趙竹明，朱建永

（1.中國水產(chǎn)科學(xué)研究院黃海水產(chǎn)研究所 山東青島 266071；2.西藏民族大學(xué)附屬醫(yī)院 陜西咸陽 712082）

我國歷經(jīng)改革開放四十多年快速發(fā)展，在獲得顯著實(shí)力提升與大量財(cái)富積累同時(shí)，生態(tài)退化與環(huán)境污染問題也愈發(fā)嚴(yán)重，此種狀況若不加遏制地發(fā)展下去，不但會(huì)極大損害人們賴以為生的自然環(huán)境，并且也會(huì)反噬社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長，最終釀成不可挽回的后果，因而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長模式、注重環(huán)境保護(hù)與治理勢在必行。隨著政府對(duì)綠色低碳發(fā)展強(qiáng)調(diào)以及社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)提升，作為環(huán)境污染重要來源的企業(yè)生產(chǎn)排污受到社會(huì)各界越來越多關(guān)注。在全社會(huì)踐行綠色環(huán)保大背景下，生產(chǎn)企業(yè)理應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起環(huán)境污染源頭防治相關(guān)責(zé)任并積極公布環(huán)境管理工作具體情況，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息正是集中體現(xiàn)企業(yè)環(huán)保努力與績效的主要載體，其披露質(zhì)量對(duì)利益關(guān)聯(lián)方作出理性決策以及企業(yè)完善環(huán)保措施都具有重要作用。綜觀我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，無論是整體披露水平還是具體披露細(xì)節(jié)都存在明顯缺陷，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程亟待優(yōu)化[1]。為此，本文選取西藏醫(yī)藥上市公司為研究對(duì)象，總結(jié)歸納樣本企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域存在的不足之處，并從環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)涵與作用出發(fā)對(duì)披露流程進(jìn)行靶向優(yōu)化，力圖系統(tǒng)性健全西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。

一、西藏醫(yī)藥企業(yè)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必要性

（一）國家宏觀戰(zhàn)略及環(huán)保法規(guī)的客觀要求

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式是我國現(xiàn)階段所面臨的重大戰(zhàn)略課題，增長模式在從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變過程中，注重生態(tài)文明建設(shè)、加強(qiáng)自然環(huán)境保護(hù)是當(dāng)前我國各項(xiàng)工作基本要求與重點(diǎn)任務(wù)。黨的十九屆五中全會(huì)確立的“十四五規(guī)劃”中，更是旗幟鮮明地指出要全力貫徹“綠水青山就是金山銀山”核心理念，依循在尊重、順應(yīng)以及保護(hù)自然基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本原則，對(duì)待環(huán)境資源要做到節(jié)約與保護(hù)先行，維持生態(tài)系統(tǒng)自我恢復(fù)能力，絕不能罔顧生態(tài)安全邊界進(jìn)行資源開發(fā)利用。同時(shí)“規(guī)劃”強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，系統(tǒng)優(yōu)化生態(tài)文明建設(shè)有機(jī)統(tǒng)籌與科學(xué)協(xié)配，構(gòu)筑健全生態(tài)文明體系，以綠色創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為抓手，重塑經(jīng)濟(jì)增長新勢能，達(dá)成人與自然、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)維護(hù)和諧共進(jìn)。可見，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)已成為我國優(yōu)先級(jí)政策與社會(huì)共識(shí)，在此背景下，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本單位的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)起環(huán)保相關(guān)義務(wù)責(zé)任，主動(dòng)規(guī)范開展企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。[2]另外，在法律與監(jiān)督層面，國家出臺(tái)一系列針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的環(huán)保規(guī)定要求?，F(xiàn)行《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》第六條、第二十二條、第四十二條、第五十五條、第五十九條等都明確規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)需負(fù)起環(huán)保責(zé)任，防范控制生產(chǎn)經(jīng)營過程所產(chǎn)生的環(huán)境污染與生態(tài)損害，主動(dòng)履行環(huán)保義務(wù)，對(duì)因自身經(jīng)營行為導(dǎo)致的環(huán)境污染承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。同時(shí)，針對(duì)重點(diǎn)排污單位，第六十二條中明文指出其需如實(shí)公開企業(yè)環(huán)境信息?？梢?，無論是國家宏觀戰(zhàn)略層面，還是環(huán)保法規(guī)層面，都要求企業(yè)注重環(huán)保，切實(shí)做好環(huán)境會(huì)計(jì)工作。根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)如實(shí)準(zhǔn)確記錄企業(yè)在環(huán)境保護(hù)與治理方面付出的成本費(fèi)用，合理計(jì)量企業(yè)節(jié)能環(huán)保行為形成的經(jīng)濟(jì)效益，并通過報(bào)告形式及時(shí)、完整進(jìn)行信息公開披露。

（二）西藏特殊生態(tài)環(huán)境的客觀要求

西藏位于我國西南邊陲，背靠喜馬拉雅山脈，地勢較高，區(qū)域內(nèi)平均海拔超過四千米，是代表性高原生態(tài)系統(tǒng)。由于綠色植被覆蓋率低，本身環(huán)境條件惡劣，西藏屬于典型意義上的生態(tài)脆弱區(qū)，生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)一旦被人類行為破壞就難以自我修復(fù)[3]。21世紀(jì)以來全球氣候變暖造成喜馬拉雅山脈冰川退化、雪線上升，西藏生態(tài)環(huán)境保護(hù)壓力大。生態(tài)稟賦決定西藏不能走“先污染后治理”的發(fā)展模式，故而需從源頭做好污染防治。

（三）醫(yī)藥行業(yè)高污染屬性的客觀要求

作為融合現(xiàn)代科技與傳統(tǒng)工藝，跨越一、二、三產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)性國民經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，醫(yī)藥行業(yè)不但關(guān)乎國民身體健康以及社會(huì)和諧穩(wěn)定，同時(shí)也是國家經(jīng)濟(jì)增長重要推動(dòng)因素。伴隨我國經(jīng)濟(jì)騰飛，醫(yī)藥行業(yè)邁入發(fā)展“蜜月期”，其快速成長創(chuàng)造了巨大經(jīng)濟(jì)收益。醫(yī)藥行業(yè)具有高投入、低產(chǎn)出特點(diǎn)，尤其是制藥環(huán)節(jié)，工藝流程復(fù)雜，需要眾多原材料，會(huì)形成一定的有害副產(chǎn)物，對(duì)周邊環(huán)境產(chǎn)生污染破壞。[4]制藥環(huán)節(jié)產(chǎn)生的污染物主要大氣污染物和水體污染物。其中，大氣污染物有兩類，一是藥用成分生產(chǎn)提取等工藝流程中產(chǎn)生的有機(jī)溶媒廢氣，二是藥品制成階段產(chǎn)生的藥塵。醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)生的水體污染物主要來自藥品生產(chǎn)中形成的廢水，由于廢水中含殘留制藥劑及未充分作用的反應(yīng)物、中間產(chǎn)物、催化劑等成分，造成廢水中含有高濃度COD、氨氮以及TSS等水體污染物，這些物質(zhì)毒性大、酸堿性強(qiáng)，難以生化降解，如果廢水未經(jīng)有效處理便排放，會(huì)對(duì)受納水體、土壤及植被造成損害?；诖耍扑帢I(yè)在《上市公司環(huán)境信息披露指南》中被歸類于重污染行業(yè)。醫(yī)藥行業(yè)高污染屬性決定必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營加強(qiáng)污染監(jiān)管，從法規(guī)與制度層面扎緊環(huán)?！盎h笆”，規(guī)范其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為。

二、西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與不足

（一）西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

1、西藏醫(yī)藥上市公司概況

由于特殊地理位置與生態(tài)環(huán)境，西藏生長著大量稀缺藥用動(dòng)植物，憑借得天獨(dú)厚的藥材資源優(yōu)勢，西藏成為我國重要醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)基地，培育出大量醫(yī)藥企業(yè)。截至2021年底，西藏有6家醫(yī)藥行業(yè)上市公司，分別為西藏藥業(yè)、奇正藏藥、易明醫(yī)藥、海思科、衛(wèi)信康、靈康藥業(yè)。（詳見表1）

表1：西藏醫(yī)藥上市公司概況

2、西藏醫(yī)藥上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況統(tǒng)計(jì)

上市公司開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的直接動(dòng)因在于滿足不同信息使用者對(duì)于了解企業(yè)在環(huán)境資源利用及環(huán)境污染治理方面實(shí)際作為的需求，而信息使用者能否便捷地獲取相關(guān)信息并得到清晰認(rèn)知與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式息息相關(guān)?，F(xiàn)階段，監(jiān)管機(jī)構(gòu)尚未針對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式出臺(tái)統(tǒng)一要求，同時(shí)學(xué)術(shù)界相關(guān)研究成果也未得到廣泛推廣。就目前情況來看，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是通過招股說明書、年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書等方式披露。查閱和分析2016-2020年五年間西藏醫(yī)藥上市公司關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露文件，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)均在其招股說明書中披露環(huán)保相關(guān)信息，但在上市后均未發(fā)布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書，而是在年度報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告相關(guān)章節(jié)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行補(bǔ)充披露。西藏醫(yī)藥上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所采用方式以及具體披露位置如表2所示。

通過詳細(xì)閱覽西藏醫(yī)藥上市公司2016-2020年五年間年度報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告，梳理發(fā)現(xiàn)六家上市公司都會(huì)逐年披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，表明西藏醫(yī)藥上市公司較為注重對(duì)本身環(huán)保形象塑造。但必須指出，盡管西藏醫(yī)藥上市公司會(huì)常規(guī)性開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開披露，但在披露內(nèi)容完整性、規(guī)范性、系統(tǒng)性方面存在嚴(yán)重不足，同時(shí)披露位置過于散落，以致信息需求者難以便捷獲取所關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

3、西藏醫(yī)藥上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況分析

（1）年度報(bào)告中披露內(nèi)容

表2：西藏醫(yī)藥上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式

在“經(jīng)營情況討論與分析”部分，有西藏藥業(yè)與靈康藥業(yè)兩家上市公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，其中西藏藥業(yè)在“報(bào)告期內(nèi)主要經(jīng)營情況”中公布了公司推進(jìn)紅景天人工種植技術(shù)研究項(xiàng)目對(duì)西藏生態(tài)保護(hù)的正向作用，靈康藥業(yè)在“可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)”中指出公司“三廢”排放可能會(huì)引發(fā)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)。該部分對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露多是文字性表述，旨在強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)保重視與擔(dān)當(dāng)，而未列示具體制度措施與行動(dòng)方案。

年報(bào)“重要事項(xiàng)”章節(jié)中的“社會(huì)責(zé)任履行情況”是西藏醫(yī)藥上市公司向外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息重點(diǎn)部分，上市公司會(huì)在此集中全面披露企業(yè)排污信息、防治污染設(shè)施建設(shè)及運(yùn)行狀況、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境自行檢測方案以及其他應(yīng)當(dāng)公開的環(huán)境信息。

在“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”部分，西藏醫(yī)藥上市公司主要以定量形式對(duì)外公布企業(yè)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金以及環(huán)境保護(hù)稅等信息。

概括而言，西藏醫(yī)藥上市公司年報(bào)中所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要涵蓋環(huán)境保護(hù)政策、環(huán)境防治措施、環(huán)境保護(hù)投資以及環(huán)保經(jīng)濟(jì)收益等內(nèi)容，從信息披露質(zhì)量來看，除海思科披露內(nèi)容較為全面詳實(shí)之外，大部分上市公司年報(bào)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)“著墨”不多，且主要是概略性文字表述，量化數(shù)據(jù)較缺乏，造成信息使用者無法通過年報(bào)切實(shí)知悉企業(yè)經(jīng)營行為對(duì)生態(tài)環(huán)境實(shí)際影響以及企業(yè)在綠色環(huán)保層面的具體貢獻(xiàn)。

（2）社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的內(nèi)容

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是隨著企業(yè)公民理念發(fā)展及企業(yè)社會(huì)屬性回歸而催生出的一類非財(cái)務(wù)報(bào)告，旨在集中反映企業(yè)在社會(huì)責(zé)任履行方面的貢獻(xiàn)，所披露內(nèi)容主要是企業(yè)在員工發(fā)展、客戶維護(hù)、社會(huì)關(guān)懷、生態(tài)保護(hù)等領(lǐng)域付出努力與取得成績?，F(xiàn)階段，出于外部利益相關(guān)者壓力及自身可持續(xù)發(fā)展需要，越來越多的企業(yè)選擇定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，來塑造公眾形象、體現(xiàn)社會(huì)職能、宣傳企業(yè)文化。

本文關(guān)注的6家西藏醫(yī)藥上市公司中，只有奇正藏藥自2009年起逐年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，截至2021年年底已公布12份年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告。通過研讀奇正藏藥2016-2020年五年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，發(fā)現(xiàn)奇正藏藥主要在“科技創(chuàng)新”與“資源保護(hù)”兩個(gè)部分介紹企業(yè)環(huán)保措施以及環(huán)保理念，披露內(nèi)容相對(duì)偏少且多是概述性文字，對(duì)于實(shí)際環(huán)?？冃?，主要是列示企業(yè)在藥材資源保護(hù)、綠色制藥流程及可持續(xù)供應(yīng)鏈管理方面采取的措施，量化數(shù)據(jù)相關(guān)披露較少。

綜合而言，西藏醫(yī)藥上市公司中通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的公司較少，只有奇正藏藥一家。分析奇正藏藥2016-2020年五年社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，報(bào)告中與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息較少，披露也多是定性化描述，缺乏定量數(shù)據(jù)支撐，造成各年份間可比性不強(qiáng)，且從縱向演變來看，信息披露整體質(zhì)量在五年間并無明顯提升。

（二）西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足之處

1、披露方式欠缺規(guī)范性

梳理西藏醫(yī)藥上市公司近五年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為，可以發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)一直是通過年度報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告開展相關(guān)信息披露，而從環(huán)境會(huì)計(jì)信息散布于上述報(bào)告不同章節(jié)來看，西藏醫(yī)藥上市公司所采取披露方式較為隨意，欠缺規(guī)范性。詳細(xì)而言，在年度報(bào)告中涉及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息主要出現(xiàn)在“經(jīng)營情況討論與分析”“重要事項(xiàng)”及“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”三個(gè)章節(jié)，過于零散信息分布給年報(bào)使用者獲取環(huán)境會(huì)計(jì)信息造成較大不便。另外，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，西藏醫(yī)藥上市公司對(duì)環(huán)境保護(hù)“著墨”多是概略空泛文字表述，缺乏直觀具體數(shù)字佐證，在信息披露全面性、嚴(yán)謹(jǐn)性方面存有不足。

2、披露內(nèi)容不系統(tǒng)且缺乏量化數(shù)據(jù)

因?yàn)獒槍?duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露我國尚未制定專門準(zhǔn)則，造成大多數(shù)上市公司只是程序化開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)實(shí)質(zhì)性信息及關(guān)鍵性數(shù)據(jù)披露不足，難以有效滿足使用方實(shí)際信息需求。歸納西藏醫(yī)藥上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不難看出，這些企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露明顯缺乏系統(tǒng)性與深入性，披露內(nèi)容多集中于對(duì)環(huán)保政策及企業(yè)環(huán)保措施的文字性表述，缺乏精確量化數(shù)據(jù)，像易明醫(yī)藥披露只是簡單概述公司環(huán)境保護(hù)基本思路，衛(wèi)信康只是簡要說明公司“三廢”治理主要措施及羅列相關(guān)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，這樣狹窄、簡單披露既無法讓報(bào)告使用者確切了解企業(yè)在環(huán)境管理領(lǐng)域的績效，也讓人難以評(píng)估披露信息真實(shí)性。

3、企業(yè)選擇性地只披露對(duì)自身有利信息

由于當(dāng)前上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏明確制度規(guī)范，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)出于自利性目的選擇傾向性披露，披露內(nèi)容側(cè)重于對(duì)企業(yè)有利正向信息，對(duì)于環(huán)保賠償、環(huán)保警告、環(huán)保處罰等相關(guān)負(fù)面消息則避之不言，由之造成信息使用者難以獲取企業(yè)環(huán)境績效全貌。通觀西藏醫(yī)藥上市公司近五年披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以看到披露重心主要落腳于企業(yè)環(huán)保理念、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃與舉措、污染防治手段以及具體環(huán)保貢獻(xiàn)等方面，這些偏文字性內(nèi)容本身就具有較強(qiáng)主觀性，再加上現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)缺位，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露效果大打折扣。

三、西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程優(yōu)化設(shè)計(jì)的主要原則與具體策略

（一）西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程設(shè)計(jì)的主要原則

從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露直接目標(biāo)與實(shí)質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，本文遵循以下兩大原則開展西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程優(yōu)化設(shè)計(jì)。其一，確保信息使用者能夠獲取全面、準(zhǔn)確、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露受眾，政府管理機(jī)構(gòu)、投資者、消費(fèi)人群等信息使用者都有賴于通過環(huán)境會(huì)計(jì)信息掌握企業(yè)環(huán)境管理具體情況，并據(jù)之做出決策[5]。故而，在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)時(shí)，需保障信息使用者能通過披露載體切實(shí)了解企業(yè)在環(huán)境受托責(zé)任履行方面的準(zhǔn)確狀況。為達(dá)成這一目標(biāo)，一方面應(yīng)通過披露流程優(yōu)化設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露邊界有效擴(kuò)展，將企業(yè)環(huán)境管理狀況、環(huán)?？冃П憩F(xiàn)及環(huán)保行為之于企業(yè)財(cái)務(wù)影響等信息納入披露范圍，另一方面要系統(tǒng)提升披露信息質(zhì)量，增強(qiáng)信息可靠性、準(zhǔn)確性及可理解性，尤其是要增加相關(guān)量化數(shù)據(jù)披露，為信息使用者提供更直觀、更有價(jià)值的決策依據(jù)。其二，西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程優(yōu)化設(shè)計(jì)還應(yīng)努力達(dá)成經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效益動(dòng)態(tài)統(tǒng)一，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。當(dāng)前從國家政策層面到公共輿論領(lǐng)域，生態(tài)環(huán)境保護(hù)都已蔚然成風(fēng)，在此背景下企業(yè)必須高度注重環(huán)保。企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)通過直接或間接途徑影響周邊環(huán)境，開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就是把這些影響系統(tǒng)展現(xiàn)出來，從而作用于企業(yè)經(jīng)營管理行為，使其更加注重環(huán)保。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露持續(xù)優(yōu)化與深入推進(jìn)，能夠從根源上對(duì)企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)形成有效干預(yù)與監(jiān)督，促使企業(yè)在追逐經(jīng)濟(jì)效益過程中，也能將生態(tài)環(huán)境保護(hù)置于重要位置，積極開展環(huán)境污染防治，最終達(dá)成經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三重效益的一并提升。[6]

（二）西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程優(yōu)化策略

1、健全內(nèi)部環(huán)境管理制度

制度是保障工作有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要基礎(chǔ)，當(dāng)前西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露乏善可陳與企業(yè)管理制度體系中缺乏環(huán)境信息披露相關(guān)制度有很大關(guān)系。缺少制度性約束規(guī)范，企業(yè)管理層很難賦予環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較高優(yōu)先級(jí)，基于此，西藏醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)以國家環(huán)保法規(guī)及行業(yè)政策要求為指導(dǎo)，健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理制度。詳細(xì)而言，西藏醫(yī)藥企業(yè)完善內(nèi)部環(huán)境管理制度需著重從以下方面發(fā)力：首先，應(yīng)全面壓實(shí)環(huán)境管理責(zé)任，明文劃清核心管理層、各部門領(lǐng)導(dǎo)及一線員工所擔(dān)負(fù)的環(huán)境管理責(zé)任，將環(huán)保理念融入企業(yè)DNA；其次，將環(huán)保績效納入考評(píng)機(jī)制，為促進(jìn)企業(yè)各部門積極履行環(huán)境管理責(zé)任，應(yīng)將環(huán)?？冃Ъ{入對(duì)部門以及員工常規(guī)考評(píng)中，確保環(huán)境管理各項(xiàng)工作落實(shí)到位；再次，要出臺(tái)明確環(huán)境管理工作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，特別是制藥部門必須制定嚴(yán)格詳細(xì)污染物環(huán)保處理工作流程與技術(shù)規(guī)范，同時(shí)企業(yè)需制定科學(xué)的污染物自行監(jiān)測方案，做好污染物全天候監(jiān)測及相關(guān)數(shù)據(jù)和報(bào)告的規(guī)范化記錄、上報(bào)與發(fā)布，另外對(duì)環(huán)保設(shè)備使用也要制定專門管理規(guī)程與操作守則，保障設(shè)備日常維護(hù)保養(yǎng)及運(yùn)行臺(tái)賬管理工作有序開展。[7]

2、組建環(huán)保管理機(jī)構(gòu)

環(huán)境管理活動(dòng)高效高質(zhì)推進(jìn)除有賴于健全環(huán)境管理制度，組織層面有力保障必不可少。因此，西藏醫(yī)藥企業(yè)需組建專門環(huán)保管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置專職人員對(duì)企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行具體把控。環(huán)保管理機(jī)構(gòu)應(yīng)采取垂直組織構(gòu)架，最高權(quán)力集中于環(huán)境管理委員會(huì)，委員由具有環(huán)保工作背景的獨(dú)立董事?lián)?，?fù)責(zé)企業(yè)環(huán)境管理工作整體性規(guī)劃并提供技術(shù)性指導(dǎo)。而在環(huán)境管理委員會(huì)之下應(yīng)設(shè)立相應(yīng)環(huán)境管理辦公室，辦公室領(lǐng)導(dǎo)崗位應(yīng)由企業(yè)副總經(jīng)理級(jí)別以上高管擔(dān)任，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌安排環(huán)境管理各項(xiàng)工作。另外辦公室還需設(shè)置包括環(huán)境監(jiān)督員以及環(huán)保技術(shù)員等若干必要環(huán)境管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營層面環(huán)境管理活動(dòng)的具體執(zhí)行以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息收集、整理、分析。

3、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

現(xiàn)階段，西藏醫(yī)藥企業(yè)尚未采取發(fā)布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書方式開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，而是訴諸于年度報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告等途徑進(jìn)行披露，由之造成相關(guān)信息分散，缺乏系統(tǒng)性與連貫性，導(dǎo)致信息使用者很難便捷直觀獲取信息。為解決該問題，本文認(rèn)為西藏醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)通過發(fā)布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書方式深入系統(tǒng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，提高信息披露完整性與有效性。編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書一方面可以集中全面展示企業(yè)在環(huán)保層面采取具體行動(dòng)及產(chǎn)生的實(shí)際成效，從而方便信息使用者更好了解企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行狀況，另一方面也能讓企業(yè)管理層更加清晰意識(shí)到環(huán)境保護(hù)工作重要性，不再將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露簡單視為對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充，進(jìn)而投入更多企業(yè)資源做好環(huán)境管理工作。

4、提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容質(zhì)量

當(dāng)前西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容方面主要存在兩大問題：一是披露內(nèi)容多是企業(yè)環(huán)保理念與策略、環(huán)保方案與措施等，披露范圍較為局限，實(shí)質(zhì)性信息披露不足；二是披露內(nèi)容側(cè)重于概略性文字表述，缺乏量化數(shù)據(jù)支撐。西藏醫(yī)藥企業(yè)要擺脫現(xiàn)階段披露質(zhì)量低下困境，一方面應(yīng)在當(dāng)前披露內(nèi)容基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露，同時(shí)將環(huán)境管理狀況、利益相關(guān)者關(guān)系及環(huán)保獎(jiǎng)罰情況等信息納入披露范圍。另一方面要拓展環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量范圍，對(duì)與環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益、支出及績效相關(guān)財(cái)務(wù)信息更為深入、精確披露，補(bǔ)足西藏醫(yī)藥企業(yè)在量化數(shù)據(jù)披露方面的缺陷。

四、西藏醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程優(yōu)化設(shè)計(jì)的保障措施

為保證優(yōu)化后環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程可順利被西藏醫(yī)藥企業(yè)采納推行并貫徹實(shí)施，政府、社會(huì)大眾及企業(yè)本身等利益相關(guān)者還需從宏觀與微觀兩個(gè)維度做好保障措施：其一，政府需從法規(guī)建設(shè)、制度完善等層面強(qiáng)化對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的督導(dǎo)規(guī)范，同時(shí)社會(huì)大眾也需更多參與到對(duì)企業(yè)環(huán)境行為監(jiān)管中，從而形成社會(huì)上下注重環(huán)保的濃厚氛圍，以督促企業(yè)持續(xù)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；其二，企業(yè)本身需強(qiáng)化對(duì)員工在環(huán)境管理方面的專業(yè)教育培訓(xùn)，提高管理層與員工環(huán)保意識(shí)與能力，以保障企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平持續(xù)提升。

（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法規(guī)與制度建設(shè)

在我國尋求人與自然和諧共生現(xiàn)代化、強(qiáng)調(diào)綠色低碳發(fā)展背景下，加快健全環(huán)境保護(hù)、環(huán)保征稅以及環(huán)保補(bǔ)貼等環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)健全，對(duì)于提升企業(yè)整體環(huán)境管理質(zhì)量，助推企業(yè)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露至關(guān)重要。現(xiàn)階段，由于我國企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露范疇內(nèi)較少受到來自法律法規(guī)層面的約束，導(dǎo)致企業(yè)普遍性披露意愿薄弱、披露質(zhì)量不高。為改善這種情況，一方面環(huán)保機(jī)構(gòu)應(yīng)牽頭組織并會(huì)同法律及會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者，針對(duì)我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足，協(xié)商制定適宜法規(guī)條例，借助法律力量不斷強(qiáng)化企業(yè)認(rèn)真開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露外部推力。另一方面要盡快健全企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)制度，尤其是要完善披露監(jiān)管機(jī)制及信息披露準(zhǔn)則。有力的監(jiān)管機(jī)制能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生較強(qiáng)外部壓力，督促其高度注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并全面貫徹披露相關(guān)要求，而科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐稖?zhǔn)則則能夠切實(shí)規(guī)范企業(yè)披露行為，并為企業(yè)履行披露義務(wù)提供指導(dǎo)。

（二）建立環(huán)境審計(jì)體系

為確保企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性與準(zhǔn)確性，需借助環(huán)境審計(jì)對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行制度性“把關(guān)”?，F(xiàn)階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚未納入我國審計(jì)監(jiān)督范圍，關(guān)于環(huán)境審計(jì)體系也僅停留在理論討論階段，隨著國家全面加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，建立環(huán)境審計(jì)體系迫切性越來越強(qiáng)。而要建立環(huán)境審計(jì)體系，其一要加強(qiáng)立法，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)法及審計(jì)法中均未包含關(guān)于環(huán)境審計(jì)法條，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)從現(xiàn)實(shí)需求出發(fā)加速制定針對(duì)環(huán)境審計(jì)的法規(guī)，做好環(huán)境審計(jì)高層建構(gòu)。其二要加速出臺(tái)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段針對(duì)環(huán)境審計(jì)，我國尚未制定專門準(zhǔn)則，特別是在環(huán)境審計(jì)具體范圍、主要內(nèi)容、執(zhí)行程序及實(shí)操方法等方面尚沒有明確的規(guī)章可依，而環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)無疑能推動(dòng)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)快速走深走實(shí)。其三要加大環(huán)境審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。鑒于企業(yè)環(huán)境審計(jì)在我國屬于較新概念，同時(shí)在審計(jì)人才培養(yǎng)中又較少涉及環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)從業(yè)人員中缺少能切實(shí)掌握環(huán)境審計(jì)技能的人才，這在一定程度上阻礙環(huán)境審計(jì)事業(yè)發(fā)展，基于此我國應(yīng)著力培育環(huán)境審計(jì)人才，豐富環(huán)境審計(jì)課程設(shè)計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)從業(yè)人員專題學(xué)習(xí)，為企業(yè)環(huán)境審計(jì)有力推行打下堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

（三）切實(shí)發(fā)揮好社會(huì)公眾的環(huán)保監(jiān)督作用

要使企業(yè)全面如實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，社會(huì)公眾參與不可或缺。一方面社會(huì)公眾與企業(yè)環(huán)境行為關(guān)系重大，是直接利益相關(guān)者，其本身就有權(quán)力對(duì)企業(yè)違規(guī)披露行為進(jìn)行舉報(bào)，同時(shí)公眾監(jiān)督也能彌補(bǔ)政府監(jiān)督薄弱之處。另一方面建設(shè)生態(tài)文明及維持可持續(xù)發(fā)展也都有賴于社會(huì)公眾更多參與到企業(yè)環(huán)境監(jiān)督中，以形成對(duì)企業(yè)履行披露行為更大壓力，督促其如實(shí)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。而為切實(shí)發(fā)揮好社會(huì)公眾環(huán)保監(jiān)督作用，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)需從鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與角度出發(fā)健全企業(yè)環(huán)境信息公開機(jī)制，規(guī)范引導(dǎo)社會(huì)公眾更多對(duì)企業(yè)環(huán)境管理行為“挑刺”“找茬”，提升環(huán)保監(jiān)督效能。同時(shí)國家應(yīng)充分調(diào)動(dòng)多媒體資源、社會(huì)公益組織力量，加大對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任及社會(huì)公眾參與宣傳力度，激發(fā)公眾開展環(huán)保監(jiān)督的熱情與自覺性，為促進(jìn)企業(yè)提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量營造積極的社會(huì)環(huán)境。

（四）強(qiáng)化環(huán)境管理專業(yè)教育培訓(xùn)

為保證全新環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露流程能夠在西藏醫(yī)藥企業(yè)中有力推行，除需要政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾構(gòu)建良性外部條件外，西藏醫(yī)藥企業(yè)也需強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部員工在環(huán)境管理方面的專業(yè)教育培訓(xùn)，特別是負(fù)責(zé)環(huán)境管理及會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員更需熟稔環(huán)境會(huì)計(jì)信息各種實(shí)操技能，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供強(qiáng)有力技術(shù)支撐。具體而言：首先，西藏醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)充分利用專題培訓(xùn)、日常會(huì)議、員工群、宣傳欄等途徑開展環(huán)保法規(guī)及環(huán)保技能宣傳培訓(xùn)；其次，企業(yè)管理層需注重環(huán)保法規(guī)條例及相關(guān)政策持續(xù)學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)悟環(huán)境管理工作及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所承載的意義；再次，負(fù)責(zé)環(huán)境管理及會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作不斷加強(qiáng)對(duì)環(huán)境管理核心理論與實(shí)務(wù)方法學(xué)習(xí)，以提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露整體水準(zhǔn)；最后，企業(yè)還需強(qiáng)化對(duì)普通員工環(huán)境管理知識(shí)與技能培訓(xùn)，促使其更好地執(zhí)行企業(yè)環(huán)保規(guī)劃并完成環(huán)境會(huì)計(jì)信息采集披露。