文/陳君（青島市婦女兒童活動中心）

近年來，我國事業(yè)單位改革進程不斷推進，相關(guān)經(jīng)營管理人員對其內(nèi)部控制方面的建設(shè)也有了更高的要求。事業(yè)單位通過建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度體系，能夠幫助單位內(nèi)部提高經(jīng)營活動質(zhì)量和效率，也能夠為廣大群眾提供更優(yōu)質(zhì)的公益性服務(wù)。通過建設(shè)內(nèi)部控制制度體系，便于增強單位內(nèi)部資金的安全性和完整性以及提高其使用效率，盡可能減少資金浪費、挪用、違規(guī)使用等的情形發(fā)生。而且單位內(nèi)部控制制度的落實能夠使得各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)更加規(guī)范化，使得員工行為更加合理化，從而有助于提高單位整體的經(jīng)營管理效果。但是理論和實踐之間總歸有很大差異，單位在落實內(nèi)部控制制度體系時，因為各種內(nèi)外部因素的干預(yù)，并不能充分發(fā)揮內(nèi)控作用。所以，本文從實踐中分析事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的問題，有著重要的現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制實施過程中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

1.領(lǐng)導(dǎo)及員工內(nèi)部控制意識淡薄

單位內(nèi)部控制效果與各崗位員工都有著一定的關(guān)聯(lián)，但是實際上單位很多員工對內(nèi)控的認識并不到位，可能是因為領(lǐng)導(dǎo)層對其不夠重視，久而久之，其他員工也會逐漸忽略內(nèi)部控制相關(guān)工作。

2.現(xiàn)有組織架構(gòu)設(shè)置不合理

事業(yè)單位在設(shè)計內(nèi)部組織架構(gòu)時，更多地關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)層和歸口管理，即重視上下級之間的交流，但是卻忽略了橫向交流，進而因為信息不對稱等造成各種風險。

3.內(nèi)控績效考核制度不完善，效果差

事業(yè)單位員工招聘一般都是采用公開招聘的方式，這樣能夠極大地保障入職人員的綜合素質(zhì)和能力，但是卻因為缺乏完善的績效考核機制，并沒有激發(fā)員工個人工作潛能，也無法實現(xiàn)內(nèi)控工作的高效落實[1]。

（二）缺乏有效風險評估

1.單位層面

從單位層面講，風險表現(xiàn)在資源分配不合理、行政職權(quán)使用混亂、資金使用效率低、道德問題等。首先事業(yè)單位是為社會公眾提供公共服務(wù)的部門，是唯一的公共產(chǎn)品供應(yīng)方，因為資金是財政撥款，經(jīng)常會存在資金使用效率低、浪費資源等現(xiàn)象。其次濫用職權(quán)風險，事業(yè)單位有著一定的公共權(quán)力，但是與之相匹配的法律制度體系并不完善，使部分行為并沒有嚴格約束，容易出現(xiàn)違規(guī)違紀等不良行為。最后單位部門可能存在著個別人員利用職權(quán)隨意使用公共資源，甚至為了得到部分資源，會產(chǎn)生行賄手段，進而引發(fā)一系列風險。

2.業(yè)務(wù)層面

事業(yè)單位在內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面如政府采購、收支管理、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、合同項目管理、項目建設(shè)等環(huán)節(jié)都可能存在不同的風險。比如政府采購風險在于采購過程是否嚴格依據(jù)政府相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，對于采購申請、驗收貨物、檔案管理等是否嚴謹；收支管理風險在于實際收支活動是否規(guī)范、收支是否平衡；項目建設(shè)風險在于立項的合理性、施工及驗收的嚴謹性、合同糾紛等。

（三）內(nèi)部控制力度有待加強

1.緊密關(guān)聯(lián)的制度體系不完善

其一是單位內(nèi)部控制制度設(shè)置并不全面，并沒有把所有業(yè)務(wù)活動和所有員工涵蓋在內(nèi)。其二是內(nèi)控制度不夠精細化，實操性較差。其三是缺乏對內(nèi)部控制效果的處罰機制，導(dǎo)致員工對其并沒有足夠的重視，也無法實現(xiàn)高效的內(nèi)控管理。

2.預(yù)算管理缺乏科學合理性

部分事業(yè)單位在預(yù)算管理方面的落實效果并不好，可能是因為預(yù)算編制較粗放，缺乏可行性、科學性、合理性；預(yù)算執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致預(yù)算效果與預(yù)期存在較大差異，等等。

3.會計內(nèi)部控制管理不嚴謹不規(guī)范

單位對于內(nèi)部控制工作的執(zhí)行管理不夠嚴謹、不夠規(guī)范主要體現(xiàn)在崗位設(shè)置不合理、職能劃分不明確，導(dǎo)致部分不相容崗位并沒有實現(xiàn)實質(zhì)性的分離，比如保管、審批經(jīng)辦由同一人擔任，違背了不相容崗位相分離的基本原則，進而可能會給單位造成嚴重的資產(chǎn)損失。

4.資產(chǎn)保護力度不足

一方面資產(chǎn)并沒有及時入賬，所以存在部分賬外資產(chǎn)無法查證。因為單位并沒有制定完善的資產(chǎn)管理制度，在資產(chǎn)入賬、出入庫、使用、移交、處理等環(huán)節(jié)都沒有詳細記錄，所以出現(xiàn)問題也無法及時查證出錯環(huán)節(jié)。另一方面單位資產(chǎn)閑置情況居多，造成了極大的浪費；而且因為資產(chǎn)管理不嚴謹，經(jīng)常會出現(xiàn)資產(chǎn)流失等不良現(xiàn)象[2]。

（四）信息與溝通不暢

1.信息溝通制度體系不完善

單位內(nèi)部并沒有設(shè)置良好的信息溝通渠道，所以上下級之間、不同部門之間都存在著一定的信息不對稱現(xiàn)象，以至于各部門管理者、單位經(jīng)營者無法及時準確地做出經(jīng)營決策，不利于單位的整體發(fā)展。究其原因是因為單位并沒有制定完善的信息溝通制度體系，各環(huán)節(jié)工作缺乏制度約束和引導(dǎo)。

2.信息溝通渠道不暢，缺乏信息化反饋機制

單位內(nèi)部控制的實施需要全體人員的共同參與，但是實際上單位并沒有引導(dǎo)基層人員參與，也沒有為其提供良好的參與平臺。比如在各環(huán)節(jié)內(nèi)控工作中，基層員工是最了解實際情況的，即便員工發(fā)現(xiàn)問題，也會因為缺乏有效的信息反饋機制，無法向上級人員反映有關(guān)問題，進而影響內(nèi)控效果。

3.信息化建設(shè)水平低

隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，事業(yè)單位在實際開展業(yè)務(wù)活動過程中也引入了信息化技術(shù)，但是在目前實際應(yīng)用情況下，整體信息化建設(shè)水平較低，并沒有對單位業(yè)務(wù)活動質(zhì)量和效率的提升起到明顯作用。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督管理不到位

內(nèi)部控制監(jiān)督主要是為了檢驗內(nèi)控工作是否依據(jù)制度體系執(zhí)行，對全過程的監(jiān)督管理。內(nèi)控監(jiān)督能夠貫穿于業(yè)務(wù)活動的全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)實際業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)中存在的問題，也能夠及時提醒相關(guān)工作人員采取有效應(yīng)對措施，盡可能減少單位因此受到的負面影響。

理論上的監(jiān)管有這些優(yōu)點，但實際上單位因為受到經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)外部因素等的影響，無法有效落實內(nèi)控監(jiān)督。事業(yè)單位負責內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作的主體一般是內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門，一般單位受規(guī)模限制，并沒有設(shè)置獨立存在的審計部門及安排專業(yè)的審計人員，僅有少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大的單位才會設(shè)置審計部門，所以很多單位會受到審計資源缺乏的影響，無法有效開展審計工作?；蛘卟糠謫挝浑m然設(shè)置了審計部門，但是因為設(shè)置的內(nèi)控監(jiān)督部門并不具備獨立性，更多審計監(jiān)督工作流于形式，導(dǎo)致無法公平公正地開展監(jiān)管工作，審計職能也會大打折扣。甚至有些單位會因為人力成本有限，并不會招聘專業(yè)的審計、監(jiān)督人員，更多的是讓財務(wù)人員或其他領(lǐng)導(dǎo)人員兼任審計、監(jiān)督工作，他們由于專業(yè)知識技能的缺乏，并不能理性對待所有業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)，從而使得監(jiān)管喪失了理論功效[3]。

二、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的改進建議

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.樹立正確的內(nèi)部控制意識

單位內(nèi)部控制實施效果與領(lǐng)導(dǎo)層及基層員工內(nèi)控意識有一定的關(guān)聯(lián)，所以為了更好地發(fā)揮內(nèi)控作用，首先要重視單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控重要性的認識。在領(lǐng)導(dǎo)的正確引導(dǎo)下，其他基層員工才能夠更好地開展內(nèi)控工作，保障單位內(nèi)部整體有一種廉潔公正、勤勞高效、恪盡職守的氛圍。

2.優(yōu)化現(xiàn)有組織架構(gòu)，促進橫向溝通交流

事業(yè)單位完善的內(nèi)控組織架構(gòu)要有決策、執(zhí)行、監(jiān)管三個核心層級，而且三者間的權(quán)利職責要分配合理，形成相互制約、相互輔助的局勢。合適的組織架構(gòu)能夠為領(lǐng)導(dǎo)層、基層員工橫向交流提供一定的渠道，也能夠加強對各環(huán)節(jié)的風險點預(yù)防，盡早制定合適的應(yīng)對方案。

3.制定可行的獎懲激勵機制和合理的退出機制

為了促進員工積極參與內(nèi)控工作，單位要設(shè)置完善的內(nèi)控獎懲激勵機制，以此來調(diào)動員工工作積極性，激發(fā)員工參與內(nèi)控工作的潛能，幫助單位內(nèi)控工作取得滿意的成果。針對單位只進不出的用人原則，可以引入合理的退出機制來增加員工的崗位危機感，提高其對崗位的認同感、責任感[4]。

（二）健全風險評估機制

事業(yè)單位為了更好地實施內(nèi)部控制制度，落實內(nèi)控工作，就要加強對當前內(nèi)控風險的認識，例如提高員工風險識別、風險應(yīng)對、風險預(yù)防等的一系列專業(yè)技能，保障領(lǐng)導(dǎo)層合法合規(guī)進行經(jīng)營管理，避免濫用職權(quán)、大量浪費資金等的行為出現(xiàn)，也要不斷規(guī)范各崗位員工日常工作行為，減少資產(chǎn)管理、采購、收支業(yè)務(wù)等的風險。

事業(yè)單位可以健全內(nèi)部控制風險評估機制，對實際業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的全部環(huán)節(jié)進行風險監(jiān)管，并提前進行風險識別、規(guī)避、預(yù)防、管控等。單位為了高效落實風險評估工作，需要成立一支專業(yè)的風險評估小組，由內(nèi)控負責人管理。需要關(guān)注的是風險評估工作分別從組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)層面進行管控，對其風險點進行識別、預(yù)防、管控、應(yīng)對。

（三）開展規(guī)范有效的內(nèi)部控制活動

1.制定健全的內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位健全內(nèi)部控制制度體系要綜合考慮各方面因素，比如崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)活動流程、內(nèi)控評價、風險預(yù)警等。在崗位設(shè)置環(huán)節(jié)要注意決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督管理層三者間的聯(lián)系與區(qū)別；對業(yè)務(wù)流程的梳理也要加強管理確保覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、全部崗位人員；內(nèi)部控制評價是對內(nèi)控活動效果的分析、控制、修正；風險預(yù)警不僅僅涉及業(yè)務(wù)活動結(jié)束后，還要關(guān)注活動前和活動過程中的動態(tài)風險監(jiān)測。

2.完善預(yù)算管理制度并落實

全面預(yù)算管理是一種先進的管理方式，單位要加強預(yù)算方面控制，對預(yù)算申請、編制、執(zhí)行、控制、反饋、考核、評價等所有環(huán)節(jié)都要足夠重視，才能保障其預(yù)算效果的合理性及內(nèi)控工作的有效性。

3.規(guī)范會計管控

一是完善會計制度體系，對崗位職責要明確劃分；二是增強會計基礎(chǔ)工作管理，各環(huán)節(jié)都要更加規(guī)范、合理；三是建設(shè)會計信息化軟件系統(tǒng)，實現(xiàn)自動化、智能化的會計信息處理，保障信息的真實性、完整性。

4.優(yōu)化資產(chǎn)管理制度

對于部分事業(yè)單位“重采購輕管理”的現(xiàn)象，單位要制定完善的資產(chǎn)管理制度，避免各種資產(chǎn)入賬不及時或資產(chǎn)記錄缺失、資產(chǎn)閑置浪費等的情形發(fā)生，極大地提高單位資產(chǎn)有效利用率。具體可從以下三方面著手：第一，制定嚴謹?shù)馁Y產(chǎn)盤點制度體系，相關(guān)人員可以定期或不定期地對單位所有資產(chǎn)進行清查、盤點，還要及時處理已發(fā)生未入賬資產(chǎn)、核算結(jié)果等，確保單位實際擁有資產(chǎn)同賬簿記錄一致。第二，完善資產(chǎn)管理制度體系，對于資產(chǎn)的入賬、使用、轉(zhuǎn)移、處理、移交等環(huán)節(jié)，都要進行相應(yīng)記錄，切實保障單位資產(chǎn)的安全性、完整性，避免少數(shù)人員利用職務(wù)之便謀私利。第三，劃分資產(chǎn)職能管理部門，把每項資產(chǎn)落實到個人，出現(xiàn)問題可以第一時間追溯到員工個人。對于庫存中的資產(chǎn)管理需要設(shè)置兩個管理人員，相互監(jiān)督，共同履行監(jiān)管資產(chǎn)的職責[5]。

（四）健全信息溝通機制

1.健全內(nèi)部控制報告制度

為了改善不同層級之間信息溝通不暢的局面，單位可以健全內(nèi)部控制報告制度，由下屬層級匯總各職能部門財務(wù)水平、運營狀況、發(fā)展前景等相關(guān)信息，以書面報告的形式編制好，上報給上級領(lǐng)導(dǎo)層。這種信息傳遞方式為上下級負責人之間的交流提供了一定保障。

2.制定便捷、可行的信息溝通渠道

為了使事業(yè)單位內(nèi)部各層級普通員工之間能夠更好地進行溝通交流，單位還需要自上而下、自下而上建立雙向溝通渠道，便于上下級之間從不同立場分析問題、提出質(zhì)疑及解決措施，這樣才能更好地促進單位內(nèi)控工作的順利進行。

3.增強內(nèi)控信息化軟件系統(tǒng)建設(shè)資金投入力度

單位建設(shè)內(nèi)部控制信息化軟件系統(tǒng)需要有足夠的資金投入，才能建設(shè)功能更強、運行效率更高的信息化軟件。在開展內(nèi)控工作中，充分發(fā)揮其作用，促進各部門信息傳輸及時、完整、準確，進而提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。

（五）強化內(nèi)部控制監(jiān)督管理

單位要構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督管理部門，并安排專業(yè)的人員全權(quán)負責監(jiān)督審計工作，確保所監(jiān)管內(nèi)容包含全部業(yè)務(wù)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)。為了使監(jiān)管工作不受任何人員主觀意識影響，可以把審計監(jiān)督管理部門直接隸屬于決策層管理，避免各層級人員利用職位等對審計人員施壓，導(dǎo)致審計結(jié)果的不真實。內(nèi)部審計還需要關(guān)注的一點在于把過去較為滯后的事后監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)管和事中監(jiān)管，以保障監(jiān)管活動的全面性和高效性。單位在實施監(jiān)管過程中也是對自身情況的清楚認知，也便于單位內(nèi)部控制工作不斷完善、優(yōu)化，促進其更好地發(fā)展[6]。

三、結(jié)束語

總而言之，由于國內(nèi)市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，部分事業(yè)單位也在不斷探索適合自己的管理模式，進行深入改革。在為婦女兒童提供服務(wù)的事業(yè)單位，同樣需要經(jīng)營管理者樹立正確的內(nèi)部控制管理意識，提高全體員工對內(nèi)控的認識，并積極配合各部門開展內(nèi)控相關(guān)工作，更好地幫助單位體現(xiàn)內(nèi)控價值。在對事業(yè)單位進行內(nèi)部控制時，需要對單位現(xiàn)有的資金管理制度、財務(wù)管理制度、經(jīng)營管理制度、人事管理制度等進行全面的梳理，才能建立完善高效的內(nèi)部控制機制，確保內(nèi)部控制機制與單位所有業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)相匹配。

上文中詳細概述了事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制過程中存在的問題，后文也針對這些問題，提出了可行的、有效的建議，具體建議有：構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境、健全風險評估機制、開展規(guī)范有效的內(nèi)部控制活動、健全信息溝通機制、強化內(nèi)部控制監(jiān)督管理等。希望本文的研究可以為更多事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控漏洞提供一定的解決建議，促進其更好地發(fā)展。