文/雷榮（陜西銓源系統(tǒng)門窗幕墻科技有限公司）

在多元化全球背景下，我國通過實(shí)施總體經(jīng)濟(jì)理論推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，既為我國企業(yè)參與全球同業(yè)競(jìng)爭創(chuàng)造了良好條件，也擴(kuò)大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。以美國政府出臺(tái)的SOX法案（薩班斯-奧克斯利法案）為開端，各國先后增強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。當(dāng)前，我國各行業(yè)諸領(lǐng)域進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展階段，需要借助具有系統(tǒng)管理特征的內(nèi)控視角，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理開展深度、廣度、精度維度下的綜合研究，以此促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展。下面先對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與作用做出說明。

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)涵

從概念界定看，內(nèi)部控制主要是從系統(tǒng)性管理的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等開展全面、客觀、獨(dú)立的管理控制。從內(nèi)部控制構(gòu)成要素看，主要包括了內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系設(shè)置、內(nèi)控結(jié)果分析與制定控制措施，以及內(nèi)控部門與其他部門進(jìn)行有效信息交互、數(shù)據(jù)共享基礎(chǔ)上的內(nèi)部監(jiān)督等。作為一種管理制度，內(nèi)部控制旨在化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與局部風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制管理制度時(shí)，通常會(huì)結(jié)合企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、轉(zhuǎn)型后的管理會(huì)計(jì)等，開展事前防范、事中控制、事后監(jiān)督等內(nèi)控工作。

（二）作用

內(nèi)部控制管理制度的作用相對(duì)較多，主要集中在提高企業(yè)生產(chǎn)管理效率、降低企業(yè)投入成本、擴(kuò)增企業(yè)可盈利空間等方面。以提高企業(yè)生產(chǎn)管理效率為例，我國企業(yè)在高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期，需要解決效率問題、經(jīng)濟(jì)增長方式問題，借助內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)管理中存在的問題，并制定匹配的解決措施。同時(shí)能夠通過內(nèi)部控制監(jiān)督、數(shù)據(jù)分析等優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高生產(chǎn)管理效率。以降低投資成本為例，現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)化交易方式下，信息交易成本相對(duì)較高、因風(fēng)險(xiǎn)造成的成本損失較大，應(yīng)用內(nèi)部控制后可以及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)事件、降低信息交易成本，從而在總體上減少浪費(fèi)與損失產(chǎn)生的投入成本。以擴(kuò)增可盈利空間為例，企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制后能夠有效實(shí)施內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，進(jìn)而在標(biāo)準(zhǔn)程序下客觀地促進(jìn)前端的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、末端的市場(chǎng)營銷與售后服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)擴(kuò)增企業(yè)可盈利空間的根本目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）兩者目標(biāo)趨于一致

現(xiàn)代企業(yè)一般通過應(yīng)用“定位思想”，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行定位與設(shè)置。內(nèi)部控制作為對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的系統(tǒng)性管控制度，可以在總體上促進(jìn)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而財(cái)務(wù)管理制度貫穿于企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目、各類業(yè)務(wù)之中，與內(nèi)部控制目標(biāo)趨于一致，均是為了提高企業(yè)經(jīng)營效率、擴(kuò)增實(shí)踐效用、保障財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、化解企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)等。與總目標(biāo)相比，內(nèi)部控制管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，在總目標(biāo)、分層目標(biāo)分解過程中，都以具體的業(yè)務(wù)要素為基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)開展全面管理。由此可見，雖然內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理在制度、機(jī)制、應(yīng)用方式上存在差異，但是在總目標(biāo)、分層目標(biāo)上始終趨于一致。

（二）整體與局部的關(guān)系

內(nèi)部控制方案實(shí)施時(shí)，主要是從企業(yè)整體上的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)出發(fā)，對(duì)其業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等實(shí)施管控，具體通過內(nèi)部管理控制、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加以落實(shí)。就內(nèi)部控制的整體視角看，二者之間存在整體與局部的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的對(duì)象，內(nèi)部控制可以對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督、檢驗(yàn)和管控。具體而言，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施內(nèi)部控制，可以保障財(cái)務(wù)管理制度的有效性，并通過優(yōu)化途徑使其持續(xù)趨于完善，也有利于保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向的正確性。尤其在財(cái)務(wù)管理中存在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與局部風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部控制能夠起到實(shí)質(zhì)性的防范、控制作用。反過來，財(cái)務(wù)管理制度的健全、財(cái)管管理風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，以及通過業(yè)財(cái)融合對(duì)財(cái)務(wù)管理范圍的擴(kuò)展，也是提高內(nèi)部控制效率、擴(kuò)大內(nèi)部控制方案實(shí)施效果的有效手段。所以，二者之間存在的整體與局部關(guān)系，可以使二者相輔相成，借助相互作用促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

三、內(nèi)控視角下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新需求

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范的需求

近年來，我國以總體經(jīng)濟(jì)理論為依據(jù)，在國際市場(chǎng)上推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)層面的多元并軌，同時(shí)在國內(nèi)市場(chǎng)實(shí)施了金融制度改革、調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)在深度、廣度上的一體化發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)在擴(kuò)大了的全球金融市場(chǎng)中容易出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，而且在市場(chǎng)導(dǎo)向原則下的資源要素配置失當(dāng)時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生局部的資本結(jié)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)?？梢姡趨⑴c全球同業(yè)競(jìng)爭與本土市場(chǎng)轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

由于現(xiàn)代企業(yè)普遍采用內(nèi)部控制管理制度防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)與局部風(fēng)險(xiǎn)，因而在內(nèi)控視角下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新中首當(dāng)其沖的需求是增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范措施。需要注意的是，我國企業(yè)在實(shí)施企業(yè)治理、完善內(nèi)部控制管理制度的過程中，部分企業(yè)未對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系做深入分析，僅僅通過內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，由此也造成了對(duì)專門化的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范的忽視，所以在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大后增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范刻不容緩。

（二）推動(dòng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合管理的需求

內(nèi)部控制具有系統(tǒng)性管理與專項(xiàng)化管理的雙重特征，在整體上主要應(yīng)用前一種管理方式，在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面，主要采用一種管理方式。從內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)看，業(yè)務(wù)管理要素與財(cái)務(wù)管理指標(biāo)之間的一一對(duì)應(yīng)，有助于內(nèi)控效益、效率的提升。因此，在當(dāng)前階段，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)根據(jù)這種實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)推動(dòng)了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合管理，具體操作中主要通過三大步驟落實(shí)：

第一步是借助原有的自動(dòng)化辦公系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)，以及數(shù)據(jù)庫技術(shù)，建立業(yè)務(wù)要素庫、財(cái)務(wù)管理指標(biāo)庫，并將其關(guān)聯(lián)到企業(yè)信息管理部門的信息庫。第二步是通過大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)置數(shù)據(jù)采集——傳輸——存儲(chǔ)——抽取——分析——生成分析報(bào)告——分發(fā)分析報(bào)告——利用報(bào)告調(diào)整業(yè)財(cái)一體化管理方案。第三步是通過內(nèi)部控制對(duì)業(yè)財(cái)一體化管理過程進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，持續(xù)推動(dòng)其優(yōu)化并使其趨于完善。就部分未實(shí)施業(yè)財(cái)融合管理的企業(yè)而言，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新中，需要以業(yè)財(cái)融合管理作為有效的實(shí)踐手段。

（三）加快財(cái)務(wù)管理機(jī)制創(chuàng)新的需求

現(xiàn)階段，隨著對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈思維、互聯(lián)網(wǎng)思維的開發(fā)、挖掘，以及應(yīng)用，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)創(chuàng)建了財(cái)務(wù)管理制度引領(lǐng)，五大機(jī)制（包括評(píng)估機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、協(xié)同機(jī)制、權(quán)責(zé)機(jī)制）同步運(yùn)行的一體化實(shí)踐模式。

在內(nèi)部控制視角下，對(duì)財(cái)務(wù)管理五大機(jī)制做深度解析，發(fā)現(xiàn)此類機(jī)制在獨(dú)立應(yīng)用、聯(lián)合應(yīng)用時(shí)，存在指標(biāo)不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)結(jié)果差異較大等問題。而且，沒有對(duì)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行獨(dú)立研討，其中缺乏了財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制、決策機(jī)制、控制機(jī)制的細(xì)致劃分。尤其在全球同行業(yè)競(jìng)爭壓力增加的情況下，跨國企業(yè)、大型企業(yè)、國有企業(yè)等，已經(jīng)結(jié)合內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行了一些局部優(yōu)化，為其增加了新內(nèi)容。所以，在這種情況下，對(duì)于部分企業(yè)而言加快財(cái)務(wù)管理機(jī)制創(chuàng)新十分必要，也是其進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理范圍后的有效實(shí)踐手段。

四、內(nèi)控視角下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新措施

（一）運(yùn)用內(nèi)控管理思維，完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系

內(nèi)部控制管理制度中應(yīng)用了系統(tǒng)性管理思維，在內(nèi)控視角下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新實(shí)踐中，可以借助對(duì)該思維的引入及應(yīng)用，完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系。建議如下：

首先，應(yīng)該明確財(cái)務(wù)管理中擴(kuò)大了的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、局部風(fēng)險(xiǎn)。由于前一種風(fēng)險(xiǎn)多由金融市場(chǎng)波動(dòng)引起，后一種風(fēng)險(xiǎn)來自內(nèi)部資金資源配置不當(dāng)造成。因而，在這種情況下，應(yīng)該在企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范中，劃分出外部風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范兩大范疇。

其次，內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)防范，具體到了治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各個(gè)子系統(tǒng)中，雖然在不同的系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)象存在差異，可是在風(fēng)險(xiǎn)管理程式上存在共同點(diǎn)，均是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，按照風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行具體操作。所以，應(yīng)該提煉內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)防范流程與相關(guān)措施，將其轉(zhuǎn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防范、局部風(fēng)險(xiǎn)防范之中。

最后，不同的企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在差異，在兩大風(fēng)險(xiǎn)獲得有效防范的基礎(chǔ)上，應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的管理層次、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、預(yù)算效果、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控監(jiān)督措施等做進(jìn)一步分析，從而增加針對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范措施。如此既可以在整體上完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系，也能夠在專項(xiàng)化的風(fēng)險(xiǎn)防范層面將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上。

（二）發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)，健全業(yè)財(cái)融合管理制度

內(nèi)部控制實(shí)踐中，要求企業(yè)主體按照自身的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等情況，研發(fā)設(shè)計(jì)適用型內(nèi)部控制方案。由于部分企業(yè)在業(yè)財(cái)融合方面缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，此時(shí)可以通過發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)，健全業(yè)財(cái)整合管理制度。例如，從企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)看，一般按照方案研發(fā)、資源配置、形成方案、檢驗(yàn)方案、應(yīng)用方案、反饋意見收集、優(yōu)化方案等基本環(huán)節(jié)進(jìn)行操作。因此建議先按照方案研發(fā)設(shè)計(jì)思想，梳理出業(yè)財(cái)融合管理制度建設(shè)的基本思路，再通過技術(shù)資源配置健全業(yè)務(wù)整合管理制度。建議如下：

首先，應(yīng)將內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)集中到對(duì)方案研發(fā)設(shè)計(jì)理念的認(rèn)識(shí)上，在該理念導(dǎo)向下，梳理出業(yè)財(cái)融合方案的設(shè)計(jì)應(yīng)用流程，更為清晰地將業(yè)財(cái)融合管理制度落實(shí)到具體的業(yè)財(cái)融合實(shí)踐方案上。然后利用業(yè)財(cái)融合管理中的基本步驟，通過制作業(yè)務(wù)管理要素清單、設(shè)置財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系、建立業(yè)財(cái)信息庫，為業(yè)財(cái)融合管理奠定必要條件。

其次，從內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理關(guān)系出發(fā)，一方面可以參考內(nèi)部控制目標(biāo)，定位業(yè)財(cái)融合目標(biāo)。另一方面能夠根據(jù)內(nèi)部控制整體上的管控對(duì)象，明確業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩大板塊，并在業(yè)財(cái)融合管理?xiàng)l件下，通過擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理范圍，使財(cái)務(wù)管理在業(yè)務(wù)前端發(fā)揮作用，通過業(yè)務(wù)要素與財(cái)務(wù)管理指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系中存在的不足之處。

最后，現(xiàn)階段業(yè)財(cái)融合管理實(shí)踐中，通常以數(shù)字技術(shù)為工具。因此建議結(jié)合實(shí)際情況，合理選擇數(shù)字化工具，進(jìn)而優(yōu)化業(yè)財(cái)融合中的技術(shù)資源配置。例如，在內(nèi)部控制中已經(jīng)應(yīng)用了數(shù)據(jù)庫技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，而此類技術(shù)在業(yè)財(cái)融合中可以發(fā)揮有效基礎(chǔ)性作用，因而在連鎖模式、研發(fā)模式、投資模式下，應(yīng)該配置此類技術(shù)資源。再如，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的ERP軟件、甲骨文軟件、金蝶軟件等，均能滿足業(yè)財(cái)融合管理目標(biāo)?？墒窃谀腹緦?duì)子公司的控制方面金蝶軟件的優(yōu)勢(shì)較大，而在其他情況下通用型的ERP軟件應(yīng)用效果相對(duì)較好。

（三）更新財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加快財(cái)務(wù)管理機(jī)制創(chuàng)新

首先，建議吸收全球同行業(yè)中的跨國企業(yè)、大型企業(yè)、國有企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，將財(cái)務(wù)管理機(jī)制劃分成財(cái)務(wù)管理動(dòng)力機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制。并將財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制細(xì)分為財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制、財(cái)務(wù)決策機(jī)制、財(cái)務(wù)控制機(jī)制。

其次，應(yīng)該利用不同的機(jī)制，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制應(yīng)用現(xiàn)狀做進(jìn)一步分析。例如，財(cái)務(wù)管理動(dòng)力機(jī)制方面，可以增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員晉升、管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型、人才綜合素質(zhì)的分析。在財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制方面，可以按照全面預(yù)算情況、財(cái)務(wù)決策影響因素、財(cái)務(wù)控制中的信息交易成本多少等進(jìn)行分析。 而在財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制方面，應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部控制中應(yīng)用的指標(biāo)化監(jiān)督、評(píng)價(jià)辦法，利用業(yè)務(wù)管理要素-財(cái)務(wù)管理指標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，全面開展指標(biāo)化監(jiān)督與評(píng)價(jià)?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性，有必要利用業(yè)財(cái)融合管理工具，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督與定期評(píng)價(jià)。

五、結(jié)束語

總之，企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制管理制度，既可以有效防范來自外部金融市場(chǎng)波動(dòng)影響下的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也能提前預(yù)防源于內(nèi)部資金配置不當(dāng)引發(fā)的局部性風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控視角之下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理開展系統(tǒng)性研究，可以進(jìn)一步對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的需求做出科學(xué)分析，從而結(jié)合實(shí)際需求制定一些有效的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新舉措。通過以上初步分析，建議在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展階段，盡可能利用內(nèi)控控制管理制度中的新思維、新技術(shù)和新方法，同步完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系、健全業(yè)財(cái)融合管理制度、加快財(cái)務(wù)管理機(jī)制創(chuàng)新，進(jìn)而通過綜合實(shí)踐提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。