文/張海紅（河南豫和會計師事務(wù)所(普通合伙)）

從理論建設(shè)的角度來看，應(yīng)收賬款管理能夠幫助企業(yè)聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)，精準識別風險點，增強企業(yè)應(yīng)收賬款流動性，幫助企業(yè)改善經(jīng)營水平，提升資金使用效果，重塑企業(yè)財務(wù)指標，形成更具指導(dǎo)意義的賬款管理體系，減少企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的可能。從實踐的角度來看，應(yīng)收賬款并非階段性、短期性行為，而是與企業(yè)發(fā)展時刻嵌套的行為，各部門、各環(huán)節(jié)相互交融影響，加強對應(yīng)收賬款的管理，能夠從整體上對企業(yè)的不足和缺陷進行改善，增強企業(yè)發(fā)展活力，提高部門間的緊密聯(lián)系，還可為同行業(yè)其他企業(yè)提供借鑒。

一、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款的影響分析

應(yīng)收賬款既然存在，勢必有存在的意義，適當比例的應(yīng)收賬款能夠加速企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，控制庫存成本，提升企業(yè)的核心競爭力，而過多的應(yīng)收賬款則會增加企業(yè)現(xiàn)金流風險。同樣，持有的應(yīng)收賬款質(zhì)量高低也關(guān)系著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。以下將從正負兩個方面的影響對現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)收賬款進行分析。

先看其正面影響，應(yīng)收賬款的存在能夠控制企業(yè)庫存。為了保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)一般都會準備適量的庫存，但是庫存也占用了企業(yè)的流動資金，相關(guān)的存儲費、運輸費等都是企業(yè)成本的增加項，當企業(yè)采取賒銷時，可以提高存貨周轉(zhuǎn)率，進而控制相關(guān)成本產(chǎn)生。其次，能夠擴大企業(yè)市場份額，提升競爭實力。在行業(yè)競爭激烈的情況下，企業(yè)通過賒銷能夠獲得更多的客戶，提升企業(yè)銷售量，擴大企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的影響力[1]。

再看其負面影響，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)如下不良反應(yīng)：第一，有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息失真。在權(quán)責發(fā)生制計算下，應(yīng)收賬款的發(fā)生帶來了當期利潤的增加，但是實際資本并未流入企業(yè)，因此應(yīng)收賬款一定程度上虛增了企業(yè)利潤，如果處理不當，很有可能造成企業(yè)會計報表信息失真，不利于決策者作出適合企業(yè)發(fā)展的判斷。第二，占用了企業(yè)流動資產(chǎn)，可能出現(xiàn)現(xiàn)金流中斷的風險。一定程度上，應(yīng)收賬款是被客戶無償占用的，所以這部分資產(chǎn)無法為企業(yè)盈利，如果過多的資產(chǎn)被占用，就加劇了企業(yè)現(xiàn)金流中斷的風險，一旦出現(xiàn)這種問題，將直接威脅到了企業(yè)的健康成長。

二、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理目標

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，對應(yīng)收賬款進行管理的目標在于制定合理科學(xué)的信用政策、提高應(yīng)收賬款的流動性、保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量、減少應(yīng)收賬款的流動天數(shù)等，具體可分解為以下三方面：

（1）保證企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模在可控范圍內(nèi)，幫助企業(yè)維持穩(wěn)定的現(xiàn)金流。

（2）避免呆壞賬發(fā)生，降低管理資費用。在對應(yīng)收賬款進行管理時，會產(chǎn)生系列管理費用，因此企業(yè)對應(yīng)收賬款采取措施，能夠有效降低贓款管理費用支出，提高管理質(zhì)量與效率，同時也能夠控制呆壞賬的產(chǎn)生，保證企業(yè)資金安全。

（3）與客戶維持良好的合作關(guān)系。在應(yīng)收賬款的事后管理環(huán)節(jié)，也就是賬款催收過程中加強該環(huán)節(jié)的控制調(diào)整，與客戶達成共識，能夠有效促成交易活動，同時也能夠保證企業(yè)業(yè)績的穩(wěn)定性。

三、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

近些年，應(yīng)收賬款作為資金管理中的重要部分，得到了現(xiàn)代企業(yè)的廣泛重視，加強應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)重要的研究課題，但是從實際運行情況來看，在應(yīng)收賬款的事前客戶信用管理、事中跟蹤管控以及事后賬款回收等方面仍存在問題，以下將進行詳細闡述。

（一）事前管理問題

事前管理是整個應(yīng)收賬款管理的源頭，也是實現(xiàn)整個賬款管理目標的根基，作為第一道防線，它能夠盡可能地降低應(yīng)收賬款引起的各種風險，保證企業(yè)安全。但目前還存在如下問題：第一，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全，并未突出應(yīng)收賬款管理的重要性，管理制度也有所缺失?，F(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)部門多分為銷售、商務(wù)、技術(shù)、培訓(xùn)四個部門，這四個部門相互牽制，共同發(fā)揮作用，但是實際工作中，部門間缺少協(xié)調(diào)，綜合管理不到位，銷售人員為了提高自身業(yè)績，導(dǎo)致在資信管理方面較為松弛，且并未成立獨立的資信管理部門，無法從多角度評估客戶資信情況，難以保證企業(yè)款項的及時交付[2]。信用管理制度方面，由于部門的缺失，信用制度的建設(shè)并不完全，且相關(guān)職責無法落實到個人，對客戶的篩選大多盲從，很難體現(xiàn)企業(yè)的客戶管理水平。第二，人員能力問題，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門中，應(yīng)收賬款并非單獨某部門的工作，而是綜合性業(yè)務(wù)，部門溝通缺失是一直以來的弊端，再加上銷售活動隸屬業(yè)務(wù)前端，由此產(chǎn)生的賬款催收成了后端財務(wù)部門的工作，部門間存在一定推諉行為，導(dǎo)致管理空置。

（二）事中管理問題

事中管理主要是針對應(yīng)收賬款發(fā)生后的跟蹤監(jiān)督與反饋，及時追蹤管理能夠減少回收期間產(chǎn)生損失的可能性，但該環(huán)節(jié)仍存在相應(yīng)的問題，表現(xiàn)如下：風險跟蹤管理不到位。一是不及時對賬，導(dǎo)致賬款逾期行為未被及時發(fā)現(xiàn)。二是合同執(zhí)行不到位，合同管理缺失，部分要求內(nèi)容與實際情況不符。三是內(nèi)部控制制度未發(fā)揮作用，企業(yè)并未完全按照不相容崗位相分離的原則來配備職員，存在很多兼任行為，導(dǎo)致內(nèi)控與監(jiān)督長期處于失控狀態(tài)，面臨巨大的風險漏洞。同時審理手續(xù)不嚴格，授權(quán)管理不到位。雖然企業(yè)制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是在實際執(zhí)行中卻略顯粗糙，再加上權(quán)責劃分不細致，一旦損害了企業(yè)利益，責任也無法完全認定，很難做到有效問責，久而久之導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟損失。

（三）事后管理問題

應(yīng)收賬款的事后管理是其最后保障，主要發(fā)生在賬款未及時交付、未收回足額等情況下，為避免出現(xiàn)呆壞賬而采取的手段。

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款的事后管理存在的問題表現(xiàn)如下：首先，賬款催收制度的缺失導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏制度約束，催收工作多靠主觀性驅(qū)動，被動處理的方式致使催收效率不高，呆壞賬出現(xiàn)的可能性大。且企業(yè)沒有很好地應(yīng)用第三方催收優(yōu)勢，單靠企業(yè)內(nèi)部催收，既浪費了時間，也增加了人力成本。其次，企業(yè)缺少應(yīng)收賬款壞賬保障機制，應(yīng)收賬款沒有營利性質(zhì)，大量、長期持有只會造成企業(yè)資金沉淀，發(fā)生損失的可能性直線上升。近些年，企業(yè)長期賬齡的應(yīng)收賬款比重日益增加，長此以往很難滿足成本效益原則，而企業(yè)恰恰缺少應(yīng)對這種壞賬發(fā)生的準備[3]。

四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化策略

對現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化是將風險防范于未然，既能夠及時辨別企業(yè)應(yīng)收賬款的風險因素和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，又能夠最大程度保證企業(yè)利益不受侵害。結(jié)合應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論的研究，針對上述提到的應(yīng)收賬款管理各階段存在的問題，以下將給出針對性的優(yōu)化策略，僅供參考。

（一）事前優(yōu)化策略

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款全過程管理環(huán)節(jié)中，事前管理十分重要，它能夠?qū)?yīng)收賬款的后續(xù)發(fā)展進行預(yù)測，體現(xiàn)出強大的前瞻性，由此企業(yè)必須健全事前管理體系，提高應(yīng)收賬款準入標準，以此奠定其質(zhì)量基礎(chǔ)。

首先，調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，在部門層面凸顯應(yīng)收賬款的重要性。一要完善相關(guān)管理制度，奠定基本的約束規(guī)范，二要建立資信管理部門，構(gòu)建資信評價體系，加大對客戶資信的評估力度，按照客戶性質(zhì)進行分類、分層、分序管理，同時輔以現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)客戶動態(tài)數(shù)據(jù)庫和資信管理平臺，定期或不定期進行更新，將相關(guān)信息反映到責任部門。此外，還要明確財務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的具體權(quán)責，避免出現(xiàn)推諉行為，做到問責到人。

其次，加強部門間的協(xié)調(diào)配合，保證內(nèi)部信息往來，強調(diào)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)交換，發(fā)揮各部門的優(yōu)勢作用，同時加強人員的溝通學(xué)習(xí)，讓財務(wù)熟悉前端業(yè)務(wù)部門的工作流程，讓業(yè)務(wù)部門了解基本會計流程，自主對應(yīng)收賬款項目進行防范優(yōu)化，做好事前的識別和預(yù)警工作[4]。

（二）事中優(yōu)化策略

事中應(yīng)收賬款的優(yōu)化主要從其動態(tài)性跟蹤管理、合同管理以及賬款激勵制度等方面入手。

第一，強調(diào)企業(yè)的合同管理與跟蹤管理。做好合同的存檔工作，如果出現(xiàn)損壞很難保證合同的順利執(zhí)行，同時在合同履行過程中要加大監(jiān)督和管理力度，實行跟蹤管理，并協(xié)同業(yè)務(wù)部門制定綜合性的管理機制，借助法律部門的力量，就核心內(nèi)容同客戶協(xié)商，保證合同法律效益。第二，實行應(yīng)收賬款動態(tài)監(jiān)控，加大企業(yè)與外部市場的溝通，因為客戶的資信調(diào)查并非一勞永逸的，而是根據(jù)自身經(jīng)濟情況和外部宏觀經(jīng)濟變動而變化的，一旦出現(xiàn)可能不能付款的征兆或貨款即將到期的客戶進行付款提示，應(yīng)盡量保證貨款及時回收，控制逾期貸款規(guī)模。第三，建立應(yīng)收賬款激勵制度。在現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)收賬款管理中，可通過構(gòu)建內(nèi)外雙重激勵制度提高賬款管理積極性。對內(nèi)激勵制度主要是對相關(guān)職員的激勵，前端業(yè)務(wù)銷售部門不得以單一的銷售業(yè)績作為績效考核標準，還應(yīng)在其中納入賬款回款率等考核標準，在此基礎(chǔ)上制定獎懲措施，提高人員的自我管理意識，更主動地參與到企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作中。對外的激勵制度通過對不同合作期間應(yīng)收賬款的回款情況分析，對客戶信用進行分層管理，對于一些信用較好、付款及時的客戶，可為其提供一些優(yōu)惠政策，例如現(xiàn)金折扣、信用期限和信用額度等，鼓勵其積極付款，同時還能夠為其他客戶進行引導(dǎo)，加速企業(yè)回款效率，但是也要基于企業(yè)的成本效益來考慮。

（三）事后優(yōu)化策略

應(yīng)收賬款的事后管理工作多是賬款的清欠追討，但在催收應(yīng)收賬款時，不可避免地會產(chǎn)生相關(guān)的管理費用，所以企業(yè)必須注重該階段的利益權(quán)衡，避免出現(xiàn)催收事倍功半的效果。其一，企業(yè)必須建立健全催收追討機制，多種催收方式并舉，對應(yīng)收賬款進行分類管理，根據(jù)欠款形式，對逾期欠款的原因進行分析，設(shè)置不同的催收方法，如電話溝通、實地訪問、直接催收等，不要懼怕會因為催收失去客戶，可定向?qū)嵤┐呤帐侄?。同時積極應(yīng)用第三方催款方式，內(nèi)部人員可能顧及后續(xù)合作或其他方面催收力度不強，這時可選擇與第三方催款合作的方式，將賬款催收業(yè)務(wù)進行委托，保證賬款的有效收回。此外還可利用法律訴訟收回賬款，但是一般情況不建議采用該種方式，因為法律訴訟的時間成本、其他成本較高，只有在十分必要的情況下才會啟用這種催收方式[5]。其二，做好應(yīng)收賬款的保障工作。雖然現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款的催收方式有多種，但是賬款無法回收形成呆壞賬的案例大有所在，因此企業(yè)必須充分考慮到對這些呆壞賬的處理，一旦發(fā)生這種情況，需及時停止客戶的信用銷售，并調(diào)整信用額度，在信用管理平臺上及時更新客戶資信情況，并提取壞賬準備金。

五、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)收賬款是個不可忽視的管理內(nèi)容，在日益激烈的市場競爭以及供求失衡的經(jīng)濟市場，讓賒銷成了“流行”，應(yīng)收賬款問題普遍，這也是現(xiàn)代企業(yè)急需構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系的重要原因。

通過本文對企業(yè)應(yīng)收賬款管理相關(guān)內(nèi)容的描述，得出如下結(jié)論：第一，現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)收賬款存在事前客戶信用評價不到位、賬款管理責任空位等問題。第二，事中未進行賬款跟蹤管理，存在賬款合同管理不到位等問題。第三，事后缺少催收制度，同時并未對壞賬發(fā)生做好準備。結(jié)合相關(guān)內(nèi)容，本文從如下角度提出了針對性的優(yōu)化策略：如在企業(yè)組織架構(gòu)上體現(xiàn)客戶資信管理的重要性、實行應(yīng)收賬款全過程動態(tài)跟蹤管理、加大催收力度，靈活運用多種催收方式、健全壞賬保障機制等。

本文的分析仍存在一定不足之處，由于對相關(guān)文獻、理論等理解不到位，提出的策略等也較為淺顯，實踐應(yīng)用效果未知，還有待考察。現(xiàn)階段，快速變幻的經(jīng)濟形勢不可能逆轉(zhuǎn)賒銷這一交易模式，所以企業(yè)只有從自身出發(fā)，落實好相關(guān)管理工作，才能夠更好地順應(yīng)時代的變化，當然，這與整個社會中的信用環(huán)境也有很大的關(guān)系，法律和政策方面的完善也能夠進一步約束應(yīng)收賬款的不良行為，就現(xiàn)代企業(yè)整體的應(yīng)收賬款管理情況來看，未來還有巨大的提升空間。

相關(guān)鏈接

應(yīng)收賬款管理(Accounts Receiva ble Management)是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方（銷售商）將貨物或服務(wù)提供給受信方（購買商），債權(quán)成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對應(yīng)收賬款回收全過程所進行的管理。其目的是保證足額、及時收回應(yīng)收賬款，降低和避免信用風險。應(yīng)收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業(yè)后期信用管理范疇。

廣義的應(yīng)收賬款管理分為兩個階段：第一個階段是，從債權(quán)開始成立到應(yīng)收賬款到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理；第二個階段是，應(yīng)收賬款到期日后的賬款管理，即拖欠后的賬款管理。信用管理機構(gòu)為了對這兩個階段的管理加以區(qū)別，往往將賬款被拖欠前的管理稱為應(yīng)收賬款管理(即狹義的應(yīng)收賬款管理)，而將逾期后的賬款管理叫作商賬追收。

信用管理經(jīng)理人回收應(yīng)收賬款的主要工作不僅是減少呆壞賬，而更是平衡利潤與風險，增加資本回報率。但壞賬不一定是壞事，有風險才有回報。

隨著全球經(jīng)濟發(fā)展放緩，企業(yè)資金短缺成為一個普遍現(xiàn)象。鉑略咨詢LINKED-F數(shù)據(jù)顯示，信用銷售這一通過為客戶融資來擴大生意的商業(yè)模式正逐漸成為一種潮流。但信用管理絕非是簡單的風險控制，而是通過控制使得原本由于風險過大而無法成交的交易能順利進行。信用管理人員，是一群追逐投資回報率，平衡風險和利潤的人。