文/李倩 煙臺市標準計量檢驗檢測中心

隨著我國社會主義經(jīng)濟建設體系逐漸完善，對事業(yè)單位整體發(fā)展趨勢提出更多展望與要求，事業(yè)單位內部控制體系的建設如何更加科學化、有效化是值得關注的領域。

以考察事業(yè)單位內部控制體系的構建與應用現(xiàn)狀為基本出發(fā)點，進而探究事業(yè)單位內部控制體系構建與應用中存在的問題與不足，從而總結出能在一定程度上促進事業(yè)單位內部控制體系整體質量逐步提升的科學方法，是優(yōu)化事業(yè)單位內控體系建設水平的有效途徑。

內部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)

一些事業(yè)單位經(jīng)過一段時間的探索與實踐后，其內部控制體系已經(jīng)初見規(guī)模，但在實際應用過程中依然存在以下問題：

流程管理缺乏科學性。事業(yè)單位在進行內部控制體系的構建與應用過程中，容易出現(xiàn)思維固化的情況，工作人員很多情況下只是按照規(guī)章制度辦事，對規(guī)章制度的理解過于片面，造成流程管理缺乏科學性，難以實現(xiàn)部門職能的精準化。這種現(xiàn)象長期存在，會進而導致工作職權缺乏量化評價，影響單位創(chuàng)新思維的提升與進步，限制內部整體聯(lián)動效果的發(fā)揮。

相關部門重視程度不一致。單位層面與業(yè)務層面是構成事業(yè)單位具體內容的兩大部分，是體現(xiàn)事業(yè)單位結構合理性的重要前提與標志。在探究單位層面內部控制體系的構建與應用時，過于重視突出強調部分的控制，進而忽略其他部分的掌控，使得重視的程度呈現(xiàn)出不均衡化特征，也加大了事業(yè)單位內部管理問題和矛盾的嚴重性。

內部控制設計簡單化。事業(yè)單位內部控制體系的構建與應用，在一定程度上代表了一個單位的整體經(jīng)營管理態(tài)勢以及未來發(fā)展方向。內部控制體系的設計內容，主要是以行政廉潔合法、資產(chǎn)清楚安全以及社會服務質量三部分為主體，內部控制體系的設計缺乏可行性與可持續(xù)性，內部控制因素考慮不全面，導致設計過于簡單化是較常見的問題。同時，一些事業(yè)單位缺少內部監(jiān)督機制的設計與執(zhí)行也是值得關注的問題。監(jiān)督環(huán)節(jié)的建立與落實，是保障事業(yè)單位基本運行的主要方式之一。事業(yè)單位通過監(jiān)督環(huán)節(jié)可以評價內部控制體系的合理性與科學性，一定程度上保障了內部控制體系的構建與應用。因此，事業(yè)單位在進行內部控制體系構建與應用實踐探索過程中，需要開拓內部控制設計的豐富性與多樣性。

信息公布缺乏透明度。隨著我國經(jīng)濟建設體系逐漸豐富與完善，社會要求事業(yè)單位部分信息公開化。政務、財務數(shù)據(jù)實現(xiàn)部分公開，是對大眾負責更是對單位自身負責。一些單位在構建與應用內部控制體系初期，信息公布不夠公開，甚至部分地區(qū)的事業(yè)單位根本沒有信息公開意識。信息公開化也是檢驗事業(yè)單位內部控制體系合理性的重要手段，為我國事業(yè)單位內部控制體系的完善與發(fā)展提供科學資料，使其更好地實現(xiàn)構建與應用內部控制體系的目標。

改善內部控制體系的主要措施

內部控制體系的構建與應用，關乎事業(yè)單位整體發(fā)展質量與未來發(fā)展方向。針對內部控制體系構建與應用存在的不足，可以在以下措施基礎上進一步探索并完善相應的工具與方法。

多渠道完善流程管理。事業(yè)單位內部控制體系缺乏流程管理，在一定程度上限制了管理體系的構建與發(fā)展。流程管理內容相對來說比較復雜，還受到傳統(tǒng)思維的限制，改變起來具有一定難度。

為了實現(xiàn)多渠道完善流程管理，建議從以下幾方面進行創(chuàng)新與探究。首先是更新管理意識與理念，相關負責人要帶頭學習先進的內部控制理念，對工作人員開展定期培訓。其次是梳理與管理自身業(yè)務流程，針對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)采取有效措施，保障部門和崗位之間互相監(jiān)督、互相促進。最后，要積極主動向其他事業(yè)單位學習成功的內部控制經(jīng)驗，引進專業(yè)人才優(yōu)化流程管理體系，轉化為適合單位執(zhí)行的方案，多渠道拓展流程管理模式。

提升全員重視程度。事業(yè)單位內部控制體系包括單位層面與業(yè)務層面兩部分，需要相關管理人員提高重視程度。例如，可以增加內部控制內容，使得內部控制以自我反省評價、內部崗位監(jiān)督、外部群眾監(jiān)督為主要內容。業(yè)務層面要依靠單位層面才能實現(xiàn)順利開展工作，單位層面進行科學管理與監(jiān)督，有利于促進業(yè)務層面的效率以及對經(jīng)濟活動的把握。單位層面是建構業(yè)務層面的基礎，業(yè)務層面是單位層面價值體現(xiàn)的方式，兩者缺一不可，不能區(qū)別對待。

目前，移動互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)走進事業(yè)單位，成為事業(yè)單位開展內部控制工作的重要載體之一。事業(yè)單位內部控制體系的構建與應用，可以加入互聯(lián)網(wǎng)因素。根據(jù)內部控制要求，創(chuàng)建出單位層面與業(yè)務層面相聯(lián)結的管理系統(tǒng)，減少資源浪費現(xiàn)象。同時網(wǎng)絡化內部控制有利于避免出現(xiàn)“走人情、看情面”現(xiàn)象，進而提升內部控制體系構建與應用的質量。

內部控制設計頂層化。事業(yè)單位內部控制體系的構建與應用，在實際工作中容易出現(xiàn)內控設計脫離實踐的情況。因此，需要相關工作人員在構建內部控制體系時，構建科學的設計與執(zhí)行策略，避免出現(xiàn)自相矛盾的情況。例如，在構建內部控制體系過程中，需要提前對內部控制設計的合理性進行科學評價，并對內部控制執(zhí)行的可行性進行評估。其中，在內部控制效率考核中需要加入社會公共服務評價這一環(huán)節(jié)，將其作為評價標準之一進行參照。只有科學設置評價范圍、確定評價內容，最終實現(xiàn)事業(yè)單位內部控制體系頂層化設計目標，盡可能確保內部控制設計的合理性，多方位加強頂層化設計理念，才能為事業(yè)單位內部控制體系的構建與應用提供可以借鑒的意見與建議。

內部控制頂層設計還包括規(guī)范監(jiān)督機制，監(jiān)督包括內部自身監(jiān)督以及外部群眾的監(jiān)督。目前一些事業(yè)單位監(jiān)督機制過于內部化，監(jiān)督力度與范圍有限，因此可以將規(guī)范監(jiān)督機制納入內部控制頂層化設計內容之中。例如，事業(yè)單位內部審計建設，需要保障審計部門的獨立性，同時健全與審計有關的法律法規(guī)建設，促使審計部門明確知曉其職責范圍。事業(yè)單位審計部門工作的有效性，在一定程度上影響財政部門內部控制設計形式與內容的確立。事業(yè)單位內部控制設計加強審計監(jiān)督，可以實現(xiàn)優(yōu)化內部監(jiān)督的效果。外部監(jiān)督主要是以群眾為基礎，通過內外監(jiān)督兩種形式促進內部控制設計規(guī)范化、頂層化。

信息公開部分透明化。事業(yè)單位受到其特殊性質的影響，內部控制體系的構建與應用不能實現(xiàn)完全公開。不同部門由于工作內容的區(qū)別，信息公開的內容基本上沒有參考價值，因此事業(yè)單位需要進行信息公開部分透明化處理。

事業(yè)單位信息公開部分透明化，是結合實際情況而總結出的具有一定可行性的策略。信息公開部分透明化是一項難度比較高的工作，需要相應的管理人員具備高質量信息公開素養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德素養(yǎng)。例如，管理人員需要對財務收支、單位采購、資產(chǎn)管理以及項目管理等內容進行信息部分公開，這時突出強調管理人員具備專業(yè)素養(yǎng)的同時，還要提升其道德素養(yǎng)以及協(xié)調各部門之間形成密切合作機制的能力。事業(yè)單位管理人員只有嚴格按照法律法規(guī)進行內部控制信息公開實現(xiàn)透明化，才能確保信息公開的有效性，為事業(yè)單位內部控制體系的構建與應用保駕護航。

內部控制體系的構建與應用是事業(yè)單位進行管理工作的重要方式，也是工作的重點之一。一些單位盡管在實際構建與應用過程中依然存在一定的不足，但經(jīng)過科學分析與探究，也能總結出有利于內部控制體系構建與應用的有效方法。促進事業(yè)單位內部控制體系整體提升，要從根本出發(fā)全面完善事業(yè)單位內部控制體系。商