文/吳艷芳（山東華晟稅務師事務所有限責任公司）

我國的會計制度中體現(xiàn)著公司的會計慣例，同時也提供了稅務公司通?？梢越邮艿奶娲鷷嬙瓌t。所以選擇不同的會計方法將導致預提成本、時間分配、適用的稅率和稅率以及稅種的差異，最終導致公司的稅額和稅后利潤產生差異，從而為公司提供了一個現(xiàn)實的稅收籌劃范圍。當前，我國的會計政策可以分為強制性會計政策和替代性會計政策兩大類，企業(yè)必須遵守強制性和替代性會計原則，但是這超出了稅收計劃的范圍，例如，報告期的分配、確認收入的原則以及控制賬戶中的資產價值等。

一、稅收籌劃原則

（一）經濟性原則

經濟性原則也是成本控制的原則，只有遵循該原則才能夠減少企業(yè)的經濟損失。稅收籌劃會受到許多因素的影響，有關人員需遵守經濟學原理，考慮稅收籌劃措施的合理性，以增加企業(yè)利潤?，F(xiàn)階段，企業(yè)在落實籌劃的過程中往往缺乏一定的實際操作，導致這一問題的關鍵因素就是企業(yè)所擬定的稅收籌劃預案和企業(yè)實際發(fā)展情況不相符，難以發(fā)揮出稅收籌劃的價值。在進行稅收籌劃工作時，不可單一考慮成本縮減，而忽視具體方案落實后所帶來的利益?；诖耍髽I(yè)在稅收籌劃時，務必以企業(yè)實際的經濟效益為依據(jù)，擬定出最佳的合理化預案。

（二）合法性原則

稅收籌劃的合法性特點主要指的是我國相關企業(yè)在遵守現(xiàn)有稅法的基礎上，根據(jù)企業(yè)自身的實際發(fā)展情況對財務活動和生產經營活動進行相應的調整和籌劃，以此幫助企業(yè)獲得更高的財務收益。在籌劃時，企業(yè)需要考慮自身當前的發(fā)展情況和長期的發(fā)展目標，在我國政策法律的保護下以及稅收政策的優(yōu)惠下合理合法地規(guī)避一定的稅務風險，降低稅務方面的支出，讓企業(yè)獲得更多的利益。不管是對大型企業(yè)還是微小型企業(yè)來說，這都是一項強有力的發(fā)展支持。

（三）事前籌劃原則

稅收籌劃工作應發(fā)生于稅收工作前，企業(yè)履行納稅義務前需要加強合理性及系統(tǒng)性稅收籌劃。相關投資行為發(fā)生后，納稅義務已經形成，這時再利用多元化手段減輕稅負已經不屬于稅收籌劃的范疇，甚至已經觸碰法律紅線。因此，稅收籌劃必須在投資和經營相關行為產生前進行合理規(guī)劃，才能保障其合理性和合法性。我國雖然認可稅收籌劃，但對稅收籌劃具有多重約束，企業(yè)應認真了解稅收籌劃相關法律法規(guī)，并根據(jù)新會計準則，強化其系統(tǒng)性和科學性，遵守事前籌劃原則，才能降低財務管理風險，提升財務管理質量，推動企業(yè)發(fā)展。稅收籌劃與偷稅漏稅有根本上的區(qū)別，了解稅收籌劃的本質和價值，合理進行稅收籌劃，才能有效提升企業(yè)的國際化，促進其健康發(fā)展。

二、稅收籌劃的作用

（一）完善企業(yè)各項財務管理規(guī)則制度

對于企業(yè)來說，要想增強自身市場競爭力，就必須重視對經營成本的控制。對此，專業(yè)、科學、合理的稅務籌劃可以有效幫助企業(yè)實現(xiàn)合法避稅。在此過程中，企業(yè)各項財務管理制度也必然會相應的得到優(yōu)化與完善，這在很大程度地提高了企業(yè)財務管理質量。

（二）保障資本市場的穩(wěn)定性

新會計準則的優(yōu)化與創(chuàng)新使我國企業(yè)的財會管理工作以及整體管理思路不斷發(fā)生轉變，推動了企業(yè)經營質量與經營效率的提升。會計工作質量與效率會影響企業(yè)發(fā)展，也會影響企業(yè)金融投資。企業(yè)在發(fā)展過程中應加強對會計管理的重視和關注，并積極學習新會計準則，了解其內涵與價值，確保提升財務管理質量時強化企業(yè)配置標準，改善經營方向，提升綜合實力，確保企業(yè)有序發(fā)展。新會計準則既為企業(yè)提供諸多約束，也為其做大做強保駕護航，具有雙重作用。新會計準則的約束可確保企業(yè)規(guī)范化運行，而有新會計準則指導的企業(yè)財務工作愈發(fā)有序化和科學化，這也實現(xiàn)了企業(yè)的快速升級和轉型，有利于構建我國特色化企業(yè)，完善經濟結構，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、新會計準則對企業(yè)所得稅的影響分析

（一）提供全面的會計信息

新會計準則在具體項目的處理上充分體現(xiàn)了會計行業(yè)的謹慎性，尤其是對于暫時性差異額。對于可以在該項目中進行抵扣的，允許企業(yè)在差異的轉銷期內提供足夠抵扣的應稅利潤直接抵扣。如果使用新會計準則中強調的資產負債表債務法處理暫時性差異，在處理過程中能夠提供大量信息，從而有效推動各類業(yè)務如資產評估核算等的開展，進而幫助企業(yè)的經營管理者進行分析決策。需要注意的是，資產債表債務法的核算方法只有在真正施行的過程中才能準確表現(xiàn)出企業(yè)稅收的暫時性差異。除了能夠反映企業(yè)目前的財務狀況，資產債表債務處理法中增添的遞延所得稅負債科目還能提前洞察企業(yè)未來可能出現(xiàn)的債務問題，對該企業(yè)當前的財務情況作出完整描繪，為經營管理者提供科學的參考，從而對企業(yè)所得稅的稅收籌劃目標進行重新核定、正確定位。

（二）新會計準則對企業(yè)財稅管理制度的影響

企業(yè)在生產經營過程中，為確保經濟活動的有序正常運行，真實反映企業(yè)的財稅信息而制定了一系列財稅規(guī)章制度，如企業(yè)的預算管理制度、會計核算制度等。新會計準則對資產、負債、收入等的核算方式進行了修改，使得企業(yè)原有的財稅規(guī)章制度已不能適應新會計準則對企業(yè)財稅核算的要求。鑒于此，企業(yè)應根據(jù)新會計準則對企業(yè)的財稅制度作出相應的變更，以避免企業(yè)由于財稅核算方法不合法、不合規(guī)，導致企業(yè)會計報表失真，或是因少繳、遲繳稅款而面臨財稅部門的處罰。例如，企業(yè)的預算管理活動應根據(jù)新會計準則的規(guī)定，對各項經濟業(yè)務活動作出正確的財稅處理，才能使企業(yè)財務預算與實際經營成果更加接近，從而使企業(yè)的財務預算更具參考性、更有價值。

（三）降低企業(yè)成本核算風險和稅負壓力

新會計準則中首次對企業(yè)的債務重組問題進行了調整，對企業(yè)收益認定了統(tǒng)一標準，增加了企業(yè)處于債務重組過程中的資本核算工作效率，同時也降低了成本核算風險。值得注意的是，新會計準則簡化了企業(yè)的納稅流程，大幅縮短了企業(yè)納稅籌劃工作耗費的時間，為企業(yè)進行成本核算提供了便利?？傮w來說，新會計準則實行后，由于其相應政策和規(guī)定的調整，大幅簡化了企業(yè)稅收籌劃和管理工作。除此之外，新會計準則的出臺和推行還大幅降低了企業(yè)的稅負壓力，更加貼合國家規(guī)定和市場提倡的減稅降費的總體發(fā)展方向。新會計準則針對主要會計要素中的一些內容進行了調整和細化處理，可以更好地指導企業(yè)開展稅收籌劃工作和財務。企業(yè)可以根據(jù)新會計準則中的內容對自身生產和經營行為進行規(guī)范化的調整和前期規(guī)劃，在保證獲得更高收益的基礎上合法降低稅收金額，增加凈利潤，助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

四、新會計準則視域下企業(yè)會計稅收籌劃策略

（一）依據(jù)相關原則，規(guī)范化落實政策選擇稅務籌劃工作

首先，有必要根據(jù)公司的業(yè)務目標定義和實施稅收計劃，以使法人實體更容易獲得稅收優(yōu)惠，但應注意的是，公司稅收計劃存在問題。由于當前的減稅對業(yè)務目標的實現(xiàn)具有重大影響，因此，稅收計劃不應將重點放在公司的業(yè)務目標上，而應該將公司的業(yè)務目標放在結果上。同時，公司的業(yè)務目標不應盲目放棄稅收優(yōu)惠。為了使稅收計劃更好地執(zhí)行，應該取決于公司的業(yè)務目標，其必須偏離公司的總體發(fā)展目標。所以公司稅收負擔是公司的決定性標準，并不會影響公司的總體目標。其次，要堅持經濟效益的基本原則。稅收計劃的主要目標是發(fā)展業(yè)務并產生收入，隨著業(yè)務的增長，稅收籌劃將花費較多資金，包括花費在計劃稅收、財務資源和能源上的時間，這在一定程度上增加了公司的人力、物力和財務投資，并且當公司制定的稅收計劃成本小于所賺取的利潤時，顯示該計劃更為合理。但是，如果業(yè)務計劃的成本超過利潤，則公司將不得不放棄計劃。

（二）掌握資產負債表債務法的會計處理方法

對于企業(yè)相關工作人員而言，需要學習資產負債表債務法，掌握資產負債表債務法的會計處理方法，將其主要應用于企業(yè)所得稅的稅收籌劃中。在處理過程中，對于在準則施行后出現(xiàn)的暫時性差異，根據(jù)新規(guī)正確選擇稅率進行重新計量。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中有具體規(guī)定，提倡“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，可以為工作的開展提供參考思路。制造業(yè)公司受新會計準則影響波及較大，為鼓勵其創(chuàng)新，新規(guī)中特別指出企業(yè)用于創(chuàng)新技術和研發(fā)新產品、工藝的支出在計算所得稅時可以完全扣除。制造業(yè)用工人數(shù)龐大，為市場提供了大量的就業(yè)崗位，為鼓勵制造業(yè)發(fā)展，新規(guī)規(guī)定制造業(yè)企業(yè)用于安置殘疾職工或其他國家鼓勵安置就業(yè)人員的報酬支出可以完全扣除。同時，高新技術企業(yè)作為國家的支柱性產業(yè)，將享受連續(xù)三年減免10%所得稅的優(yōu)惠政策。目前，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中廣泛使用法人所得稅，稅收籌劃結果受企業(yè)組織形式影響。例如，同一企業(yè)的分公司和子公司的稅收籌劃模式不同，因為子公司是有自己獨立法人的組織，所以繳納所得稅時應嚴格履行獨立納稅義務，子公司的利潤和母公司應互相區(qū)分，不得沖抵。此外，由于分公司是不具有自己獨立法人的組織形式，因此子公司的所得利潤要與母公司來共同計算?？傊?，在構建公司組織體系時，要充分考慮企業(yè)組織形式對企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響。

（三）優(yōu)化信息系統(tǒng)，暢通溝通體系

企業(yè)會計進行稅收籌劃工作時，需要全面了解財務會計信息，優(yōu)化信息系統(tǒng)，助力多部門數(shù)據(jù)融入信息系統(tǒng)，促進業(yè)財融合，有利于會計稅收籌劃工作的開展，也能使會計快速了解企業(yè)發(fā)展相關數(shù)據(jù)，優(yōu)化稅收籌劃相關工作。我國相關稅法制定時留有一定彈性，會計應積極加強與稅務部門的溝通和互動，強化對相關稅法的深入了解和認知，在模糊業(yè)務或新業(yè)務中快速了解稅務部門的意見和建議，從而提升工作質量和工作效率，降低財務風險，確保稅收籌劃的科學性和合理性。根據(jù)稅務部門的意見，及時調整相關稅收籌劃方案，會有效減少企業(yè)損失，不斷優(yōu)化工作程序，提升工作的規(guī)范性。依法納稅是每個公民與企業(yè)的責任，新會計制度使企業(yè)會計稅收籌劃工作更加規(guī)范化和詳細化，會計也要積極利用信息化手段與稅收部門進行溝通和互動，打破時間和空間限制，確保第一時間了解相關政策以及律法的變化，及時根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要調整工作理念與工作模式，為企業(yè)領導者提供多元化的管理方案，助力企業(yè)健康發(fā)展。

（四）企業(yè)需要加強人才培訓，優(yōu)化入職后的培訓工作

稅收籌劃作為一項跨學科的專業(yè)工作，需要理論聯(lián)系實踐。與一般企業(yè)管理工作相比，其對于工作人員有著更高的要求，尤其是對各種中小企業(yè)來說存在一定的困難，加上我國經濟轉型時期各種政策和稅收制度改革不斷調整，要求財務人員要不斷學習新的政策和新的知識，積極參與崗位培訓和技能測試，不斷提高自身的專業(yè)水平。此外，還可以邀請第三方機構制定稅收籌劃方案。企業(yè)選拔人才時，要增強員工的學習意識。稅收籌劃的策劃人需要保持敏銳的感覺，構建完善的風險防控制度，這主要是由于稅收籌劃存在一定的風險，因為稅收籌劃通常是在企業(yè)經營活動之前提出的，事后進行籌劃可能存在偷稅漏稅的嫌疑，且稅法和政策都是在不斷變化的，有可能在稅收籌劃時一些合法的行為在實際應用時變成不合法行為，本來是想減輕企業(yè)稅負，但是卻讓企業(yè)遭受更大的打擊。因此，稅收籌劃的收益與風險是同時存在的，收益越高，風險也越大。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時不能盲目追求利益，應該在合理的前提下避稅。在實際實施過程中也要做好風險防范措施，及時修正方案，減少不合法行為的發(fā)生，從而提高稅收籌劃的價值。

五、結語

新會計準則的頒布、實施、修訂以及稅法的不斷調整完善，使企業(yè)的管理理念和管理模式發(fā)生了變化，企業(yè)會計稅收籌劃會根據(jù)新會計準則、稅法法規(guī)進行系統(tǒng)性調整。新會計準則、稅法法規(guī)政策與企業(yè)利益息息相關，企業(yè)應加強對新會計準則、稅法法規(guī)的重視和關注，引導財務部門加強對新會計準則、稅法法規(guī)的學習和了解，確保會計在合法范圍內維護企業(yè)權益，提升企業(yè)效益，助力企業(yè)成長。新會計準則、稅法法規(guī)本身具備的雙重屬性也使其具備相應的社會價值和經濟價值，政府也在積極加強企業(yè)會計培訓，希望通過深入剖析，引導企業(yè)深層次認知新會計準則、稅法法規(guī)，為企業(yè)提供依法治稅、良性競爭的發(fā)展環(huán)境。企業(yè)應熟知會計準則、稅收法規(guī)政策規(guī)范，根據(jù)企業(yè)的實際情況提前科學合理籌劃，在遵從稅法的基礎上減輕企業(yè)稅負。

相關鏈接

新會計準則是指財政部在人民大會堂發(fā)布的一項條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。 值得關注的是。新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。

2005年。財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準則的征求意見稿，此外，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則，也進行了全面的梳理、調整和修訂，最終在2006年初構建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。

對企業(yè)增值稅稅收籌劃概念的探討，首先是基于稅收籌劃概念的分析。稅收籌劃概念自二十世紀九十年代中葉由西方引入中國，譯自 taxplanning 一詞，也譯作稅務籌劃、納稅籌劃、稅務計劃等。

籌資過程中的稅收籌劃 籌集資金是企業(yè)開展經營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。