(jiān)督制度，保障授權(quán)審批的控制制度內(nèi)容更加完善、功能更加健全，對(duì)于財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制相關(guān)制度，需要進(jìn)行逐步完善。在運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制的制度建設(shè)中，立足于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況、績效考評(píng)需求，保證內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)容的完善性。

建立起突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制，針對(duì)重大的風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)警制度，制定預(yù)警措施，解讀各項(xiàng)工作的具體流程，將內(nèi)部審計(jì)的制度優(yōu)勢充分地利用起來，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人責(zé)任制度功能，強(qiáng)化工作人員的職能意識(shí)。在制度管理下，調(diào)動(dòng)起內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作活力與動(dòng)力，形成機(jī)制上的活力，激活工作熱情，使內(nèi)部審計(jì)工作人員站在科學(xué)、公平、公正的視角，落實(shí)工作職責(zé)，營造良好的制度氛圍，促使審計(jì)人員強(qiáng)化責(zé)任感、緊迫感，將自身的服務(wù)職能審計(jì)任務(wù)落實(shí)到位。端正思想，增進(jìn)與被審計(jì)人員之間的溝通和交流，獲取管理層人員的信任理解，爭取各部門人員的配合、協(xié)助，真正保證權(quán)責(zé)分明，問責(zé)制度健全，在審計(jì)報(bào)告的信息獲取、分析中，保證信息的可信性、真實(shí)性。建立起報(bào)告公告制度、審計(jì)回訪制度，使審計(jì)工作的評(píng)價(jià)體系功能被利用起來，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，站在全局視角，提高內(nèi)部審計(jì)工作有效性和可靠性。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作、創(chuàng)新審計(jì)工作的過程中，離不開人才資源的支持，企業(yè)要加快人才資源的建設(shè)腳步，創(chuàng)建起一支高水平、高技能型的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和再教育，建立起完善的人才培養(yǎng)機(jī)制、引進(jìn)機(jī)制，促使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員增加和其他企業(yè)審計(jì)人員之間的專業(yè)交流。將先進(jìn)的觀念知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)技能引進(jìn)到本企業(yè)當(dāng)中，為企業(yè)創(chuàng)建起一支高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。企業(yè)要在人才的招聘環(huán)節(jié)，適當(dāng)?shù)靥岣邔徲?jì)工作人員的招聘門檻，進(jìn)行崗前培訓(xùn)，促使企業(yè)的審計(jì)工作人員在初期加入工作的環(huán)節(jié)，就形成較強(qiáng)的職業(yè)觀念、責(zé)任意識(shí)，提高職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。針對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)崗位，員工要進(jìn)行定期的培訓(xùn)和再教育，參與到專題培訓(xùn)、技能指導(dǎo)、理論分享等不同形式的培訓(xùn)活動(dòng)中，結(jié)合線上培訓(xùn)、一對(duì)一技能培訓(xùn)等活動(dòng)，內(nèi)化知識(shí)技能，鞏固內(nèi)部審計(jì)的工作方式方法。

及時(shí)更新審計(jì)工作觀念，企業(yè)可定期組織和開展培訓(xùn)與再教育活動(dòng)，邀請(qǐng)審計(jì)行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者、研究者，來到企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)活動(dòng)，制定與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的主題。在專業(yè)化的培訓(xùn)和再教育中，促使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員提高自我，積累經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化專業(yè)意識(shí)，責(zé)任意識(shí)，提高職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，將新技術(shù)、新理念引進(jìn)到審計(jì)工作中來，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作水平，為企業(yè)的審計(jì)工作貢獻(xiàn)一份力量。內(nèi)部審計(jì)工作人員要樹立起全新的發(fā)展觀念和自我提升的意識(shí)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)資源、行業(yè)內(nèi)的資訊信息，對(duì)自身存在的工作不足進(jìn)行改善。

結(jié) 語

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐目前仍舊存在一些不足有待改進(jìn)，審計(jì)工作要將自身的指導(dǎo)功能利用起來，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展起到指導(dǎo)和協(xié)助的作用。通過建立制度體系和人才隊(duì)伍，為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施提供支持和保障，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展注入源源不斷的動(dòng)力。