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        農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠措施改進(jìn)

        2022-11-29 02:46:40張格楊王成艷
        今日財(cái)富 2022年31期
        關(guān)鍵詞:優(yōu)惠稅收農(nóng)業(yè)

        張格楊 王成艷

        農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社作為新時(shí)代的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體,其在國家政策的導(dǎo)向下,依法享有國家政策紅利,不斷增強(qiáng)發(fā)展實(shí)力,引領(lǐng)農(nóng)民步入農(nóng)業(yè)市場中,提高生產(chǎn)收益,為農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展注入動(dòng)力。國家為農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社出臺(tái)了不少減免優(yōu)惠稅收的政策,本文從增值稅、營業(yè)稅、所得稅等角度分析了合作社享有的稅收優(yōu)惠政策,提出了當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策存在的問題,并提出了有助于增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策可行性的完善措施,以此來確保農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社得到有效幫扶,更好地服務(wù)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

        鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進(jìn)過程中,農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)揮了重大作用,其兼具社會(huì)功能與經(jīng)濟(jì)功能,不只是農(nóng)民互助經(jīng)濟(jì)組織,同時(shí)還扮演著農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的重要角色,其社會(huì)功能體現(xiàn)在能夠帶動(dòng)小型農(nóng)戶實(shí)現(xiàn)共同富裕。為了支持農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社運(yùn)行,應(yīng)從稅收優(yōu)化、金融支持、財(cái)政扶持以及產(chǎn)業(yè)政策傾斜等方面對(duì)其進(jìn)行有效扶持。現(xiàn)從稅收的角度探討應(yīng)如何支持農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展。

        一、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策分析

        (一)增值稅

        農(nóng)民專業(yè)合作社在對(duì)成員以生產(chǎn)的方式提供的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí),可將其等同于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)主體自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以此對(duì)增值稅采取免收政策。一般納稅人若從合作社處采購免稅類農(nóng)產(chǎn)品,可依照9%的增值稅扣除率,來抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。合作社在向社員銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中所用的農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、化肥、種苗、種子以及農(nóng)膜時(shí),可免除征收增值稅。

        (二)企業(yè)所得稅

        按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在從事漁業(yè)、牧業(yè)、林業(yè)以及農(nóng)業(yè)項(xiàng)目時(shí)的所得,可減征或者免征企業(yè)所得稅。合作社可享有一般企業(yè)的所得稅減免政策。若合作社能夠被有效認(rèn)定為國家重點(diǎn)龍頭企業(yè),可享有暫免征收農(nóng)林產(chǎn)品初步加工、養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)方面的所得稅的優(yōu)惠政策。

        (三)印花稅

        合作社社員與農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社簽訂農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品賒銷合同后,可對(duì)印花稅實(shí)施免征政策。

        除了上述幾個(gè)稅種之外,農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社還享有契稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅以及關(guān)稅等方面的稅收優(yōu)惠政策。

        二、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠中面臨的主要問題

        (一)操作性有待增強(qiáng)

        當(dāng)前涉農(nóng)稅收優(yōu)化制度與政策對(duì)于農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的相關(guān)規(guī)定還有完善空間,對(duì)其的引導(dǎo)、指導(dǎo)以及支持力度亟需增強(qiáng)。合作社是具有互助性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)組織,社中成員本身仍舊具有較為獨(dú)立化的市場地位,因此合作社成員能夠享有稅收方面的優(yōu)惠待遇,而合作社自身是否能夠享受尚不明確。若直接按照涉農(nóng)企業(yè)的優(yōu)惠政策實(shí)施,合作社可以享有的優(yōu)惠政策范圍會(huì)受到限制。因此應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠條款,明確優(yōu)惠范圍,以此確保合作社能夠切實(shí)獲得政策扶持。

        (二)重點(diǎn)不夠突出

        盡管國家為農(nóng)民提供稅收、財(cái)政、金融方面的支持,如取消農(nóng)業(yè)稅,但是實(shí)際的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中,生產(chǎn)與經(jīng)營主體仍舊需要承擔(dān)各類稅費(fèi)帶來的稅務(wù)壓力。當(dāng)前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格不斷上漲,且漲幅相對(duì)比較大,稅收惠農(nóng)的力度有待加強(qiáng),重點(diǎn)也需要得到進(jìn)一步突出。生產(chǎn)資料企業(yè)的經(jīng)營主體可借助物價(jià)上漲這一市場現(xiàn)象,將負(fù)擔(dān)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠給農(nóng)民帶去的好處遭受到一定程度的抵消,影響了農(nóng)民收入。因此在制定與實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮市場背景與農(nóng)民的需求。

        (三)管理問題帶來的阻礙

        部分農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的內(nèi)部管理水平較低,尤其是財(cái)務(wù)管理方面的工作,核算未落實(shí)到位,缺少專門的成員賬戶,與個(gè)人、其他單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未能夠進(jìn)行單獨(dú)核算,賬務(wù)處理得相對(duì)混亂,應(yīng)稅、免稅類項(xiàng)目核算體系不清晰。其他財(cái)務(wù)問題還包括發(fā)票管理效果不佳、發(fā)票未能夠規(guī)范使用、收購發(fā)票不統(tǒng)一等,以此導(dǎo)致未能夠充分享有應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。所以合作社本身也要解決管理層面的問題。

        三、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠完善措施

        (一)增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的操作性

        1.完善稅收優(yōu)惠的條款

        為了增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的可行性與可操作性,更有效地支持農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展。首先應(yīng)在現(xiàn)有法規(guī)制度的基礎(chǔ)上,對(duì)于稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本條款進(jìn)行增設(shè),使稅收優(yōu)惠能夠?qū)崿F(xiàn)有據(jù)可循。在完善與健全合作社的稅收優(yōu)惠法規(guī)體系時(shí),應(yīng)注重稅收法規(guī)的扶持作用,以扶持合作社為基本的立法宗旨,以此在法規(guī)機(jī)制健全活動(dòng)中始終堅(jiān)持正確的價(jià)值取向。為合作社提供稅收優(yōu)惠的最終目的是促進(jìn)合作社壯大、發(fā)展,進(jìn)而帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平提升,實(shí)現(xiàn)振興目標(biāo),解決“三農(nóng)”問題。在調(diào)整與合作社相關(guān)的稅收優(yōu)惠對(duì)應(yīng)的具體條件下,應(yīng)著重關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合準(zhǔn)確與真實(shí)的要求,業(yè)務(wù)范圍、成員是否達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),合作社是否進(jìn)行依法登記等方面。同時(shí)還要對(duì)合作社在享受國家予以的稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定,并且明確取消的條件,比如稅收優(yōu)惠法規(guī)出現(xiàn)變動(dòng)或者合作社的虛假開具發(fā)票、虛假報(bào)告內(nèi)部財(cái)務(wù)信息等違規(guī)行為。以此在扶持合作社的基礎(chǔ)上,對(duì)其進(jìn)行必要的約束。

        2.對(duì)優(yōu)惠享受范圍與主體進(jìn)行細(xì)化

        針對(duì)稅收優(yōu)惠主體進(jìn)行細(xì)化。首先,應(yīng)關(guān)注農(nóng)業(yè)合作社的開設(shè)目的,合作社應(yīng)當(dāng)以幫扶處于弱勢地位的農(nóng)民為基本建設(shè)目的,幫助農(nóng)民減輕生產(chǎn)壓力,擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)收入,參與市場競爭。若合作社的開設(shè)目的偏向營利,應(yīng)將其認(rèn)定成營利法人,不應(yīng)納入合作社的稅收扶持范圍。其次,還要關(guān)注合作社的成員組成。合作社中的農(nóng)民成員所占比例應(yīng)超過80%,若成員中企業(yè)的占比過高或者企業(yè)居于主導(dǎo)地位,其往往具備強(qiáng)大的競爭實(shí)力,再給予稅收優(yōu)惠,就會(huì)破壞市場公平。從業(yè)務(wù)角度切入,成員之間進(jìn)行的非營利類內(nèi)部交易應(yīng)為主要交易,若合作社的主要業(yè)務(wù)為對(duì)外開展的具有營利性質(zhì)的交易,其也不應(yīng)在稅收優(yōu)惠享受范圍之中。從分配角度分析,合作社產(chǎn)生的收益應(yīng)在成員之間得到公平分配,若未做到這一點(diǎn),合作社的惠民作用將被削弱,應(yīng)向侵占合作社利益的成員征收相應(yīng)稅款并進(jìn)行追責(zé)。

        針對(duì)享有稅收優(yōu)惠的合作社業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化?,F(xiàn)代化農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社開展的業(yè)務(wù)與過去不同,具有擴(kuò)張性與專業(yè)化的特點(diǎn),業(yè)務(wù)范圍比較廣,除了農(nóng)業(yè)之外,還涉及服務(wù)業(yè)、商業(yè)等領(lǐng)域,也有的合作社嘗試組建農(nóng)技培訓(xùn)班或者物流運(yùn)輸團(tuán)隊(duì)。因此在實(shí)施稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)針對(duì)合作社業(yè)務(wù)性質(zhì)來做好業(yè)務(wù)范圍認(rèn)定工作。合作社成員之間的交易應(yīng)在稅收優(yōu)惠的范圍之內(nèi),以此凸顯出對(duì)于公平價(jià)值的精準(zhǔn)追求,保障作為成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益;若合作對(duì)象為成員之外的經(jīng)營主體,需要對(duì)業(yè)務(wù)的效果與目的進(jìn)行深入考察,而后才能夠確定是否有資格享受優(yōu)惠。合作社業(yè)務(wù)中的實(shí)際交易額往往不大,當(dāng)出現(xiàn)交易額過大的業(yè)務(wù)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其加以關(guān)注,掌握交易過程信息,確定是否存在違規(guī)行為。

        (二)突出稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)

        1.加大優(yōu)惠力度

        可進(jìn)一步擴(kuò)大合作社能夠享受優(yōu)惠待遇的稅種。部分地區(qū)對(duì)合作社免征部分城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅,以此降低合作社的實(shí)際經(jīng)營用房的成本;對(duì)于貧困縣中的農(nóng)村信用社,采取定期免征企業(yè)所得稅的扶持舉措,其余地區(qū)職工的微利型農(nóng)村信用社可依照微利企業(yè),以低稅率的方式征收所得稅。地方政府在關(guān)注合作社發(fā)展問題時(shí),應(yīng)結(jié)合地方農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,為合作社提供更為優(yōu)惠且具體的扶持性政策,有的地區(qū)采用較為靈活的方式來對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣,使合作社中的普通發(fā)票效力和增值稅發(fā)票一致,還可將增值稅稅種的優(yōu)惠范圍擴(kuò)大,如果合作社銷售的成員之外主體提供的農(nóng)產(chǎn)品低于社內(nèi)資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品總額,可將其等同于農(nóng)戶的自產(chǎn)自銷。若合作社為農(nóng)村提供保潔服務(wù)、污水處理以及垃圾處理時(shí)獲得勞動(dòng)收入,可免征其城建稅、教育附加費(fèi)。有地區(qū)出臺(tái)政策對(duì)于合作社免征其稅務(wù)登記證形成的工本費(fèi)。

        除了上述加大稅收優(yōu)惠力度的舉措之外,還可對(duì)合作社的納稅申報(bào)期限進(jìn)行靈活核定,比如結(jié)合合作社的具體生產(chǎn)情況,針對(duì)臨時(shí)性以及季節(jié)性產(chǎn)銷行為、經(jīng)常性與不間斷性的產(chǎn)銷行為進(jìn)行區(qū)分,依照稅法制度要求來確定申報(bào)納稅的合理期限。同時(shí)地稅、國稅部門應(yīng)為區(qū)域范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社提供針對(duì)性、指導(dǎo)性、專業(yè)性的稅務(wù)指導(dǎo),為合作社提供專門的涉稅咨詢渠道,使合作社能夠明確稅收減免工作相關(guān)的辦理程序、需要提供的具體資料等信息,引導(dǎo)合作社正確辦理優(yōu)惠減稅的手續(xù),提高惠民、惠農(nóng)服務(wù)質(zhì)量。

        2.并行間接稅收優(yōu)惠與直接稅收優(yōu)惠

        對(duì)現(xiàn)有合作社稅收優(yōu)惠舉措進(jìn)行豐富時(shí),不僅僅要采取直接化的優(yōu)惠政策,同時(shí)還可將間接化的優(yōu)惠舉措加入到納稅優(yōu)化體系中。若只采取直接性的優(yōu)惠政策,雖然能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)合作的稅收鼓勵(lì),但是會(huì)影響到財(cái)政收入,稅收激勵(lì)能夠發(fā)揮的作用也較為有限。而間接稅收優(yōu)惠舉措起到的激勵(lì)作用更加持久,同時(shí)對(duì)于國家財(cái)政收入可形成一定的保障作用,但是會(huì)導(dǎo)致合作社稅收征管工作復(fù)雜化。因此可遵循揚(yáng)長避短的原則,將間接、直接的優(yōu)惠方式結(jié)合運(yùn)用。在減免稅額的基礎(chǔ)上,可納入其他形式的直接化優(yōu)惠舉措,包括合作社產(chǎn)生在將盈利收入運(yùn)用到再生產(chǎn)環(huán)節(jié)時(shí),可享有一定的抵免稅款優(yōu)惠;當(dāng)合作社的盈利收入水平提升幅度較大時(shí),可運(yùn)用這一年較為豐厚的盈利來抵消以往的虧損,或者合作社在開展國家鼓勵(lì)并支持的、有益于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),可部分或者全部退回其實(shí)際承擔(dān)或者已經(jīng)繳納的稅款。

        應(yīng)充分運(yùn)用間接優(yōu)惠舉措。比如,如果合作社在生產(chǎn)經(jīng)營期間經(jīng)受了自然災(zāi)害,可允許其對(duì)當(dāng)期稅款進(jìn)行分期繳納或者延期繳納,以此來減輕合作社因生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)而遭受的經(jīng)濟(jì)壓力;在專業(yè)合作社建設(shè)初期,可對(duì)其持有的大型農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備的計(jì)提折舊比例進(jìn)行適當(dāng)提高。

        (三)優(yōu)化稅收與財(cái)務(wù)管理體系

        1.構(gòu)建完備的登記申報(bào)以及審核監(jiān)管程序

        為了使農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可以切實(shí)地享有各類稅收優(yōu)惠,應(yīng)完善稅務(wù)優(yōu)惠登記與申報(bào)程序,確保合作社能夠在完成登記后及時(shí)獲取相應(yīng)的資格。結(jié)合合作社的運(yùn)營情況為其提供專門的稅務(wù)登記表格,設(shè)置合理的登記審核項(xiàng)目,確保能夠明確登記者的免稅原因與免稅項(xiàng)目所屬類型;適當(dāng)簡化申報(bào)程序,為合作社以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供便捷化的服務(wù);調(diào)整申報(bào)期限時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)合作社所處的具體地理位置與生產(chǎn)經(jīng)營狀況等客觀情況進(jìn)行充分考慮。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠資格展開核定之前,應(yīng)當(dāng)先利用大數(shù)據(jù)以及實(shí)地考察等多種方式,對(duì)核定對(duì)象實(shí)施必要的檢查,掌握所需的材料與證據(jù),完成分析后再確定其是否處于稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)。

        基于嚴(yán)厲查處與打擊騙稅、逃稅與偷稅等合作社存在的違規(guī)涉稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)稽查與日常監(jiān)督來開展對(duì)合作社的外部監(jiān)管工作,經(jīng)常性地對(duì)合作社的稅負(fù)狀況、申報(bào)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)合作社的管理問題,并督促其在限定期限范圍內(nèi)實(shí)施整改。在監(jiān)管環(huán)節(jié)中,重點(diǎn)檢查合作社的發(fā)票管理、財(cái)務(wù)核算等情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、市場監(jiān)管部門進(jìn)行有效對(duì)接,從而全面獲取合作社的各種數(shù)據(jù),及時(shí)清理處于注銷狀態(tài)的合作社,對(duì)于未完成登記程序的合作社情況展開核實(shí)并補(bǔ)錄信息,實(shí)現(xiàn)對(duì)正常進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的合作社的有效涉稅監(jiān)管。

        2.提高合作社管理水平

        農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社自身也要為爭取獲得稅收優(yōu)惠資格而付諸努力,其應(yīng)以內(nèi)部管理工作為切入點(diǎn),提高財(cái)務(wù)管理水平。合作社應(yīng)按照國家頒布的合作社相關(guān)法規(guī),健全與完善財(cái)務(wù)管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行制度,規(guī)范開展資金管理、資產(chǎn)管理、各類費(fèi)用管理、盈余分配管理以及財(cái)務(wù)清算等工作。合作社內(nèi)部應(yīng)形成良好的學(xué)習(xí)氛圍,通過組織與參與財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)來使財(cái)務(wù)人員提高會(huì)計(jì)核算以及賬務(wù)處理水平,從而擺脫混亂的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,推進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化建設(shè),提高核算效率與精準(zhǔn)化程度,尤其要做好收入管理,做到及時(shí)結(jié)算,嚴(yán)禁出現(xiàn)挪用、擠占、截留以及隱瞞等情況,規(guī)范發(fā)票開具流程,落實(shí)納稅籌劃工作,增強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠等國家扶持舉措的有效利用,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保障合規(guī)經(jīng)營。合作社中的財(cái)會(huì)人員與法定代表人還應(yīng)積極了解與合作社相關(guān)的政策以及法規(guī)調(diào)整、更新情況。納稅機(jī)關(guān)等除了要履行監(jiān)管職責(zé)之外,還應(yīng)做好稅收優(yōu)惠等涉稅事項(xiàng)的宣傳工作,可利用微信公眾號(hào)、短信、短視頻等多種渠道,擴(kuò)大宣傳范圍,做好對(duì)合作社成員的指導(dǎo)工作,引導(dǎo)合作社正確應(yīng)對(duì)納稅任務(wù)。

        結(jié) 語

        稅收優(yōu)惠在農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展過程中起到至關(guān)重要的作用,制定稅收優(yōu)惠政策與制度時(shí)應(yīng)遵循法定原則、比例原則與中性原則。面對(duì)當(dāng)前稅收優(yōu)惠機(jī)制中的不足,應(yīng)以合作社的實(shí)際發(fā)展情況,細(xì)化稅收優(yōu)惠相關(guān)的法規(guī)條例,確定合理的優(yōu)惠判定標(biāo)準(zhǔn),清晰界定享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍,實(shí)現(xiàn)對(duì)直接優(yōu)惠舉措與間接優(yōu)惠舉措的有機(jī)融合,同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)合作社的涉稅監(jiān)管力度,并督促與引導(dǎo)合作社提高財(cái)務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

        (作者單位:濱州職業(yè)學(xué)院)

        本文為濱州市2022年度社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題《濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化問題研究》(編號(hào):22-SKGH-079)階段性研究成果。

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