文/麻楊欣（浙江省臺(tái)州醫(yī)院）

一、醫(yī)藥流通企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的重要性

（一）有利于防控醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)藥流通企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展就會(huì)不斷進(jìn)行投資，例如更新物流設(shè)備，開拓零售業(yè)務(wù)增設(shè)門店等，這些投資具備周期長(zhǎng)、金額大等特點(diǎn)，在提高企業(yè)收益率的同時(shí)，也加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。因此，如果投資決策出現(xiàn)失誤，就會(huì)給醫(yī)藥流通企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失，通過有效的預(yù)算管理會(huì)綜合考慮投資收益與風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)等性，合理統(tǒng)籌投資資金，全程監(jiān)控現(xiàn)金流量，有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于提升醫(yī)藥流通企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)水平

實(shí)施預(yù)算管理工作要求醫(yī)藥流通企業(yè)能更充分把握市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平也提出較高的要求。各個(gè)部門在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，能夠明確自身的工作職責(zé)，促進(jìn)了各個(gè)部門經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。同時(shí)預(yù)算管理要求醫(yī)藥流通企業(yè)能夠及時(shí)找出經(jīng)營(yíng)管理工作中的不足，并進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，也可以大大提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。

（三）有利于加強(qiáng)醫(yī)藥流通企業(yè)部門之間的溝通

預(yù)算管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜性的工作，因此并不能僅僅依靠某個(gè)部門來完成預(yù)算管理工作，而是需要醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間相互配合才能夠完成。在編制、執(zhí)行、控制、反饋預(yù)算管理的整個(gè)工作過程中，需要醫(yī)藥流通企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行相互溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)地分享相關(guān)預(yù)算管理信息，實(shí)現(xiàn)了部門之間的預(yù)算管理信息共享。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理存在的問題—以S企業(yè)為例

（一）S企業(yè)簡(jiǎn)介

S企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括銷售生物制品、醫(yī)療設(shè)備、藥品等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)通過銷售批發(fā)一體化的方式，以及專業(yè)藥房銷售的方式在醫(yī)藥流通行業(yè)獲得較大的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，也逐漸完成了向醫(yī)藥服務(wù)型企業(yè)轉(zhuǎn)變，到202年12月底，S企業(yè)已經(jīng)在國(guó)內(nèi)成立了120家專業(yè)的零售藥店，還有近50家門店準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)。

（二）S企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理存在的問題

1.編制預(yù)算管理存在的問題

一方面，S企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作過程中，編制預(yù)算管理的主要方法是增量預(yù)算。增量預(yù)算方法是屬于企業(yè)設(shè)定的一種固定的增長(zhǎng)比例，主要的依據(jù)是基期數(shù)據(jù)水平，但是從實(shí)際情況來看，2021年，S企業(yè)對(duì)使用增量預(yù)算編制的方法進(jìn)行調(diào)整，基期實(shí)際的數(shù)據(jù)水平被基期預(yù)算編制數(shù)據(jù)代替，這樣就影響到了增量預(yù)算編制方法的結(jié)果，降低了預(yù)算管理數(shù)據(jù)的規(guī)范性與科學(xué)性。

另一方面，由于增量預(yù)算編制方法的特點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單、編制簡(jiǎn)便，因此近年來S企業(yè)一直是應(yīng)用這種方法來編制預(yù)算。但是這種方法也存在一定的不足，主要問題體現(xiàn)在預(yù)算規(guī)模會(huì)不斷變大，特別是基期數(shù)據(jù)來源于基期預(yù)算編制數(shù)據(jù)的情況下，會(huì)導(dǎo)致增量預(yù)算數(shù)據(jù)不斷失真。

2.執(zhí)行預(yù)算管理的問題

現(xiàn)階段S企業(yè)存在預(yù)算過于頻繁調(diào)整，這屬于執(zhí)行預(yù)算問題，并規(guī)范的對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致不規(guī)范的原因是由于預(yù)算授權(quán)的控制權(quán)責(zé)不夠規(guī)范，存在不合法或越權(quán)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象。具體來說S企業(yè)調(diào)整預(yù)算的審批流程如下：第一步由需要調(diào)整預(yù)算的部門提出調(diào)整預(yù)算的申請(qǐng)，把需要調(diào)整的預(yù)算科目、金額等相關(guān)內(nèi)容錄入到預(yù)算系統(tǒng)中；第二步由負(fù)責(zé)調(diào)整預(yù)算的歸口審核部門負(fù)責(zé)結(jié)合實(shí)際情況來審批預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；第三步依次經(jīng)過財(cái)務(wù)總監(jiān)、副總經(jīng)理、總經(jīng)理進(jìn)行嚴(yán)格審批，當(dāng)經(jīng)過審批之后，預(yù)算調(diào)整才能夠得到通過。雖然S企業(yè)制定了規(guī)范化的調(diào)整預(yù)算審批流程，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中預(yù)算調(diào)整是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人越權(quán)提出調(diào)整申請(qǐng)的，不符合預(yù)算調(diào)整的審批流程；歸口審核部門的審核也往往流于形式，同時(shí)S企業(yè)為了縮短審批的時(shí)間，對(duì)審批流程進(jìn)行了簡(jiǎn)化，也造成了調(diào)整預(yù)算混亂的問題出現(xiàn)。

3.預(yù)算管理考評(píng)問題

目前，編制預(yù)算管理工作雖然在S企業(yè)部門中得到了推廣，但是在預(yù)算管理考評(píng)方面并沒有落實(shí)到全員身上，而是將考核的重點(diǎn)放在了藥品銷售部門和銷售業(yè)務(wù)員身上，僅僅是落實(shí)了藥品的銷售任務(wù)。但是缺乏對(duì)支持部門如財(cái)務(wù)、物流人員的預(yù)算管理考評(píng)，由于預(yù)算管理工作是一項(xiàng)全員參與的工作，因此如果預(yù)算管理不能考核到全員，就會(huì)嚴(yán)重影響到員工參與預(yù)算管理工作的積極性，降低了預(yù)算管理考核的實(shí)際效果。

同時(shí)，S企業(yè)在對(duì)銷售人員進(jìn)行預(yù)算管理考核的過程中，將重點(diǎn)放在了完成財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，忽視了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算考核，例如在預(yù)算管理中缺少對(duì)客戶獲得率、保持率、盈利率、品種流失率、藥品交貨率的考核，嚴(yán)重影響到了預(yù)算管理考核結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、醫(yī)藥流通企業(yè)提升預(yù)算管理水平的措施

（一）提高編制預(yù)算管理的科學(xué)性

1.提高編制預(yù)算方法的科學(xué)性

合理的預(yù)算編制方法能夠提升醫(yī)藥流通企業(yè)的預(yù)算管理水平，也是提升預(yù)算管理水平的關(guān)鍵。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)要解決編制預(yù)算方法單一的問題，要靈活、綜合地運(yùn)用編制預(yù)算方法，并不能用統(tǒng)一的方法來對(duì)不同項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行編制，而是要從不同項(xiàng)目的特點(diǎn)出發(fā)，采用有針對(duì)性的預(yù)算編制方法進(jìn)行編制。同時(shí)，由于相同的預(yù)算項(xiàng)目中會(huì)有不同的科目，也要根據(jù)不同的科目特點(diǎn)來選擇不同的預(yù)算編制方法，這樣才能提高編制預(yù)算的科學(xué)合理性。例如“管理費(fèi)用”科目的預(yù)算編制可以綜合應(yīng)用增量預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算的方法，其中“管理費(fèi)用”中的一些幾年內(nèi)的相對(duì)固定的科目可以采用固定預(yù)算的方法編制預(yù)算，例如“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用”“咨詢費(fèi)用”等比較穩(wěn)定的科目；“職工薪酬”科目下的“住房公積金”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等詳細(xì)科目，可以采用增量預(yù)算方法進(jìn)行編制；“管理費(fèi)用”下的其他科目可以結(jié)合實(shí)際情況靈活的應(yīng)用零基預(yù)算的方法進(jìn)行編制。

2.明確編制預(yù)算的原則

第一，堅(jiān)持長(zhǎng)期和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)編制預(yù)算要以長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為基本前提，把短期目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，這樣才能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際發(fā)展規(guī)劃。例如S公司發(fā)展以專業(yè)藥房新零售模式時(shí)作為長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，其編制預(yù)算的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是新設(shè)藥房的成本費(fèi)用支出，并要實(shí)際測(cè)算投資回報(bào)率。

第二，先進(jìn)性和可行性的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)水平，以及綜合考慮國(guó)家政策、醫(yī)藥市場(chǎng)環(huán)境、部門運(yùn)營(yíng)等情況編制預(yù)算，提高編制預(yù)算的可行性和先進(jìn)性。

第三，全員參與性原則。企業(yè)編制全面預(yù)算的過程中要強(qiáng)調(diào)全員參與性，積極聽取業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的編制建議，允許其他部門員工參與到編制預(yù)算的工作中去，提高編制預(yù)算的全員參與性。只有全體員工積極地參與到預(yù)算管理工作中去，才能為預(yù)算管理提出合理化的建議，提高預(yù)算管理的科學(xué)合理性。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力

首先，樹立先進(jìn)的預(yù)算管理思想觀念。醫(yī)藥流通企業(yè)的管理者在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作的重要性，樹立先進(jìn)的預(yù)算管理觀念同時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的全員參與，也可以大大提升預(yù)算管理工作的執(zhí)行效力水平。

其次，設(shè)置監(jiān)督預(yù)算管理部門。醫(yī)藥流通企業(yè)為了提高預(yù)算管理的執(zhí)行效力，需要在內(nèi)部設(shè)置監(jiān)督預(yù)算管理的部門或小組，給予監(jiān)督部門一定的權(quán)力，避免預(yù)算管理監(jiān)督工作受到上級(jí)管理層過多的干預(yù)，這樣可以提升監(jiān)督的效力水平。監(jiān)督部門要全面地監(jiān)督預(yù)算管理的執(zhí)行情況，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差，并及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)反饋，為調(diào)整預(yù)算執(zhí)行提出合理化的整改意見。

（三）完善預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制

為了提升醫(yī)藥流通企業(yè)的預(yù)算管理水平，可以通過建立合理的預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，進(jìn)一步激發(fā)出員工參與預(yù)算工作的熱情。

首先，采用完善的預(yù)算管理考評(píng)指標(biāo)。醫(yī)藥流通企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算管理考評(píng)體系的過程中，可以采用平衡計(jì)分卡的方法，具體來說這種方法是通過以下四個(gè)維度進(jìn)行績(jī)效考核的：第一個(gè)是財(cái)務(wù)管理維度，主要的戰(zhàn)略目標(biāo)分為降低成本費(fèi)用、收入穩(wěn)定增長(zhǎng)、提升盈利能力、內(nèi)部控制、顧客效應(yīng)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度，具體的績(jī)效指標(biāo)有營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)比例、營(yíng)業(yè)收入成本費(fèi)用及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算完成比例、每萬元物流成本庫(kù)存及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等；第二個(gè)是顧客效應(yīng)的維度，主要的戰(zhàn)略目標(biāo)是提升知名度、市場(chǎng)份額的擴(kuò)大、提升服務(wù)和產(chǎn)品的滿意度，具體的績(jī)效指標(biāo)有企業(yè)的市場(chǎng)認(rèn)知度和影響力、目標(biāo)市場(chǎng)的份額比例、投訴次數(shù)及意見、服務(wù)滿意程度；第三個(gè)是內(nèi)部控制的維度，主要的戰(zhàn)略目標(biāo)是項(xiàng)目方案的可信性提升、研發(fā)周期的縮短、項(xiàng)目研發(fā)流程的完善，具體的績(jī)效指標(biāo)包括準(zhǔn)確定位產(chǎn)品市場(chǎng)、完成市場(chǎng)銷售的情況、差錯(cuò)率、訂單響應(yīng)率、物流配送及時(shí)性、5S管理等；第四個(gè)是創(chuàng)新和學(xué)習(xí)的維度，主要的戰(zhàn)略目標(biāo)是儲(chǔ)備人力資源、提升團(tuán)隊(duì)合作水平、營(yíng)造良好的工作環(huán)境，具體的績(jī)效指標(biāo)包括制定培訓(xùn)機(jī)制、選拔機(jī)制、合理化建議條數(shù)、學(xué)分完成率等。同時(shí)也要對(duì)預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)行合理地制定，如果將考核指標(biāo)設(shè)置得過高，預(yù)算管理人員就很難完成考核，嚴(yán)重影響到了預(yù)算管理人員工作的積極性和創(chuàng)新性；如果設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)過低，就起不到預(yù)算考核的重要性作用，不利于預(yù)算管理工作水平的提升。

其次，設(shè)置考核預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)。醫(yī)藥流通企業(yè)的各個(gè)預(yù)算管理的執(zhí)行部門都是考核預(yù)算的主要對(duì)象，因此要結(jié)合內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，設(shè)置專業(yè)考核預(yù)算的部門?？己祟A(yù)算工作主要由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督考核預(yù)算的合規(guī)性，財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)為考核預(yù)算提供必要的數(shù)據(jù)，相關(guān)責(zé)任部門主要負(fù)責(zé)各自責(zé)任區(qū)域的預(yù)算考核，人力資源部門主要負(fù)責(zé)制定考核預(yù)算管理的獎(jiǎng)罰方案。

（四）制定預(yù)算管理信息反饋和調(diào)整制度

首先，制定完善的預(yù)算信息的反饋制度。一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)的預(yù)算部門需要每月定期召開預(yù)算工作會(huì)議，主要目的是匯報(bào)和總結(jié)各個(gè)部門執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，這樣可以按照分析的結(jié)果為下一周期的預(yù)算工作提供合理的修改意見，將修改意見形成信息反饋表，及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)反饋；另一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)可以通過定期召開預(yù)算管理工作進(jìn)度會(huì)議，來向管理層匯報(bào)預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行情況。

其次，制定重大事項(xiàng)預(yù)算反饋的報(bào)告制度。企業(yè)如果在經(jīng)營(yíng)過程中遇到一些臨時(shí)性重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不能在預(yù)算例會(huì)中進(jìn)行解決，預(yù)算管理部門就需要及時(shí)分析重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并合理編制能夠反映重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)預(yù)算反饋的報(bào)告，采用專項(xiàng)調(diào)研的方式，及時(shí)將有關(guān)預(yù)算信息向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層反饋，提出合理化的處理意見，提升預(yù)算管理的執(zhí)行力度。

最后，提高審批預(yù)算管理的授權(quán)。醫(yī)藥流通企業(yè)可以設(shè)置調(diào)整預(yù)算的金額范圍，例如規(guī)定額度以下的預(yù)算調(diào)整，且不超過總預(yù)算的范圍之內(nèi)的，可以交給部門內(nèi)部進(jìn)行處理，經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人審批簽字就可以；如果調(diào)整的預(yù)算超過了預(yù)算總額，需要在得到部門負(fù)責(zé)人審批之后，再依金額大小上交給企業(yè)管理者進(jìn)行逐級(jí)審批。

（五）提升預(yù)算管理信息化水平

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，醫(yī)藥流通企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)廣泛地應(yīng)用到了先進(jìn)的信息化技術(shù)，因此要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的信息化管理。

首先，醫(yī)藥流通企業(yè)的預(yù)算管理人員要樹立信息化管理理念，充分利用信息化工具層層分解預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)編制、分析、執(zhí)行、控制、考核預(yù)算的信息化。

其次，在預(yù)算管理信息化建設(shè)的過程中要堅(jiān)持全過程的控制原則，其中建設(shè)預(yù)算管理信息化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是執(zhí)行、控制預(yù)算管理，因此需要重視事前、事中控制預(yù)算管理的信息化建設(shè)，預(yù)算執(zhí)行情況需要通過先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的監(jiān)控跟蹤。醫(yī)藥流通企業(yè)要以客觀、全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要支撐，對(duì)預(yù)算管理數(shù)據(jù)信息實(shí)行在線的實(shí)時(shí)查詢、分析以及考核，設(shè)置預(yù)算管理預(yù)警指標(biāo)，及時(shí)發(fā)出執(zhí)行預(yù)算偏離、違規(guī)調(diào)整等預(yù)警信號(hào)，規(guī)避預(yù)算管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，保障預(yù)算管理信息化的安全性。預(yù)算管理中對(duì)信息化技術(shù)的應(yīng)用，不僅僅可以對(duì)預(yù)算管理工作效率水平有較大提升，還會(huì)面臨一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，因此，醫(yī)藥流通企業(yè)的管理者要注重預(yù)算管理信息化的安全性。一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)要與信息軟件供應(yīng)商保持一個(gè)良好的溝通聯(lián)系，定期維護(hù)信息軟件，保證信息軟件高效、安全的運(yùn)行，避免由于信息軟件癱瘓給預(yù)算管理帶來系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，醫(yī)藥流通企業(yè)要設(shè)置預(yù)算管理系統(tǒng)上機(jī)操作工作權(quán)限，定期更換操作密碼，避免不法人員違規(guī)上機(jī)操作，能夠有效防止預(yù)算管理信息泄露或丟失。

四、總結(jié)

綜上所述，預(yù)算管理能夠?yàn)獒t(yī)藥流通企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供保障，通過科學(xué)有效的預(yù)算管理可以達(dá)到降本增效的管理目的。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)的管理者要在實(shí)踐工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作中的不足之處，及時(shí)采用有效的措施來有針對(duì)性地進(jìn)行解決，提升預(yù)算管理的執(zhí)行效果，為醫(yī)藥流通企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。