文/張琳（廣東香山堂制藥有限公司）

企業(yè)作為一個現(xiàn)代經(jīng)濟組織，需要一個完善的內(nèi)部控制體系，才能取得預期的經(jīng)濟效益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制體系是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理和公司治理的重要標志，一個有效的內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)收益良多，避免企業(yè)因內(nèi)部管理遭受經(jīng)濟損失。如何建立內(nèi)部控制體系對于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，從企業(yè)利益的角度分析，注重獎懲策略應用，更好地提升內(nèi)部人員的內(nèi)控意識，加強預算考核，實施全過程監(jiān)控，不斷提升內(nèi)控能力。同時，根據(jù)企業(yè)的實際情況建立合理的內(nèi)部控制機制，根據(jù)外部環(huán)境的變化適當調(diào)整，不斷提升企業(yè)的綜合能力，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標，讓企業(yè)走向成功。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要作用

（一）保證企業(yè)信息的精確性

要保證企業(yè)能夠長遠發(fā)展，必須要保證發(fā)展目標和發(fā)展規(guī)劃的正確性，企業(yè)管理人員必須要結合內(nèi)部發(fā)展情況以及市場調(diào)研結果，制定更具針對性的發(fā)展戰(zhàn)略，從而讓企業(yè)更適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的正確性需要通過企業(yè)信息和市場信息的精確性來實現(xiàn)，若企業(yè)根據(jù)錯誤信息制定發(fā)展戰(zhàn)略，做出錯誤決策，將會給企業(yè)的發(fā)展造成難以估量的影響。通過有效的內(nèi)控體系，對企業(yè)信息進行校對，從而保證其真實性、可靠性和及時性，為企業(yè)決策打下基礎，避免因不實信息對企業(yè)發(fā)展帶來負面影響。

（二）推動企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)

企業(yè)發(fā)展目標要基于內(nèi)部實際經(jīng)營發(fā)展情況，結合市場調(diào)研結果制定長期和短期發(fā)展方向。

企業(yè)在發(fā)展過程中，由于內(nèi)部的不穩(wěn)定因素，可能會影響企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制作為一種控制體系，能在企業(yè)發(fā)展目標實現(xiàn)過程中發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部控制體系可以有效地管理保證相關工作有序開展，避免因人為失誤給企業(yè)造成損失，為企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)提供基礎；內(nèi)部控制體系能夠讓企業(yè)準確地掌握市場變化，讓企業(yè)能夠適應市場環(huán)境的變化，捕捉商機，推動企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)；同時，內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮監(jiān)督作用，對于企業(yè)內(nèi)部人員和內(nèi)部業(yè)務流程進行管理，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標發(fā)展的基礎[1]。

（三）提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，提升經(jīng)濟效益，必須要加強經(jīng)營管理，良好的經(jīng)營管理可以有效地保證企業(yè)發(fā)展，必須要保證其經(jīng)營水平。要提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須要借助企業(yè)內(nèi)部控制，加強內(nèi)部管理制度規(guī)范，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營策略，從而提升企業(yè)經(jīng)營水平。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）領導管理層對內(nèi)部控制認識不足

當前，我國很多企業(yè)的內(nèi)控管理制度是在計劃經(jīng)濟體制運行下所建立和發(fā)展起來的，很多的企業(yè)管理者往往按照一些常規(guī)的習慣進行企業(yè)經(jīng)營管理活動，長此以往容易養(yǎng)成一種不加制約、缺乏監(jiān)管、辦事不授權等管理陋習，對于內(nèi)部控制造成了不利影響。

因此，在很長時間內(nèi)我國企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制制度缺乏基本認識，停留于內(nèi)部牽制階段，很多人對于內(nèi)部控制的理解僅僅是內(nèi)部的監(jiān)管，認為將監(jiān)管條例印在紙上、掛在墻上或寫在手冊文件進行匯總即可，導致企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于表面，失去了它本身應該發(fā)揮的嚴格、嚴肅作用[2]。由于企業(yè)內(nèi)部管理者自身認識不足，尤其是在一些家族企業(yè)和中小型企業(yè)，企業(yè)管理層缺乏內(nèi)控意識，沒有認識到內(nèi)控管理的價值，更迷信于國外經(jīng)營經(jīng)驗，不能根據(jù)市場變化對內(nèi)控管理進行升級，無法發(fā)揮出內(nèi)部控制自身應該有的意義。

（二）缺乏有效的控制措施

在構架內(nèi)部控制體系時，有效的內(nèi)部控制措施是必不可少的，應利用科學的控制措施對內(nèi)部行為進行規(guī)范。但是，當前部分企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制措施，預算管理不夠精細化，相關人員缺乏專業(yè)的水平，難以形成有效的管理觀念。當前，部分企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)控管理對于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的作用，但是認識仍然不夠全面，認為僅僅是財務部門的工作，盲目增加財務部門的控制權限，在企業(yè)內(nèi)部難以執(zhí)行，既增加了財務部門的工作壓力，又影響工作效率，導致企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的及時補充與細化，影響了內(nèi)部控制工作的有效開展。

（三）風險評估不到位

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營活動中受到眾多因素的影響，存在較多的風險，在眾多風險中，大多數(shù)企業(yè)主要面臨的是經(jīng)營風險。但是不管什么風險，都需要建立可以辨認、分析和管理風險的機制，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風險管理。風險評估作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，通過有效的內(nèi)部控制體系，可以識別企業(yè)風險，規(guī)避潛在問題。由于大多數(shù)企業(yè)缺乏風險評估機制，導致無法根據(jù)自身情況制定發(fā)展戰(zhàn)略，盲目擴張導致企業(yè)增加了資金風險，給企業(yè)帶來了較大的損失。同時，企業(yè)在管理過程中，通過一定的控制措施規(guī)避了部分風險，但是控制措施不夠全面，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時對風險控制識別不夠準確，難以從根本解決問題，影響了內(nèi)部控制的效果。

（四）信息系統(tǒng)失真

很多的企業(yè)信息流暢存在著很大的問題，甚至不少企業(yè)的信息僅被管理層控制，而企業(yè)內(nèi)部員工對這些情況掌握不清晰，還有不少企業(yè)的內(nèi)部各部門各自為政，這就使其缺乏有效的信息溝通渠道，溝通系統(tǒng)沒有起到很好的作用，沒有扮演好自己自身應該有的角色。同時，會計核算數(shù)據(jù)失誤而造成的信息失真現(xiàn)象也比較嚴重，比如說某負責人負責一項訴訟，該事項結束之后，雙方簽訂的和解協(xié)議或是法院的判決書，該負責人不提供給財務部門或是相關部門；很多職能部門也并不主動把簽訂的相關合同或協(xié)議提供給財務部；公司增加股東或是股權轉讓等事項缺少增資或轉讓股權的相關協(xié)議等。不少會計憑證前置很明顯，缺乏比較合理原始憑證的支持，存在著較多的人為捏造信息，人為篡改會計數(shù)據(jù)，造成了很多資產(chǎn)不清、債務不實等問題發(fā)生。

（五）缺乏內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)在成長發(fā)展的過程中建立有效的內(nèi)部控制體系是一個漫長的過程，而這個過程需要通過制度化的內(nèi)部管理活動來實現(xiàn)。

因此，要充分發(fā)揮內(nèi)控管理體系的價值，必須嚴格按照相關要求開展經(jīng)營生產(chǎn)業(yè)務，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效地適應復雜多變的市場經(jīng)濟形勢，必須要在內(nèi)部控制運行過程中時刻被監(jiān)督。企業(yè)管理者要以身作則，帶頭執(zhí)行制度。內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部控制體系必不可少的一部分，是企業(yè)內(nèi)部控制體系中一種特殊監(jiān)管形式、然而在目前很多企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計監(jiān)督并沒有嚴格上執(zhí)行其職能職責，目前很多企業(yè)的內(nèi)部治理仍然靠行政化手段的干預，內(nèi)部管理難以被監(jiān)督監(jiān)管。甚至部分企業(yè)根本就沒有設定專門的審計部門和配置相應的審計工作人員，由財務工作人員兼任。企業(yè)內(nèi)部審計部門和其他的職能部門之間是一種平行關系，無法保證其內(nèi)部的獨立性以及審計工作的權威性，內(nèi)部審計的職能仍然只是存在簡單的預防舞弊等事項，沒有針對企業(yè)的具體管理狀況提出有建設性意見的評價和建議。

雖然不少企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，但是只是流于形式，沒有對企業(yè)存在問題進行真正的核查。無論在制度層面建設得多么完備，如果沒有有效的監(jiān)督、監(jiān)管措施和考核，那么很難發(fā)揮內(nèi)部控制審計應當有的作用。使得整個內(nèi)部監(jiān)督層面上存在較大的漏洞，導致企業(yè)缺乏有效的控制活動，引發(fā)了頗多造假行為，致使會計信息出現(xiàn)嚴重失真，對社會經(jīng)濟秩序的有效運轉造成了不利影響。

三、基于企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的策略探討

（一）提高認識，加強執(zhí)行力

任何企業(yè)的內(nèi)部控制活動都應當基于嚴格地控制環(huán)境，且控制環(huán)境會直接影響企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行以及發(fā)展戰(zhàn)略的制定。要有效地建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

首先，企業(yè)管理層要加強學習內(nèi)部控制，了解內(nèi)控管理的內(nèi)容，明確其價值。其次，要加強企業(yè)內(nèi)部人員對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設，只有內(nèi)部控制環(huán)境，整體表現(xiàn)比較好，內(nèi)部控制體系才能夠更好地、充分有效地發(fā)揮其作用。根據(jù)內(nèi)部控制自身實際情況，要保證內(nèi)部控制體系有效的運行，必須對于企業(yè)的內(nèi)部人員進行約束，不能超越內(nèi)部控制。企業(yè)的管理層要以身作則，堅決執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控管理制度，保證管理制度的嚴肅性。因此，內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行都離不開管理人員的態(tài)度，必須要提高管理層對于內(nèi)部控制體系的認識，明確其重要意義，加強內(nèi)部控制經(jīng)營的思想和觀念，從而在實際運營管理過程中更好地貫徹內(nèi)部控制政策程序，在企業(yè)管理過程中發(fā)揮充分內(nèi)部控制制度的作用。同時要強化相關宣傳共同，提高內(nèi)部認識，保證內(nèi)部控制管理體系能夠貫徹在企業(yè)經(jīng)營管理的全過程、全范圍，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。

（二）建立內(nèi)部標準，強化內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，為了盡快地推動部門之間內(nèi)部控制體系制度的建設，對于企業(yè)內(nèi)部各管理部門，則應當統(tǒng)一制定和發(fā)布單位內(nèi)部的控制標準，只有有了標準企業(yè)內(nèi)部的各個部門各個單位才能夠有參考和執(zhí)行的基礎。一般企業(yè)內(nèi)部控制應當滿足以下幾個方面的基本要求：第一，所制定標準應當包含內(nèi)控制度的各個層面，形成一套相對而言比較完整的體系。第二，將企業(yè)內(nèi)部控制的共性內(nèi)容進一步具體化、形象化。第三，對于會計信息質量的內(nèi)部信息控制，則應當履行相應法律法規(guī)、執(zhí)行規(guī)范性標準，從而解決整個內(nèi)部控制體系中所存在的一些缺陷和問題，能夠更好地提出一些有針對性的建設性意見，能夠顯著地提高企業(yè)內(nèi)部管理質量。對于違反內(nèi)部控制的相應內(nèi)容，要及時地提出批評和整改處理意見[3]。

監(jiān)督機制對于內(nèi)部控制體系非常重要，對內(nèi)控管理工作進行持續(xù)關注和評價，構建嚴格的監(jiān)管機制。首先，企業(yè)在日常工作中要不斷強化監(jiān)督效果，對主要風險進行評價，并向相關管理人員進行定期匯報。其次，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行全面的評價，以開展內(nèi)部審計等形式對企業(yè)內(nèi)部實行監(jiān)督。最后，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時向相關人員匯報并得到妥善處理，用有效的監(jiān)督保障內(nèi)部控制的實施質量，形成完善的內(nèi)部控制體系。

（三）完善控制措施，保證全面控制

企業(yè)擁有完整的內(nèi)部控制體系可以讓企業(yè)取得更好的發(fā)展，內(nèi)部控制體系可以保證企業(yè)各類信息的準確性和全面性，因此，企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，合理地建立內(nèi)部控制體系，能夠按照內(nèi)部控制體系對企業(yè)事務進行管理，保證內(nèi)部控制有效推進。在企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，除了建立明確的三會制度，完善三會流程，還需要進一步完善控制措施，根據(jù)企業(yè)的實際情況，督促經(jīng)營管理層實施內(nèi)部控制措施，讓企業(yè)整個經(jīng)營體系嚴格按照內(nèi)部控制體系運行。

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制分為管理和治理兩個層次，從管理層次看，企業(yè)要在國家法律法規(guī)的指導下，制定內(nèi)部控制制度，防范風險的發(fā)生；從治理層次看，企業(yè)要根據(jù)自身實際特點，完善內(nèi)部控制體系，健全財會業(yè)務流程，明確崗位職責，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約的局面。同時，要嚴格監(jiān)管關鍵控制點，構建長期控制體系，起到為企業(yè)保駕護航的作用，平衡好控制和發(fā)展兩個方面，通過全面有效的內(nèi)部控制手段，保證公司治理的效果。

（四）強化風險評估，保證其有效性

企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施主要依靠內(nèi)部人員進行，管理人員要對內(nèi)部控制進行整體把控，避免出現(xiàn)失誤，有效地規(guī)避風險。在企業(yè)中應用內(nèi)部控制體系最重要的是加強風險控制意識，企業(yè)要加強內(nèi)部控制理念的宣傳，讓企業(yè)全員了解內(nèi)部控制體系在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，同時，利用有效的措施規(guī)避可能存在的風險，建立風險機制，提升相關人員專業(yè)水平，讓每個控制人員清晰其責任，從而提升公司內(nèi)部控制管理質量，保證內(nèi)部控制的有效性。

內(nèi)部審計是評估風險的有效措施，企業(yè)要設置科學的內(nèi)部審計機構，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展形勢。合理地開展內(nèi)部審計，對風險進行評估，是企業(yè)實施內(nèi)部控制體系的必要措施[4]。企業(yè)要基于整體組織結構，建立內(nèi)部審計機構，制定相應的經(jīng)營管理制度，保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性，并配備相關工作人員。內(nèi)部審計機構根據(jù)審計計劃開展審計工作，對企業(yè)的風險進行評估，并將審計工作整理為審計報告知會給相關部門，確保信息的準確性、及時性和高效性，對現(xiàn)有不合理、不規(guī)范的信息進行梳理，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風險，并提出整改建議，跟蹤整改結果，充分發(fā)揮其作用。

（五）加強信息溝通，把握控制重點

在內(nèi)部控制實施過程中，要保證信息渠道的通暢性，從而及時地了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，通過完善的信息溝通機制，明確員工的職責與定位，充分發(fā)揮出員工的職權，從而提升工作效率和管理質量。企業(yè)在收集個人信息時，必須要保證信息的正確性，通過科學全面的市場調(diào)研，把握市場信息變化，結合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，制定出合理的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，然后利用有效的內(nèi)部控制保證發(fā)展目標的實現(xiàn)。首先，企業(yè)需要充分和全面的內(nèi)部財務數(shù)據(jù)，以及外部市場環(huán)境信息，并保證這些信息的及時性和可靠性，能夠為企業(yè)決策提供作用。其次，企業(yè)要建立可靠的信息系統(tǒng)，覆蓋企業(yè)所有的活動，通過以電子的形式儲存所使用的數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)基礎。最后，企業(yè)要建立有效的信息交流渠道，確保所有員工能夠充分理解和堅持內(nèi)部控制體系，并將其他信息傳達給所有人員。

四、結語

建立控制體系制度對于貫徹會計法而言是一個基本的要求，有利于改善民營企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，更好地規(guī)范會計行為，有效地提高會計信息的質量，從而降低企業(yè)管理成本，保證企業(yè)經(jīng)營活動正常開展。因此，企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系，強化企業(yè)的管理層和內(nèi)部員工內(nèi)部控制意識，加深理解，才能重視內(nèi)部控制，建立相應的企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，建立科學的內(nèi)控體系，制定合理的方案，對企業(yè)內(nèi)部進行全面的監(jiān)督管理，評估企業(yè)經(jīng)營風險，加強信息溝通，才能在企業(yè)經(jīng)營管理過程中起到應有的作用，適應激烈的市場競爭發(fā)展，為企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展打下基礎，從而有效地維護正常的社會經(jīng)濟總體穩(wěn)定的秩序。