文/賈原春（新華人壽保險股份有限公司西安中心支公司）

在2006年我國保監(jiān)會就發(fā)布了保險公司財務(wù)會計準(zhǔn)則，并且還制定和發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則，在發(fā)布此項重要保險會計準(zhǔn)則之后，國內(nèi)的保監(jiān)會要求在保險行業(yè)內(nèi)全部實行新會計準(zhǔn)則。保險會計準(zhǔn)則的實施對規(guī)范保險市場都起到了至關(guān)重要的影響作用，也推動了國內(nèi)保險業(yè)的發(fā)展。

一、新保險會計準(zhǔn)則實施對保險業(yè)的影響分析

（一）對保險業(yè)競爭的影響

在保險行業(yè)引入新型會計準(zhǔn)則，能夠幫助業(yè)務(wù)員研判保險業(yè)務(wù)合同中的風(fēng)險，并將新會計準(zhǔn)則作為編制保險合同的基本依據(jù)，而且還能夠借助于新會計準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容，來對保險合同內(nèi)容進行拆分。新會計準(zhǔn)則會影響到壽險公司的發(fā)展，目前壽險合同內(nèi)有存款的成分。

在國外的保險市場中，壽險產(chǎn)品會從稅收優(yōu)惠中獲取稅收利好，對退休金的壽險產(chǎn)品來講，相對比較寬松。目前，國內(nèi)針對保險產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策較少。但也有一些法律規(guī)定，在國內(nèi)的營業(yè)稅方面，國家針對農(nóng)業(yè)保險中，進出口信用保險辦理的信用保險，保險公司開辦一年期以上的普通人壽保險產(chǎn)品，免征養(yǎng)老保險會。對于其余的險種會實行統(tǒng)一征稅，對于在一年以上返還本息利息的普通公眾的人壽保險，養(yǎng)老保險要經(jīng)過財政部門國家稅務(wù)局審核，統(tǒng)計平均只有近30%，是一種險種，最終不能夠被列入到免稅簽名單中來。外資企業(yè)只有近6%的稅收優(yōu)惠政策，在未能夠執(zhí)行投資退稅，稅前進行扣除的項目，如公司職工福利、捐贈資金支出、自然折舊等方面的費用支出，此時，外資企業(yè)也能夠享受寬松的政策。對于征收農(nóng)業(yè)保險，可以免征印花稅，降低了外部企業(yè)和個人投資帶來的成本。目前，國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策也不太明確，我國多層次養(yǎng)老保險中，盡管有部分地區(qū)制定了相對優(yōu)惠政策，對企業(yè)投保、企業(yè)年金的職工工資總額5%范圍內(nèi)，可以將其作為稅前列支。在國內(nèi)稅法中，卻沒有針對企業(yè)年金有詳細的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策也不太明晰，這也會影響到我國企業(yè)年金的健康穩(wěn)健發(fā)展。

（二）對保險公司收入和股本

為了能夠正確展現(xiàn)出保險人所需承擔(dān)的保險職責(zé)，保險公司在實行新保險會計準(zhǔn)則期間，還要求保險人在一定時間段內(nèi)準(zhǔn)備好充足的準(zhǔn)備金，要按照新會準(zhǔn)則的規(guī)定去提取準(zhǔn)備金，使國內(nèi)保險公司財會發(fā)展與國際會計一致，也是一種重大機制方面的突破。推行新保險會計準(zhǔn)則，也會使公司形成收入和股本不太穩(wěn)定的問題，為了能夠適應(yīng)最新型的信貸政策，針對公司內(nèi)部計提準(zhǔn)備金的相關(guān)管理規(guī)定，保險公司還要重新去檢查準(zhǔn)備金提取相關(guān)工作方法。

設(shè)定提取準(zhǔn)備金的假設(shè)，并對于假設(shè)作為科學(xué)修訂，提升準(zhǔn)備金準(zhǔn)備數(shù)據(jù)精確性，當(dāng)保險公司賬面上有較大負債，在外界市場產(chǎn)生波動時，公司的價值也會產(chǎn)生波動，多數(shù)保險公司采用會計負債的方式來核算，也會使得財會核算與單位的經(jīng)濟發(fā)展不太匹配。銀行與保險業(yè)產(chǎn)生非對稱性特征，公司收入和股本不太穩(wěn)定，就可能會出現(xiàn)保險公司高出一般銀行的不穩(wěn)定狀態(tài)。在轉(zhuǎn)型期間，此種影響存在著額外不穩(wěn)定的影響特征。保險預(yù)期收入及股本不太穩(wěn)定的增加，會影響到公司保險產(chǎn)品價格及資本成本費用，保險公司要投入更多的資源，來加強與投資者的溝通，披露更多詳細的保險公司運營信息，也需要更多的會計政策讓保險公司明確如何來解釋自己的業(yè)績[1]。

（三）財務(wù)透明度的影響

使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法，來精準(zhǔn)確定保險公司業(yè)務(wù)運作中所生成的負債信息和資產(chǎn)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)運作中的收入數(shù)據(jù)和支出費用收取，以及確定出保險業(yè)務(wù)財會處理方法。將精算作為一種專門方法，預(yù)計確認分保費收入和其他的費用作為基準(zhǔn)報告。同時，確定合同資產(chǎn)負債，相應(yīng)收支，這些費用都要單獨羅列出來。

部門發(fā)布的新保險會計準(zhǔn)則，對本公司的財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)都有嚴(yán)格的規(guī)定。股東也提升對保險公司財務(wù)報表信息披露的關(guān)注度，政府發(fā)布新會計準(zhǔn)則，要求保險公司已經(jīng)披露合同內(nèi)容、公司資產(chǎn)、負債等相關(guān)數(shù)據(jù)信息和公司重大經(jīng)營變化信息。股東針對變化信息，深度分析負債和資產(chǎn)信息，同時還要對遞延成本進行科學(xué)控制，發(fā)布的新會計準(zhǔn)則要求內(nèi)容是當(dāng)前保險業(yè)有更高透明度和可對比性，會極大地提高保險公司的運營成本。

（四）保險風(fēng)險管理的影響

保險行業(yè)長期發(fā)展形成的風(fēng)險不可避免，外部銀行市場利率的變化，股票市場內(nèi)股價的波動，及我國人口總數(shù)等數(shù)據(jù)變化要進行科學(xué)分析，提高數(shù)據(jù)披露的精準(zhǔn)性，以單位價值來對期權(quán)和保險產(chǎn)品進行估值。最初可以分配給保險客戶的期權(quán)，保證產(chǎn)品所設(shè)定的估值價值沒有發(fā)生變化，在負債中，調(diào)整需要清晰地反饋在報表中[2]。針對風(fēng)險管理來講，要提高股東的風(fēng)險意識，讓股東們都認識到風(fēng)控是影響公司運營發(fā)展關(guān)鍵要素，公司要在保險業(yè)務(wù)運行中，將各項風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，包含對公司內(nèi)部現(xiàn)金流、風(fēng)險集中狀況的分析，設(shè)計未來的風(fēng)險應(yīng)對策略，控制公司運營收入中不穩(wěn)定性，嚴(yán)格規(guī)范公共規(guī)章制度，還需要發(fā)現(xiàn)潛藏的客戶信用風(fēng)險。

（五）對再保險業(yè)影響

我國發(fā)布了新保險會計準(zhǔn)則實施條例，將會提高保險公司對風(fēng)險關(guān)注度，及增強保險公司的風(fēng)險靈敏度，就會更加關(guān)注保險風(fēng)險管控需求。在新會計準(zhǔn)則中不允許以再保險方式來抵消保險的負債。將保險公司內(nèi)部資產(chǎn)負債收入費用都單獨羅列出來，并展示在公司的三張報表中。在負債表中，保險收益及損失都需要在財務(wù)報表中全部披露展示出來。保險精算和咨詢需求在未來會得以增長，公司要大力落實新會計準(zhǔn)則政策，推動財務(wù)改革，設(shè)計清晰核算準(zhǔn)則，獲取公司內(nèi)部資金的流轉(zhuǎn)狀況[3]。

（六）對較小規(guī)模公司的影響

小規(guī)模的保險公司也會承擔(dān)較高的運行成本，公司加大數(shù)據(jù)信息披露，及時收集數(shù)據(jù)，將經(jīng)營收入信息資料直接披露，研究新會計準(zhǔn)則對中小保險公司的靈敏度分析、風(fēng)險集中的鑒定。公司獲取企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險信息，高效處理信息，優(yōu)化數(shù)據(jù)處理流程，不是所有的小微企業(yè)都具備強有力的風(fēng)控能力，因此就需要集中篩查這些中小保險公司的運營風(fēng)險。實行新會計準(zhǔn)則，將給公司財務(wù)工作帶來一定的負擔(dān)壓力[4]。

二、國內(nèi)保險公司的應(yīng)對策略

（一）實施科學(xué)有效的投資組合

過去公司將自身的投資組合中的一部分用于外部保險產(chǎn)品，外部銀行市場利率發(fā)生變化，股價波動，此時單位內(nèi)的資產(chǎn)和負債價值也會發(fā)生變化。此時，保險公司要認真分析，對于那些不需要的持有的投資品，但是沒有到期的保險產(chǎn)品要及時出售，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失。

（二）保險公司通過調(diào)整報下合同價格，重新設(shè)計產(chǎn)品，降低承保風(fēng)險

在新會計準(zhǔn)則之下，保險公司調(diào)整含有長期期權(quán)保險產(chǎn)品的價格， 進一步理清業(yè)務(wù)類型，停止提供那些投資風(fēng)險比較大的產(chǎn)品，保險公司也可以將風(fēng)險轉(zhuǎn)移到保單持有人身上。通過使用保險業(yè)務(wù)鏈條方式，來將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給外界消費者，通過開發(fā)出消減外公司運營風(fēng)險的產(chǎn)品，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去[5]。

（三）加強對新金融產(chǎn)品的開發(fā)，來支持公司保險業(yè)務(wù)發(fā)展

保險公司認識到目前資產(chǎn)和負債匹配出現(xiàn)失衡，保險公司采用套期保值的投資策略，保險業(yè)務(wù)分析成為關(guān)鍵。有些保險公司投資時，也不得不開發(fā)出新的金融產(chǎn)品，滿足社會消費者投資需求，需要保險公司對那些無法與金融資產(chǎn)進行嚴(yán)格配對，公司可考慮采用其他方法，如在資本市場上將業(yè)務(wù)進行證券化處理。

（四）實施新保險會計準(zhǔn)則，則要考慮到我國國情

保險行業(yè)實行新會計準(zhǔn)則，重點分析新會計制度與保險業(yè)監(jiān)管政策之間的差異性仍長期存在，保險公司在實行新會計準(zhǔn)則時，要重點考慮到我國保險市場的發(fā)展?fàn)顩r。在公司內(nèi)部實行新會計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)變舊財會制度有一定的適應(yīng)期，在實施新會計準(zhǔn)則方案時，要堅持同步切換，分步到位的基本原則。同步切換是指在整個行業(yè)內(nèi)，要同時使用新會計準(zhǔn)則，分步實施，就是將新會計準(zhǔn)則實施劃分為兩個階段，先容易后難，這樣就可以分步到位。

（五）戰(zhàn)略管理會計與風(fēng)險管理技術(shù)有效結(jié)合

保險業(yè)進入金融風(fēng)險管控階段，資產(chǎn)和負債同步管理成為未來發(fā)展新趨勢，保險公司引入現(xiàn)代化的保險金融理念，并加上業(yè)務(wù)的實踐，能夠?qū)崿F(xiàn)保險業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，滿足保險公司未來戰(zhàn)略發(fā)展新要求。隨著國內(nèi)保險業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，形成了保險金融超市和全面化金融理財產(chǎn)品。此時，保險公司就要將業(yè)務(wù)風(fēng)險管控提升到一個新高度。公司戰(zhàn)略規(guī)劃要研究未來業(yè)務(wù)風(fēng)險管控技術(shù)，建立風(fēng)險管控技術(shù)模型，進行優(yōu)化改進，能夠服務(wù)于公司業(yè)務(wù)，調(diào)整本公司發(fā)展戰(zhàn)略。要從意向到項目的設(shè)計，再到保險產(chǎn)品的銷售，從而進行全方位管理。在此種發(fā)展形勢的背景下，保險公司還要對保險市場動態(tài)進行研究，以適應(yīng)激烈市場變化，對于當(dāng)前保險公司發(fā)展來講，風(fēng)險管控和戰(zhàn)略管理應(yīng)該相互互補，形成完美的融合，會給保險公司未來發(fā)展提供服務(wù)支撐。

（六）向保障功能回歸

保險公司在設(shè)計保險產(chǎn)品時，要了解到社會公眾對于理財產(chǎn)品投資的要求，針對單個公司運營來講，公司經(jīng)營的目的就是為了擴大業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模，獲得更多的盈利。保障性功能是壽險與其他行業(yè)的顯著區(qū)別，也是壽險對生存發(fā)展的根基，保險功能和資金融通功能是建立在保障功能基礎(chǔ)之上，受限于行業(yè)近些年高速發(fā)展，其他行業(yè)的企業(yè)也想進入壽險行業(yè)。過去以經(jīng)營規(guī)模來論成敗的發(fā)展目標(biāo)，會為壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來許多的風(fēng)險隱患，會產(chǎn)生投資連帶的風(fēng)險。近年來，保險業(yè)的發(fā)展不太平衡，非理性經(jīng)營仍然存在，完結(jié)保險與投資，作為保險業(yè)務(wù)的重點需要，平衡性發(fā)展不能夠忽略保險業(yè)務(wù)的經(jīng)營，也避免過度依賴于資本市場的運作，壽險公司要轉(zhuǎn)變過去依靠投資的片面經(jīng)營理念。加強對分支公司業(yè)務(wù)明顯的考核，制定出人員高效激勵機制，引導(dǎo)基層機構(gòu)長期穩(wěn)健的風(fēng)險發(fā)展。

（七）加強人力資源的科學(xué)規(guī)劃

保險公司要實行人才興企，建立起人才發(fā)展規(guī)劃，優(yōu)化財務(wù)人才結(jié)構(gòu)。新會計準(zhǔn)則實施要求保險公司的財務(wù)信息更加透明，更加精準(zhǔn)，進而對保險財會人員的專業(yè)能力素質(zhì)要求也會隨之提升，特別是人員價值和準(zhǔn)備金充足下，會帶來各項復(fù)雜資產(chǎn)服務(wù)計量問題，可以說高素質(zhì)財務(wù)人才是新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化及處理公司內(nèi)部財務(wù)問題的關(guān)鍵要素。公司還要做好保險和人力資源規(guī)劃，加強保險人才培訓(xùn)，大力實施人才興企發(fā)展規(guī)劃，能夠顯著促使國內(nèi)的保險業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

（八）改進產(chǎn)品設(shè)計方法

保險公司優(yōu)化改進保險產(chǎn)品定義保險責(zé)任及相關(guān)條款，針對新會計準(zhǔn)則，對財務(wù)核算方面，提出的要求，要清晰地劃分保險合同類型，更加關(guān)注分拆保險合同。國內(nèi)發(fā)布新會計準(zhǔn)則，要求長期壽險保單中，收取儲蓄性資金作為負債來處理，在公司還要明晰新保險會計準(zhǔn)則中的外向條款，財會人員研究對比新舊會計準(zhǔn)則中的變更內(nèi)容，分析新舊會計準(zhǔn)則的辦法會對保險產(chǎn)品財會核算帶來影響。當(dāng)公司要保持更高的保費增長率時，在設(shè)計保單期間，弱化保險產(chǎn)品的投資屬性，但會無法將產(chǎn)品投資風(fēng)險和保險風(fēng)險明細地區(qū)別出來, 不能夠?qū)⒈斡嬋氡ＹM中。

（九）實行嚴(yán)格流程管理內(nèi)部控制

新會計準(zhǔn)則對保險公司各方面流程都會產(chǎn)生重大影響，對流程中財務(wù)報表管控，也要嚴(yán)格監(jiān)管，例如，新會準(zhǔn)則中引入了準(zhǔn)備金的概念，對已經(jīng)銷售了大量的勞保保險公司，還要重點考慮準(zhǔn)備金是否充足問題。公司做出了充足性的影響分析，那么投資部門就要考慮到現(xiàn)金資產(chǎn)負債匹配性問題，進而要做好投資的決策。保險公司在切換新會計準(zhǔn)則期間，還要優(yōu)化完善財會工作流程，使保險公司都能夠利用信貸準(zhǔn)則，編制出高質(zhì)量的財務(wù)報表。

三、結(jié)束語

保險公司使用新會計準(zhǔn)則來加強對保險業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制，及時縮減銷售風(fēng)險，減少風(fēng)險給保險公司帶來的損失。同時，財務(wù)人員提高自身的能力，精準(zhǔn)對接新會計準(zhǔn)則，結(jié)合新準(zhǔn)則，改變過去傳統(tǒng)財務(wù)模式，提高新保險會計準(zhǔn)則對保險公司內(nèi)的資金管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營等多方面工作會帶來影響，需要保險公司財會人員正確看待這些影響，及時規(guī)避銷售負面的影響因素。